Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БЕЛЯЕВА Н. А. ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ ПЛАТЕЛЬЩИКИ ЕДИНОГО НАЛОГА ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Главная страница



      ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ ПЛАТЕЛЬЩИКИ ЕДИНОГО НАЛОГА ПРИ
                   УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
   
       Налогоплательщиками  единого  налога  согласно статье 346.12 НК
   РФ  признаются  индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и
   применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
       В   то  же  время  не  могут  использовать  упрощенную  систему
   налогообложения  предприниматели,  приведенные  в  пункте  3 статьи
   346.12 НК РФ:
       -   профессиональные   участники  рынка  ценных  бумаг,  т.  е.
   физические  лица,  зарегистрированные  в качестве предпринимателей,
   которые  осуществляют  виды  профессиональной деятельности на рынке
   ценных  бумаг, указанные в главе 2 Федерального закона от 22 апреля
   1996 года №39-ФЗ "О рынке ценных бумаг";
       -  индивидуальные  предприниматели,  занимающиеся производством
   подакцизных   товаров,  а  также  добычей  и  реализацией  полезных
   ископаемых,    за    исключением    общераспространенных   полезных
   ископаемых.
       Перечень  подакцизных товаров приведен в пункте 1 статьи 181 НК
   РФ.
       Виды  добытого  полезного  ископаемого  определены  в  пункте 2
   статьи  337  НК  РФ.  К  общераспространенным  полезным  ископаемым
   относятся  полезные  ископаемые,  включенные в региональные перечни
   общераспространенных  полезных  ископаемых,  определяемые  органами
   государственной  власти  Российской Федерации в сфере регулирования
   отношений   недропользования   (МПР   РФ)  совместно  с  субъектами
   Российской  Федерации  (статья  3 Закона РФ от 21 февраля 1992 года
   №2395-1 "О недрах").
       Таким    образом,    перечень   общераспространенных   полезных
   ископаемых   формируется   с  учетом  региональной  специфики.  При
   утверждении  региональных  перечней  общераспространенных  полезных
   ископаемых  органы  государственной  власти  Российской Федерации в
   сфере   регулирования   отношений   недропользования   совместно  с
   субъектами    Российской   Федерации   руководствуются   Временными
   методическими  рекомендациями,  утвержденными  распоряжением МПР РФ
   от   7   февраля   2003   года   №47-р  "Об  утверждении  Временных
   методических  рекомендаций по подготовке и рассмотрению материалов,
   связанных    с    формированием,   согласованием   и   утверждением
   региональных    перечней    полезных    ископаемых,   относимых   к
   общераспространенным" (далее - Рекомендации №47-р).
       Перечень    полезных    ископаемых,    который    рекомендовано
   использовать   при   формировании  региональных  перечней  полезных
   ископаемых,  относимых  к общераспространенным ископаемым, содержит
   пункт  2.2  Рекомендаций  №47-р.  В  большинстве  регионов подобные
   перечни     приняты     и     действуют.     Например,     перечень
   общераспространенных   полезных  ископаемых  Ленинградской  области
   утвержден  распоряжением  МПР РФ №18-р, Администрации Ленинградской
   области  №67-р  от  14  марта  2005  года  "Об  утверждении перечня
   общераспространенных    полезных    ископаемых   по   Ленинградской
   области",   перечень   общераспространенных   полезных   ископаемых
   Курской    области    утвержден   распоряжением   МПР   РФ   №17-р,
   Администрации  Курской  области от 11 марта 2005 года №01-05/13 "Об
   утверждении   перечня   общераспространенных   полезных  ископаемых
   Курской области" и так далее;
       -    индивидуальные   предприниматели,   занимающиеся   игорным
   бизнесом.
       Игорный   бизнес   -   предпринимательская   деятельность,   не
   являющаяся   реализацией  продукции  (работ,  услуг),  связанная  с
   извлечением  игорным  заведением от участия в азартных играх и пари
   дохода  в  виде  выигрыша  и  платы за их проведение (статья 364 НК
   РФ).
       Объекты   игорного   бизнеса,   которые  облагаются  налогом  и
   подлежат регистрации в налоговом органе, включают:
       - игровой стол;
       - игровой автомат;
       - касса тотализатора или букмекерской конторы.
       В   Письме   ФНС  РФ  от  30  ноября  2005  года  №22-1-11/2178
   разъясняется,  что деятельность по организации и проведению лотерей
   подпадает  под  понятие  игорного бизнеса, определенное статьей 364
   НК  РФ, поэтому индивидуальные предприниматели, занимающиеся данным
   видом  предпринимательской  деятельности,  на основании подпункта 9
   пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не могут применять УСН.
       В  Письме  МНС  РФ от 12 марта 2004 года №22-1-14/413 "О налоге
   на  игорный  бизнес" отмечено, что под действие норм главы 29 НК РФ
   подпадает  также использование игровых автоматов с выигрышем в виде
   мягкой игрушки.
       Таким   образом,  если  предприниматель  торгует  в  розницу  и
   применяет  УСН, то при установке в магазине игрового автомата он не
   вправе  использовать  УСН  (Письмо  УМНС  РФ по городу Москве от 26
   февраля 2004 года №21-09/12342);
       нотариусы,    занимающиеся    частной    практикой,   адвокаты,
   учредившие  адвокатские  кабинеты,  а  также иные формы адвокатских
   образований;
       В  соответствии  со статьей 2 Основ законодательства Российской
   Федерации  о  нотариате  от  11  февраля  1993  года  №  4462-1  на
   должность  нотариуса  в  Российской Федерации назначается гражданин
   Российской   Федерации,  имеющий  высшее  юридическое  образование,
   прошедший  стажировку сроком не менее одного года в государственной
   нотариальной   конторе   или  у  нотариуса,  занимающегося  частной
   практикой,  сдавший  квалификационный  экзамен, имеющий лицензию на
   право  нотариальной деятельности. Но кроме нотариусов, работающих в
   государственной   нотариальной   конторе,   функции   нотариуса   в
   Российской  Федерации  могут  выполнять  и  нотариусы, занимающиеся
   частной практикой.
       Нотариус,  занимающийся  частной  практикой, должен быть членом
   нотариальной  палаты.  Нотариальной деятельностью вправе заниматься
   гражданин  Российской  Федерации, получивший лицензию на право этой
   деятельности.
       До  вступления  в силу Федерального закона от 21 июля 2005 года
   №101-ФЗ  не  вправе  были  применять  УСН только частные нотариусы.
   Согласно  изменениям,  внесенным  подпунктом  10  пункта 3 статьи 1
   данного  Закона,  с 1 января 2006 года лишаются права применять УСН
   адвокаты,  учредившие  адвокатские  кабинеты,  а  также  иные формы
   адвокатских   образований.   Соответственно   они  либо  выйдут  из
   адвокатских  образований,  которыми  являются  адвокатский кабинет,
   коллегия   адвокатов,  адвокатское  бюро,  либо  лишатся  права  на
   применение  УСН.  Так  при  выходе  из  коллегии адвокатов субъекта
   Российской  Федерации  многие  адвокаты теряют работу, то адвокатов
   практически лишаются права применять УСН;
       В  Письме  Минфина  РФ  от  17 ноября 2006 года №03-11-04/2/240
   разъяснено,  что вышеназванное положение НК РФ распространяется как
   на  адвокатов,  учредивших  адвокатские  кабинеты  до 1 января 2006
   года,  так  и  на тех адвокатов, которые получили статус адвоката в
   2006   году   или  до  указанного  периода  применяли  общий  режим
   налогообложения.
       Таким   образом,  адвокаты,  учредившие  адвокатские  кабинеты,
   которые   до  1  января  2006  года  применяли  упрощенную  систему
   налогообложения,  обязаны  с  1  января 2006 года перейти с данного
   специального  налогового  режима  на  общий режим налогообложения и
   уведомить об этом налоговый орган.
   
       -   индивидуальные  предприниматели,  переведенные  на  систему
   налогообложения  для  сельскохозяйственных  товаропроизводителей  в
   соответствии с главой 26.1 НК РФ.
       Налогоплательщики,      которые     избрали     эту     систему
   налогообложения,   не   вправе   отказаться  от  ее  применения  до
   окончания налогового периода (пункт 3 статьи 346.3 НК РФ).
       Сельскохозяйственными   товаропроизводителями  согласно  статье
   346.2    НК    РФ    признаются    организации   и   индивидуальные
   предприниматели,   производящие   сельскохозяйственную   продукцию,
   осуществляющие    ее   первичную   и   последующую   (промышленную)
   переработку  (в  том  числе  на  арендованных основных средствах) и
   реализующие  эту  продукцию,  при  условии,  что  в общем доходе от
   реализации    товаров    (работ,   услуг)   таких   организаций   и
   индивидуальных   предпринимателей   доля   дохода   от   реализации
   произведенной    ими    сельскохозяйственной   продукции,   включая
   продукцию   ее   первичной   переработки,   произведенную   ими  из
   сельскохозяйственного  сырья  собственного производства, составляет
   не    менее    70    процентов,    а   также   сельскохозяйственные
   потребительские     кооперативы     (перерабатывающие,     сбытовые
   (торговые),     снабженческие,    садоводческие,    огороднические,
   животноводческие),   признаваемые   таковыми   в   соответствии   с
   Федеральным  законом "О сельскохозяйственной кооперации", у которых
   доля   доходов   от   реализации   сельскохозяйственной   продукции
   собственного  производства  членов  данных кооперативов, а также от
   выполненных   работ   (услуг)   для   членов   данных  кооперативов
   составляет в общем объеме доходов не менее 70 процентов.
       Единый  сельскохозяйственный  налог  представляет  собой аналог
   упрощенной   системы   налогообложения   для   сельскохозяйственных
   товаропроизводителей    с    объектом    налогообложения   "доходы,
   уменьшенные  на  величину  расходов". В отличие от УСН для перехода
   на   уплату   ЕСХН  ограничение  по  выручке  законодательством  не
   предусмотрено.
       Налогоплательщики  не  имеют  право  применять  два специальных
   налоговых    режима    на    основании    пунктов   11Ц12   перечня
   налогоплательщиков,  не  имеющих права на переход на УСН, и обязаны
   уплачивать  налоги  в  общеустановленном порядке. В пункте 4 статьи
   346.1   НК   РФ   установлено,   что   уплата  УСХН  организациями,
   крестьянскими    (фермерскими)    хозяйствами   и   индивидуальными
   предпринимателями  предусматривает  замену  совокупности  налогов и
   сборов, подлежащих уплате в соответствии со статьями 13Ц15 НК РФ;
       Единый  сельскохозяйственный налог действует на всей территории
   Российской    Федерации,    но   переход   на   специальный   режим
   налогообложения  в  виде  ЕСХН осуществляется налогоплательщиками в
   добровольном порядке (пункт 2 статьи 346.1 НК РФ).
       В  пункте  4 статьи 346.1 НК РФ установлено, что уплата единого
   сельскохозяйственного   налога   индивидуальными  предпринимателями
   предусматривает  замену  совокупности  налогов и сборов, подлежащих
   уплате в соответствии со статьями 13-15 НК РФ;
       индивидуальные  предприниматели, средняя численность работников
   которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.
   Если предприниматель решил перейти на УСН с нового года, то он
   должен рассчитать среднюю численность своих наемных работников за
   январь-сентябрь текущего года. Если средняя численность работников
   окажется менее 100 человек, предприниматель вправе перейти на
   специальный режим.
   
       Более  подробно  с вопросами, касающимися порядка регистрации в
   качестве  индивидуального предпринимателя, лицензирования, а так же
   различные  налоговые режимы, Вы можете ознакомиться в книге авторов
   ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Индивидуальные предприниматели".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"
   Беляева Наталья Алексеевна.
   Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный). Сайт: www.rosec.ru.
   
   
   


Главная страница