Эксперт

Курсы валют

21.02.2018
56.5
8.9
0.53
78.9
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

МАТВЕЕНКО П. В. ИНСТИТУТЫ, ПОНЯТИЯ И ТЕРМИНЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ В НК РФ

Главная страница



           ИНСТИТУТЫ, ПОНЯТИЯ И ТЕРМИНЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ В НК РФ
   
       Статья 11 НК РФ.
   
       В    комментируемой   статье   законодатель   указывает   общее
   определение  и содержание основных понятий и терминов, используемых
   в налоговом законодательстве.
       Институты  -  это  используемые  в  НК  РФ группы правовых норм
   гражданского,   семейного   и   других   отраслей  законодательства
   Российской  Федерации,  которые применяются в том значении, в каком
   они  используются в этих отраслях законодательства, но если иное не
   предусмотрено НК РФ.
       Федеральным   законом   №137-ФЗ   были   внесены   изменения  в
   рассматриваемую статью.
       Так,   пункт   2   статьи  11  НК  РФ  определил,  что  понятия
   установленные  в  данной статье используются не только для целей НК
   РФ,  но  также  и  для  и  иных  актов законодательства о налогах и
   сборах.
       Это  дополнение  внесено  в  связи  с  тем,  что  помимо НК РФ,
   вопросы   налогообложения   регулируются   и  другими  нормативными
   актами,  например  Законом  Российской  Федерации от 9 декабря 1991
   года  №2003-1  "О налогах на имущество физических лиц", Федеральным
   законом  от  14  декабря  2001  года  №163-ФЗ "Об индексации ставок
   земельного   налога",   Постановлением   Правительства   Российской
   Федерации  от  2  декабря  2000  года  №914  "Об утверждении правил
   ведения  журналов  учета  полученных  и выставленных счетов-фактур,
   книг  покупок  и  книг продаж при расчетах по налогу на добавленную
   стоимость" и так далее.
       Абзац   2   пункта   2   комментируемой   статьи  дает  понятие
   организации.
       ГК  РФ  определяет  правовое  положение участников гражданского
   оборота,  основания  возникновения  и  порядок  осуществления права
   собственности  и  других  вещных прав, регулирует договорные и иные
   обязательства,  а  также  другие  имущественные  и связанные с ними
   личные   неимущественные   отношения,   основанные   на  равенстве,
   автономии  воли  и  имущественной  самостоятельности  их участников
   (пункт  1  статьи  2  ГК  РФ).  Однако отдельные вопросы (например,
   создание  хозяйствующих  субъектов  различных форм собственности) в
   этой   сфере   могут  быть  урегулированы  и  другими  нормативными
   правовыми актами.
       Юридическое   лицо  -  организация,  имеющая  в  собственности,
   хозяйственном   ведении  или  оперативном  управлении  обособленное
   имущество  и  отвечает  по  своим  обязательствам  этим имуществом,
   может  от  своего  имени приобретать и осуществлять имущественные и
   личные  неимущественные  права,  нести  обязанности,  быть истцом и
   ответчиком в суде (часть 1 пункта 1 статьи 48 ГК РФ).
       Организация   (предприятие)   как  юридическое  лицо  считается
   созданной  с  момента  ее  государственной  регистрации  -  "со дня
   внесения  соответствующей  записи  в  единый государственный реестр
   юридических  лиц"  (пункт  2  статьи  51  ГК  РФ).  А  вот  со  дня
   регистрации  у  юридического  лица  и  появляется  самое  главное -
   правоспособность  (подпункт  2  части 2 пункта 1 статьи 8 и пункт 3
   статьи 49 ГК РФ), возникают гражданские права и обязанности.
       Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.
       В  связи  с  участием в образовании имущества юридического лица
   его  учредители  (участники)  могут иметь обязательственные права в
   отношении   этого  юридического  лица  либо  вещные  права  на  его
   имущество.
       К  юридическим  лицам,  в  отношении которых их участники имеют
   обязательственные  права,  относятся  хозяйственные  товарищества и
   общества, производственные и потребительские кооперативы.
       К  юридическим  лицам, на имущество которых их учредители имеют
   право    собственности    или    иное   вещное   право,   относятся
   государственные  и  муниципальные  унитарные  предприятия,  а также
   финансируемые собственником учреждения.
       К   юридическим   лицам,  в  отношении  которых  их  учредители
   (участники)  не  имеют имущественных прав, относятся общественные и
   религиозные  организации  (объединения),  благотворительные  и иные
   фонды, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).
   
       Обратите внимание!
       Законом  137-ФЗ  в  абзац  4  пункта  2 статьи 11 НК РФ внесены
   изменения,  касающиеся определения индивидуальных предпринимателей.
   В   соответствии   с   данными  изменениями,  частные  нотариусы  и
   адвокаты,  учредившие адвокатские кабинеты, с 1 января 2007 года не
   относятся  к  индивидуальным  предпринимателям.  И  наоборот, главы
   крестьянских  фермерских  хозяйств теперь отнесены к индивидуальным
   предпринимателям.
       Внесение   указанных   изменений   было  осуществлено  в  целях
   приведения  статьи 11 НК РФ в соответствие с Федеральным Законом от
   31  мая  2002 года №63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре
   в  Российской  Федерации", Федеральным законом от 11 июня 2003 года
   №74-ФЗ  "О  крестьянском  (фермерском) хозяйстве", а также Основами
   законодательства  Российской  Федерации  о  нотариате от 11 февраля
   1993 №4462-1.
       В  соответствии  с  законодательством,  фермерское хозяйство не
   является   юридическим  лицом  и  осуществляет  предпринимательскую
   деятельность  без  образования  юридического  лица,  а  адвокатская
   деятельность   и   деятельность  нотариусов,  в  свою  очередь,  не
   является предпринимательской.
       В  связи  с  этим,  частные  нотариусы  и  адвокаты, учредившие
   адвокатские кабинеты, не могут считаться налогоплательщиками НДС.
   
       С  1  января  2007  года  из  статьи 11 НК РФ исключено понятие
   "физические  лица  -  налоговые  резиденты  Российской  Федерации".
   Теперь  понятие  налогового  резидента содержится в части второй НК
   РФ  и  применяется  к  отношениям, возникающим при уплате налога на
   доходы  физических  лиц.  Кроме  того,  данное понятие расширено. В
   соответствии  со  статьей  207 НК РФ, налоговыми резидентами сейчас
   признаются  не  только  физические  лица,  фактически находящиеся в
   Российской  Федерации  не  менее  183 календарных дней в течение 12
   следующих   подряд   месяцев,   но   и  российские  военнослужащие,
   проходящие   службу   за   границей,  а  также  сотрудники  органов
   государственной   власти   и   органов   местного   самоуправления,
   командированные   на   работу   за  пределы  Российской  Федерации,
   независимо  от  фактического  времени  их  нахождения  в Российской
   Федерации.
       Помимо  этого  из  статьи  11  НК  РФ  исключены  также понятия
   "бюджет"   и   "внебюджетные  фонды",  так  как  указанные  понятия
   регулируются   бюджетным   законодательством   и   раскрываются   в
   Бюджетном Кодексе Российской Федерации.
       Также  в  комментируемую статью добавлены ранее отсутствовавшие
   определения   "лицевой  счет",  "счет  Федерального  казначейства",
   "учетная  политика".  Кроме  того,  введено  уточнение,  касающееся
   местопребывания  физического  лица, в случае если это лицо не имеет
   постоянного   места   жительства.   При   этом   местом  пребывания
   физического  лица  признается  место  жительства,  где  данное лицо
   проживает   временно   и   где   оно  зарегистрировано  в  порядке,
   установленном законодательством Российской Федерации.
       Абзац  17  пункта  2  статьи  11  НК  РФ  раскрывает содержание
   понятия   обособленного  подразделения.  Таковым  признается  любое
   территориально  обособленное от организации подразделение, по месту
   нахождения   которого   оборудованы   стационарные  рабочие  места.
   Признание    обособленного    подразделения   организации   таковым
   производится  независимо  от  того,  отражено  или  не отражено его
   создание  в  учредительных или иных организационно-распорядительных
   документах   организации,  и  от  полномочий,  которыми  наделяется
   указанное   подразделение.   При   этом   рабочее  место  считается
   стационарным,  если  оно  создается  на  срок  более одного месяца.
   Создание  рабочего  места  организацией  вне  места  ее  нахождения
   является  основанием  для  постановки  на  учет  в налоговом органе
   организации   по   месту   нахождения  обособленного  подразделения
   (Письмо   МНС   Российской   Федерации   от  29  апреля  2004  года
   №09-3-02/1912  "О  признании  одного  рабочего  места  обособленным
   подразделением").
       Кроме  того,  в  Постановлении  ФАС  Московского  округа  от 23
   января  2003  года  №КА-А41/9052-02  судом не ставится под сомнение
   необходимость  постановки  на учет в налоговом органе обособленного
   подразделения  в случае, если оборудовано одно стационарное рабочее
   место.
   
       Более    подробно   с   вопросами,   касающимися   создания   и
   деятельности  обособленных  подразделений, Вы можете ознакомиться в
   книге     авторов     ЗАО     "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ"    "Обособленные
   подразделения".
   
       Отметим,  что  ГК  РФ  предусматривает  в качестве обособленных
   подразделений  только  филиалы  и представительства, в то время как
   "обособленные подразделения" в НК РФ это более широкое понятие.
   
       Пунктом    3    статьи   11   НК   РФ   предусмотрены   понятия
   "налогоплательщик",  "объект  налогообложения",  "налоговая  база",
   "налоговый   период",   содержание   которых  и  содержание  других
   специфических  понятий  и  терминов  законодательства  о  налогах и
   сборах определяется в соответствующих статьях НК РФ.
       Так,  например,  в  соответствии  со  статьей  17  НК РФ "Общие
   условия   установления   налогов   и   сборов",   налог   считается
   установленным,   если   определены   (ниже   приводятся   некоторые
   категории,  используемые  в  НК  РФ  и  ссылка  на  соответствующие
   статьи, в которых указывается их общее определение и содержание):
       -  налогоплательщики,  то есть организации (как российские, так
   и  иностранные)  и  физические  лица,  на  которых  НК РФ возлагает
   обязанность уплачивать налоги (статья 19 НК РФ);
       -   объект   налогообложения   -   имущество,  прибыль,  доход,
   стоимость   реализованных  товаров  (выполненных  работ,  оказанных
   услуг)  либо  иной  объект, с наличием которого у налогоплательщика
   возникает обязанность по уплате налога (статья 38 НК РФ);
       -   налоговая   база   -   стоимостная,   физическая  или  иная
   характеристика объекта налогообложения (пункт 1 статьи 53 НК РФ);
       - налоговый период (пункт 1 статьи 55 НК РФ);
       - налоговая ставка (статья 53 НК РФ);
       -   порядок   исчисления  налога.  В  случаях,  предусмотренных
   законодательством  о  налогах  и  сборах, обязанность по исчислению
   суммы   налога   может   быть  возложена  на  налоговый  орган  или
   налогового агента (абзац 2 статьи 52 НК РФ);
       -   порядок   и   сроки  уплаты  налога.  Сроки  уплаты  налога
   устанавливаются  применительно  к  каждому  налогу  (пункты  1  и 3
   статьи 57, статья 58 НК РФ).
       Понятия,  установленные  НК  РФ  применяются  и  к  отношениям,
   возникающим  в  связи  с  взиманием налогов при перемещении товаров
   через  таможенную  границу  Российской  Федерации,  но только в том
   случае  если  они  не  определены  в  Таможенном кодексе Российской
   Федерации.
   Законом 137 ФЗ статья 11 НК РФ дополнена пунктом 5, в соответствии
   с которым, правила, предусмотренные частью первой НК РФ в
   отношении банков, распространяются на Центральный банк Российской
   Федерации.
   
       С  более  подробным  постатейным  комментарием  к  части первой
   Налогового  кодекса  Российской Федерации, Вы можете ознакомиться в
   книге  авторов  ЗАО "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "Постатейный комментарий к
   Налоговому кодексу Российской Федерации (часть первая)".
   
       Автор  статьи  юрист  ЗАО  "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" Матвеенко Павел
   Викторович.
       Тел./факс    (495)    937-34-51    (многоканальный);    E-mail:
   mpv@intercom.omsktele.com
   Сайт: www.rosec.ru.
   
   
   


Главная страница