Эксперт

Курсы валют

18.05.2018
61.8
9.7
0.56
83.7
0
2.36
0.19

Статистика

Реклама

ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ОРГ. ЗАЧЕСТЬ УПЛАЧ. СУММУ НАЛОГА В СЧЕТ ПРЕДСТ. ПЛАТЕЖЕЙ

Главная страница


          Вопрос:  При аренде федерального имущества у института Академии
   наук  РФ организация как налоговый агент ошибочно перечисляла НДС с
   арендной  платы  в  бюджет.  Имеет  ли  право  организация  зачесть
   уплаченную   сумму   налога   в  счет  предстоящих  платежей,  сдав
   уточненные декларации по НДС?

       Ответ:

                 УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                              ПО Г. МОСКВЕ

                                 ПИСЬМО
                    от 16 марта 2005 г. N 19-11/16472

       В  соответствии  с  п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения
   по  НДС  признается реализация товаров (работ, услуг) на территории
   РФ,  в  том  числе  реализация  предметов залога и передача товаров
   (результатов  выполненных  работ,  оказание  услуг) по соглашению о
   предоставлении   отступного   или   новации,   а   также   передача
   имущественных прав.
       Согласно  п.  3  ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории
   РФ   органами   государственной  власти  и  управления  и  органами
   местного  самоуправления в аренду федерального имущества, имущества
   субъектов    РФ   и   муниципального   имущества   налоговая   база
   определяется  как  сумма  арендной  платы с учетом налога. При этом
   налоговая  база  определяется налоговым агентом отдельно по каждому
   арендованному  объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами
   признаются арендаторы указанного имущества.
       Методическими  рекомендациями  по применению главы 21 "Налог на
   добавленную  стоимость" НК РФ, утвержденными Приказом МНС России от
   20.12.2000  N  БГ-3-03/447, разъяснено, что при аренде федерального
   имущества,   имущества  субъектов  РФ  и  муниципального  имущества
   арендатор  признается  налоговым  агентом  только  в  случае,  если
   услуга  по предоставлению такого имущества в аренду оказана органом
   государственной   власти   и   управления   или   органом  местного
   самоуправления.    То    есть    арендодателем    является    орган
   государственной    власти   и   управления   или   орган   местного
   самоуправления  либо арендодателями выступают орган государственной
   власти   и   управления   (или  орган  местного  самоуправления)  и
   балансодержатель   данного   имущества,   не   являющийся   органом
   государственной   власти   и   управления   или   органом  местного
   самоуправления.
       Пунктом   5   ст.  78  НК  РФ  установлено,  что  по  заявлению
   налогоплательщика  и  по  решению  налогового  органа сумма излишне
   уплаченного    налога   может   быть   направлена   на   исполнение
   обязанностей   по   уплате  налогов  и  сборов,  на  уплату  пеней,
   погашение  недоимки,  если  эта  сумма  направляется  в  тот бюджет
   (внебюджетный  фонд),  в который была направлена излишне уплаченная
   сумма налога.
       В  соответствии  с  п. 7 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного
   налога     подлежит     возврату     по    письменному    заявлению
   налогоплательщика.  При  этом следует иметь в виду, что при наличии
   у  налогоплательщика  недоимки  по  уплате  налогов  и  сборов  или
   задолженности  по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному
   фонду),  излишне  уплаченная  сумма  возвращается  только  после ее
   зачета в счет погашения недоимки (задолженности).
       Заявление  о  возврате  суммы  излишне уплаченного налога может
   быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
       Согласно  п.  1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком
   в  поданной  им  налоговой  декларации  неотражения  или  неполноты
   отражения  сведений,  а  равно ошибок, приводящих к занижению суммы
   налога,   подлежащей   уплате,   налогоплательщик   обязан   внести
   необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                          советник налоговой службы РФ
                                                               I ранга
                                                          Н.В.Желудова


                                        "Новая бухгалтерия", N 6, 2004

                            СУДЕБНАЯ ХРОНИКА
       2.    Для    возврата    излишне    уплаченной   суммы   налога
   налогоплательщик  вправе  обратиться  в  арбитражный  суд в течение
   срока исковой давности, установленного ГК РФ.
       (Постановление  ФАС  Северо-Западного  округа  от  01.03.2004 N
   А56-6554/03)

       На  основании  уточненных  налоговых  деклараций  по  налогу на
   пользователей   автомобильных   дорог   за  1998  -  1999  гг.  ООО
   представило  в  налоговую  инспекцию  в  конце  2002 г. заявление о
   возврате  излишне уплаченных за этот период сумм налога и зачете их
   в счет предстоящих платежей.
       Налоговый  орган  в возврате и зачете этих сумм налога отказал,
   а в суде заявил о пропуске трехлетнего срока исковой давности.
       ФАС  Северо-Западного  округа,  рассмотрев  дело в кассационной
   инстанции, встал на сторону налогоплательщика, указав следующее.
       Порядок  зачета  или  возврата  излишне уплаченной суммы налога
   установлен ст.78 НК РФ.
       В   пп.2   и  7  ст.78  НК  РФ  указано,  что  возврат  излишне
   уплаченного  налога  производится  налоговым органом по письменному
   заявлению   налогоплательщика.  Одновременно  в  п.8  ст.78  НК  РФ
   закреплено  правило,  в  соответствии  с  которым такое заявление о
   возврате  излишне  уплаченного  налога  может быть подано в течение
   трех лет со дня уплаты истребуемой суммы.
       Сославшись   на  правовую  позицию  Конституционного  Суда  РФ,
   выраженную    в    Определении   от   21.06.2001   N   173-О,   ФАС
   Северо-Западного  округа  указал,  что  ст.78 НК РФ не препятствует
   налогоплательщику   в   случае   пропуска   срока,   установленного
   названной  нормой,  обратиться  в суд с иском о возврате из бюджета
   переплаченной   суммы   в  порядке  гражданского  или  арбитражного
   судопроизводства,   и   в   этом  случае  действуют  общие  правила
   исчисления  срока  исковой давности - со дня, когда лицо узнало или
   должно было узнать о нарушении своего права.
       Если  же  речь  идет  не  о  возврате,  а о зачете сумм излишне
   уплаченных  налогов  в счет предстоящих платежей, то в п.8 ст.78 НК
   РФ  нет  ограничений  трехлетним  сроком  подачи такого заявления в
   налоговый орган.



             ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА

                              ПОСТАНОВЛЕНИЕ
              кассационной инстанции по проверке законности
           и обоснованности судебных актов арбитражных судов,
                       вступивших в законную силу

   от 28 июля 2004 г. Дело N А54-923/04-С3
                              (извлечение)

       Федеральный  арбитражный  суд  Центрального  округа, рассмотрев
   кассационную  жалобу  Межрайонной инспекции МНС РФ N 5 по Рязанской
   области   на   Решение   Арбитражного  суда  Рязанской  области  от
   06.05.2004 по делу N А54-923/04-С3,

                               УСТАНОВИЛ:

       ОАО   "РАО   "ЕЭС  России"  (далее  -  Общество)  обратилось  в
   арбитражный  суд с заявлением к Межрайонной инспекции МНС РФ N 6 по
   Рязанской  области,  правопреемником  которой  является Межрайонная
   инспекция  МНС  РФ  N 5 по Рязанской области (далее - Инспекция), о
   признании   незаконными   бездействия  Инспекции,  выразившегося  в
   неисполнении   возложенной   Налоговым   кодексом   РФ  обязанности
   возвратить  излишне  уплаченный  налог  на  прибыль. Также Общество
   просило   в  резолютивной  части  решения  указать  на  обязанность
   Инспекции возместить сумму излишне уплаченного налога на прибыль.
       Решением  арбитражного  суда  от 06.05.2004 признано незаконным
   бездействие  Инспекции,  выразившееся в неисполнении возложенной на
   нее  Налоговым  кодексом  РФ  обязанности  вернуть Обществу излишне
   уплаченный  налог  на прибыль за 2002 г. и первое полугодие 2003 г.
   в   сумме   2600000  руб.  и  возложена  обязанность  на  Инспекцию
   возвратить   Обществу   излишне  уплаченный  налог  на  прибыль  из
   соответствующих бюджетов в сумме 2600000 руб.
       В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
       В  кассационной  жалобе заявитель просит отменить решение суда.
   По    мнению   Инспекции,   судом   неправильно   применены   нормы
   материального права.
       Изучив  материалы  дела,  обсудив  доводы  жалобы, кассационная
   инстанция находит, что судебный акт не подлежит отмене.
       Из  материалов  дела  следует,  что  Обществом  ежеквартально в
   течение  2002 г. осуществлялись авансовые платежи в бюджет субъекта
   РФ   (бюджет  Рязанской  области)  и  бюджет  Михайловского  района
   Рязанской   области  по  налогу  на  прибыль  по  месту  нахождения
   обособленного  подразделения  -  Михайловской производственной базы
   Электросетьсервиса.
       В  соответствии  с  распоряжением  Общества N 42р от 18.06.2002
   было   учреждено   ОАО   "Федеральная   сетевая   компания   Единой
   энергетической  системы",  в уставный капитал которого было внесено
   имущество  Михайловской  производственной  базы Электросетьсервиса,
   что   подтверждено   актами  приема-передачи  от  24.09.2002  и  от
   30.12.2002.  В  связи с этим, у Общества изменилась доля отчислений
   по налогу на прибыль (уменьшилась) в местный бюджет.
       Поэтому   в   Инспекцию   были   поданы   уточненные  налоговые
   декларации по налогу на прибыль.
       04.11.2003  Общество  направило в Инспекцию заявление N ДЖ-6540
   с  просьбой  возвратить,  согласно ст. 78 НК РФ из местного бюджета
   по   структурному  подразделению  Михайловское  ПМЭС  переплату  по
   налогу  на  прибыль  в сумме 2600000 руб., образовавшуюся по итогам
   2002 г. и первого полугодия 2003 г.
       17.11.2003  Инспекцией  было  принято Решение N 265 об отказе в
   возврате  переплаты  по  налогу  на  прибыль  в связи с тем, что не
   произведена   сверка   лицевых   счетов   по   налогу  на  прибыль,
   зачисляемому в субъекты РФ и местные бюджеты.
       Не   согласившись   с  данными  действиями  налогового  органа,
   Общество   обратилось   в   арбитражный   суд   с   соответствующим
   заявлением.
       Рассматривая  спор  по  существу,  судом  установлено,  что  по
   состоянию  на  04.11.2003  у  Общества  имелась  переплата в бюджет
   Рязанской  области  по  налогу на прибыль в сумме 23085111 руб. и в
   местный бюджет в сумме 3184153 руб.
       Данные   обстоятельства   не  отрицаются  налоговым  органом  и
   подтверждаются выписками по лицевому счету налогоплательщика.
       Согласно  выписке  из  лицевого счета Общества, представленного
   налоговым  органом  в  материалы  дела  указанные  суммы  переплаты
   налога на прибыль имеют место и по состоянию на 06.05.2004.
       В  соответствии  со  ст.  78  НК  РФ  сумма излишне уплаченного
   налога    подлежит    зачету    в    счет    предстоящих   платежей
   налогоплательщика  по  этому  или  иным налогам, погашения недоимки
   либо   возврату   налогоплательщику   в   порядке,  предусмотренном
   настоящей статьей.
       Зачет    или   возврат   суммы   излишне   уплаченного   налога
   производится,  если  иное не предусмотрено НК РФ, налоговым органом
   по месту учета налогоплательщика.
       Пунктом   7  ст.  78  НК  РФ  установлено,  что  сумма  излишне
   уплаченного  налога  подлежит  возврату  по  письменному  заявлению
   налогоплательщика.  В  случае  наличия у налогоплательщика недоимки
   по  уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным
   тому  же  бюджету,  возврат  налогоплательщику  излишне  уплаченной
   суммы  налога  производится  только  после зачета указанной суммы в
   счет погашения недоимки.
       Заявление  о  возврате  суммы  излишне уплаченного налога может
   быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
       Согласно  п.  9 ст. 78 НК РФ, возврат суммы излишне уплаченного
   налога  производится  за  счет средств бюджета, в который произошла
   переплата,  в  течение  одного  месяца  со  дня  подачи заявления о
   возврате, если иное не установлено НК РФ.
       Поэтому  суд  обоснованно  пришел  к  выводу,  что у налогового
   органа  не  имелось  правовых  оснований для отказа в возврате сумм
   налога  в пределах сумм, отраженных в лицевом счете Общества и, что
   Инспекция  согласно  п.  9  ст.  78  НК РФ, обязана была произвести
   возврат  Обществу  излишне  уплаченного  налога  на прибыль в сумме
   2600000 руб.
       Выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам.
       Все  доводы  заявителя  кассационной  жалобы являлись предметом
   исследования  судом  первой инстанции и им дана правильная судебная
   оценка.
       Правовых  оснований  для  их переоценки, учитывая положения ст.
   286  Арбитражного  процессуального  кодекса Российской Федерации, у
   суда кассационной инстанции не имеется.
       В  силу изложенного, оснований для отмены обжалуемого судебного
   акта не имеется.
       Руководствуясь п. 1 ч. 1 ст. 287, ст. 289 АПК РФ, суд

                               ПОСТАНОВИЛ:

       Решение  Арбитражного  суда  Рязанской области от 06.05.2004 по
   делу  N А54-923/04-С3 оставить без изменения, а кассационную жалобу
   Межрайонной  инспекции  МНС  РФ  N  5  по  Рязанской  области - без
   удовлетворения.
       Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.


                КОНСТИТУЦИОННЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                               ОПРЕДЕЛЕНИЕ
                      от 21 июня 2001 г. No. 173-О

       2.   Статья   78   Налогового   кодекса  Российской  Федерации,
   регламентирующая  порядок  зачета  или  возврата излишне уплаченной
   суммы  налога,  сбора, а также пени, предусматривает, что налоговый
   орган  обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным
   налоговому  органу  факте  излишней  уплаты  налога и сумме излишне
   уплаченного  налога  не  позднее  одного  месяца со дня обнаружения
   такого  факта  (пункт 3); сумма излишне уплаченного налога подлежит
   возврату  по  письменному  заявлению  налогоплательщика  (пункт 7),
   которое  может  быть  им  подано  в  течение трех лет со дня уплаты
   указанной  суммы  (пункт  8),  что порождает обязанность налогового
   органа  в  течение  месяца со дня подачи заявления возвратить сумму
   излишне   уплаченного  налога,  если  иное  не  установлено  данным
   Кодексом (пункт 9).
   Из содержания указанных положений в их взаимосвязи следует, что
   оспариваемая В.А. Мелерзановой норма направлена не на ущемление
   прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового
   платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания
   налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив,
   позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить
   налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному
   удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих
   законных интересов. В то же время данная норма не препятствует
   гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с
   иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке
   гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае
   действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со
   дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего
   права (пункт 1 статьи 200 ГК Российской Федерации).




       27.03.2006
       1 тип 67 Государственное регулирование тарифов (цен)
       2 тип 500 (НДС)
       3 тип 711, 712Производство в электроэнергетике
   
   


Главная страница