Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ИМПОРТНЫЕ ТОВАРЫ. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Главная страница


                       ИМПОРТНЫЕ ТОВАРЫ - НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
   
       По состоянию на 1 января 2007 года.
       Автор:    Заместитель    Генерального    директора   ЗАО   "BKR
   Интерком-Аудит" Семенихин Виталий Викторович
       Тел./факс (495) 9373451 (многоканальный) сайт: www.rosec.ru
   
       Импортные   товары   -   это  ввезенные  товары  на  таможенную
   территорию  Российской  Федерации  без  обязательства  об  обратном
   вывозе,
   
       Порядок  формирования  фактической стоимости покупных товаров в
   налоговом  учете  не  регламентируется, лишь в статье 320 НК РФ ( )
   рассматриваются  особенности  распределения  расходов  по  торговым
   операциям. Рассмотрим эти особенности.
       Налогоплательщики,   осуществляющие   оптовую,  мелкооптовую  и
   розничную  торговлю,  формируют  расходы  на  реализацию  с  учетом
   следующих особенностей.
       В  течение  текущего  месяца  издержки  обращения формируются в
   соответствии  с главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. При
   этом  в сумму издержек включаются также расходы налогоплательщика -
   покупателя  товаров  на  доставку этих товаров в случае, если такая
   доставка  не  включается  в  цену  приобретения товаров по условиям
   договора,  складские  расходы  и  иные аналогичные расходы текущего
   месяца,   связанные   с  приобретением  и  реализацией  товаров.  К
   издержкам   обращения  не  относится  стоимость  покупных  товаров,
   которая  учитывается  при  реализации в соответствии с подпунктом 3
   пункта  1  статьи  268  НК  РФ  (  ).  Стоимость  покупных товаров,
   отгруженных,  но  не  реализованных  на конец месяца, не включается
   налогоплательщиком  в  состав расходов, связанных с производством и
   реализацией, до момента их реализации.
       Расходы  текущего  месяца  разделяются  на  прямые  и косвенные
   расходы.
       К   прямым   расходам  относится  стоимость  покупных  товаров,
   реализованных  в  данном  отчетном  (налоговом)  периоде,  и  суммы
   расходов  на  доставку  (транспортные  расходы) покупных товаров до
   склада  налогоплательщика  -  покупателя товаров в случае, если эти
   расходы   не   включены  в  цену  приобретения  этих  товаров.  Все
   остальные   расходы   за  исключением  внереализационных  расходов,
   определяемых   в   соответствии   со   статьей   265  НК  РФ  (  ),
   осуществленные  в текущем месяце, признаются косвенными расходами и
   уменьшают  доходы  от  реализации  текущего  месяца.  Сумма  прямых
   расходов,  относящаяся  к  остаткам товаров на складе, определяется
   по  среднему  проценту  за  текущий  месяц  с  учетом  переходящего
   остатка на начало месяца в следующем порядке:
       1.  Определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток
   товаров  на  складе  на  начало  месяца  и осуществленных в текущем
   месяце.
       2.  Определяется  стоимость  товаров,  реализованных  в текущем
   месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.
       3.  Рассчитывается  средний  процент как отношение суммы прямых
   расходов к стоимости товаров.
       4.  Определяется  сумма  прямых расходов, относящаяся к остатку
   товаров  на складе, как произведение среднего процента на стоимость
   остатка товаров на конец месяца.
       Сумма  прямых  расходов, относящаяся к остаткам нереализованных
   товаров,  определяется  по  среднему  проценту  за  текущий месяц с
   учетом  переходящего  остатка  на  начало  месяца. Следует обратить
   внимание,  что данная методика применяется именно для распределения
   транспортных  расходов  на  остатки  незавершенного производства. К
   стоимости   приобретения   товаров  средний  процент  не  применим.
   Транспортные  расходы  являются  прямыми  и,  в  связи  с  этим, не
   подлежит  списанию  та  их  часть,  которая   относится  к остаткам
   товаров на конец месяца.
       При  реализации  покупных  товаров  стоимость  их  приобретения
   определяется   в   соответствии  с  принятой  организацией  учетной
   политикой для целей налогообложения одним из следующих методов:
       по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
       по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
       по стоимости единицы товара;
       по средней стоимости.
       Организации  оптовой торговли, как правило, применяют метод "по
   стоимости  единицы  товара".  Для большинства организаций розничной
   торговли    единственно    приемлемым   является   метод   "средней
   стоимости".
       Целесообразно  использовать  одинаковый  метод оценки в целях и
   бухгалтерского учета, и налогообложения прибыли.
   
       Необходимо  иметь  в  виду,  что  в  организациях,  реализующих
   собственные  товары,  их себестоимость в бухгалтерском учете должна
   исчисляться   в   соответствии   с   Методическими   указаниями  по
   бухгалтерскому    учету    материально-производственных    запасов,
   утвержденными  Приказом  Минфина Российской Федерации от 28 декабря
   2001 года 119н.
       В   главе   25  НК  РФ  нет  специального  определения  понятия
   "транспортные  расходы".  Следовательно, в соответствии с пунктом 1
   статьи   11  части  первой  НК  РФ  необходимо  ориентироваться  на
   идентичное  понятие  из  нормативного  регулирования бухгалтерского
   учета.
       К транспортным расходам торговой организации относятся:
       оплата  транспортных  услуг  сторонних организаций за перевозки
   товаров  и  продуктов  (плата  за  перевозки,  за  подачу  вагонов,
   взвешивание грузов и прочее);
       оплата  услуг  организаций  по  погрузке  товаров и продуктов в
   транспортные средства и выгрузке из них,
       плата за экспедиционные операции и другие услуги;
       стоимость    материалов,    израсходованных   на   оборудование
   транспортных  средств  (щиты,  люки,  стойки,  стеллажи и другие) и
   утепление (солома, опилки, мешковина и прочее);
       плата  за  временное  хранение грузов на станциях, пристанях, в
   портах,  аэропортах  и других местах в пределах нормативных сроков,
   установленных  для  вывоза  грузов  в  соответствии  с заключенными
   договорами;
       плата  за  обслуживание  подъездных  путей  и  складов необщего
   пользования,  включая  плату железным дорогам, согласно заключенным
   с ними договорам.
       В  Письме  Минфина  Российской Федерации от 13 января 2005 года
   03-03-01-04   говорится,   что  к  прямым  расходам,  в  частности,
   относятся   расходы   на   доставку   покупных  товаров  до  склада
   налогоплательщика,  осуществляющего  торговые  операции.  При  этом
   расходы   на   доставку   товаров   от   склада   налогоплательщика
   покупателям  данных товаров к прямым расходам не относятся. Далее в
   Письме  сказано, что если при приобретении товаров, предназначенных
   для  дальнейшей  реализации, доставка до склада налогоплательщика Ц
   торговой   организации   осуществляется   собственным   транспортом
   налогоплательщика,  в  соответствии со статьей 320 НК РФ расходы на
   доставку  собственным  транспортом  относятся  к  прямым  расходам.
   Другие  расходы на содержание собственного автотранспорта, занятого
   перевозкой  товаров,  относятся  к  косвенным  расходам по торговым
   операциям.
   
       Более  подробно  с  вопросами, касающимися импорта товаров и их
   налогового  учета,  Вы  можете  ознакомиться  в  книгах авторов ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит""  "Внешнеторговая  деятельность",  "Оптовая  и
   розничная торговля", "Налог на прибыль организаций".
   
   


Главная страница