Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

ИМПОРТНЫЕ ТОВАРЫ. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Главная страница


                     ИМПОРТНЫЕ ТОВАРЫ - БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
   
       По состоянию на 1 января 2007 года.
       Автор:    Заместитель    Генерального    директора   ЗАО   "BKR
   Интерком-Аудит" Семенихин Виталий Викторович
       Тел./факс (495) 9373451 (многоканальный) сайт: www.rosec.ru
   
       Импортные   товары   -   это  ввезенные  товары  на  таможенную
   территорию  Российской  Федерации  без  обязательства  об  обратном
   вывозе.
   
       Учет    импортных   товаров   торговыми   организациями   имеет
   особенности, на которые хотелось бы обратить внимание.
       В  соответствии  с  пунктом 13 ПБУ 5/01, утвержденного Приказом
   Минфина   Российской  Федерации  от  9  июня  2001  года  №44н  "Об
   утверждении     Положения    по    бухгалтерскому    учету    "Учет
   материально-производственных  запасов"  ПБУ  5/01" (далее ПБУ 5/01)
   организации,  осуществляющие торговую деятельность могут затраты по
   заготовке   и   доставке  товаров  до  центральных  складов  (баз),
   производимые  до  момента  передачи  товаров  в продажу, включать в
   состав расходов на продажу.
       Затраты  по  заготовке  и  доставке  товаров включают в себя, в
   частности:
       затраты  по  содержанию заготовительно-складского подразделения
   организации;
       затраты  за  услуги  транспорта по доставке товаров до места их
   использования,   если   они   не  включены  в  цену,  установленную
   договором;
       начисленные  проценты по кредитам, предоставленным поставщиками
   (коммерческий кредит);
       начисленные   до   принятия   к  бухгалтерскому  учету  товаров
   проценты   по   заемным   средствам,   если   они   привлечены  для
   приобретения этих запасов;
       расходы по страхованию.
       Таким  образом,  если  условиями  поставки  предусмотрено,  что
   перевозку  и страхование импортных товаров производит покупатель, в
   бухгалтерском  учете  такие  расходы могут быть отнесены к расходам
   на  продажу. Однако следует учесть, что к расходам на продажу могут
   быть  отнесены  только те расходы на транспортировку и страхование,
   которые   покупатель   оплатил   после   перехода   к   нему  права
   собственности  на  импортный  товар.  Если  же  он  оплачивал такие
   расходы  до  перехода  к нему права собственности, то покупатель не
   сможет  отразить  эти  расходы  в  бухгалтерском учете, поскольку в
   соответствии   с   российским   законодательством  все  расходы  по
   имуществу   может  нести  только  его  собственник,  если  иное  не
   предусмотрено  условиями  договора.  Чтобы  не  возникало  подобных
   ситуаций   в   контракте  необходимо  указывать,  что  транспортные
   расходы и расходы по страхованию несет покупатель.
       Начисляемые  же  таможенные  платежи  к  расходам на продажу не
   относятся,   поскольку   они  включаются  в  фактическую  стоимость
   товаров.
       По  окончании  отчетного  периода  при формировании финансового
   результата  на  основании  пункта 9 ПБУ 10/99, коммерческие расходы
   могут  признаваться  в  себестоимости проданных товаров полностью в
   отчетном  году  их  признания  в качестве расходов по обычным видам
   деятельности.
       Организация  в  учетной политике может также предусмотреть, что
   расходы  на  продажу  будут  распределяться  между реализованными и
   нереализованными  товарами. В этом случае необходимо указать, какие
   именно   расходы   по   заготовке   и   доставке  товаров  подлежат
   распределению,  какой  метод  будет  применяться  при распределении
   расходов.
   
       Пример ?
       Организация  заключила  внешнеторговый  контракт  с иностранным
   поставщиком  на  поставку  партии  товаров.  Контрактная  стоимость
   товара  составила  10 000 евро. Условия поставки Инкотермс-2000 FCA
   иностранный   порт.   В   соответствии   с   условиями  поставки  в
   обязанности  покупателя  входит  заключение договора на перевозку и
   оплата  услуг  перевозчика. Стоимость услуг перевозчика составила 2
   500  евро.  Право собственности и риск случайной гибели переходят к
   покупателю   на   дату   сдачи   товаров   иностранным  поставщиком
   перевозчику.
       На  дату  прибытия  товаров  в  таможенный  пункт на территории
   Российской  Федерации  импортер  представил  таможенную декларацию.
   Таможенная  стоимость  товаров, на основании которой рассчитываются
   таможенные  платежи, составила 12 500 евро (10 000 + 2 500), ставка
   таможенной пошлины - 10%.
       Часть  поступивших  товаров  (60%)  сдана на склад организации,
   оставшиеся   40%   реализованы  покупателю  на  таможенном  пункте.
   Договорная  цена реализации товаров составила 283 200 рублей, в том
   числе НДС 43 200 рублей.
       Помимо  указанных  расходов  по  доставке  товаров организацией
   начислена  заработная  плата  в сумме 25 000 рублей, начислен ЕСН в
   сумме 6 500 рублей.
       Учетной   политикой   организации   установлено,  что  в  целях
   исчисления  налога на прибыль применяется метод начисления, расходы
   по  заготовке  и  доставке товаров относятся к расходам на продажу,
   распределению   по  окончании  отчетного  периода  подлежат  только
   транспортные расходы.
       Курс евро составил (курс взят условно):
       - на дату оплаты услуг перевозчику - 33,10 рубля за 1 евро;
       - на дату принятия к учету товаров - 33 рубля за 1 евро;
       -  на  дату оформления таможенной декларации - 33,60 рубля за 1
   евро.
   
       Для  отражения  таможенных платежей будем использовать в данном
   примере субсчета:
       76-1 "Таможенная пошлина";
       76-2 "Таможенный сбор в рублях";
       76-3 "Таможенный сбор в валюте";
       76-4 "Расчеты с таможней по НДС".
   
       Определим  сумму  транспортных расходов, подлежащую списанию по
   окончании  отчетного  периода.  Допустим,  что  остаток  товара  на
   начало   отчетного   периода   составил   70  000  рублей,  остаток
   транспортных расходов - 18 000 рублей. Применив формулу, получим:
       Сумма  прямых  расходов 18 000 рублей + 83 500 рублей = 101 500
   рублей.
       Стоимость  товаров  70  000  рублей  + 376 630 рублей = 446 630
   рублей.
       Средний процент 101 000 / 446 630 = 22, 61%.
       Транспортные  расходы  на  остаток  товаров  на конец отчетного
   периода
       (446 630 рублейЦ 150 652 рубля) х 22,61% = 66 920,63 рублей.
       Прямые  расходы, которые необходимо списать в отчетном периоде,
   составляют
       83 500 рублей - 66 920,63 рублей. = 16 579,37 рублей.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операций
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   60
                                   52
                                 82 750
   Оплачены услуги перевозчика (2 500 евро х 33,10 рубля/евро)
   
                                   41
                                   60
                                 334 000
   Приняты к учету импортные товары на дату перехода права
   собственности на товар (10 000 евро х 33,40 рубля/евро)
   
                                   44
                                   60
                                 83 500
   Отражены расходы на перевозку (2 500 евро х 33.40 рубля/евро)
   
                                   60
                                   91
                                   750
   Отражена курсовая разница (2 500 х (33,40 - 33,10))
   
                                   41
                                  76-1
                                 42 000
   На дату оформления таможенной декларации
   Начислена таможенная пошлина (12 500 евро х 10% х 33,60 рубля/евро)
   
                                   41
                                  76-2
                                   420
   Начислен таможенный сбор в рублях (12 500 евро х 0,1% х 33,60
   рубля/евро)
   
                                   41
                                  76-3
                                   210
   Начислен таможенный сбор в валюте (12 500 евро х 0,05% х 33,60
   рубля/евро)
   
                                   19
                                  76-4
                                 83 160
   Начислен НДС по ввезенным товарам ((12 500 евро х 33,60) + 42 000)
   х 20%
   
                                   62
                                   90
                                 283 200
   На дату продажи части поступивших товаров
   Отражена продажа части товаров
   
                                   90
                                   68
                                 43 200
   Начислен НДС
   
                                   90
                                   41
                                 150 652
   Списана фактическая себестоимость проданных товаров (334 000 + 42
   000 + 420 + 210) = 376 630 х 40%
   
                                   44
                                   70
                                 25 000
   На последний день отчетного периода
   Начислена заработная плата работникам
   
                                   44
                                   69
                                  6 500
   Отражена сумма ЕСН
   
                                   90
                                   44
                                 33 900
   Списаны расходы, не подлежащие распределению
   
                                   90
                                   44
                                16 579,37
   Списаны транспортные расходы, приходящиеся на проданные товары
   
                                   90
                                   99
                                41 268,63
   Отражена прибыль отчетного периода
   
       Окончание примера.
   
       Более  подробно  с  вопросами,  касающимися импорта товаров, Вы
   можете   ознакомиться  в  книге  авторов  ЗАО  "BKR-Интерком-Аудит"
   "Внешнеторговая деятельность".
   
   
   


Главная страница