Эксперт

Курсы валют

23.05.2018
61.3
9.6
0.55
82.6
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

КАК БУДЕТ УЧИТЫВАТЬСЯ ВЫШЕПЕРЕЧИСЛЕННОЕ В БУХ. И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Главная страница

  
      09.02.2006

       Ситуация.
       ОГУ  "  "  за  счет средств областного бюджета в соответствии с
   Программой  "Оказание  гос.поддержки  в  модернизации коммунального
   теплоснабжения  Липецкой  области  2005-2010гг." раздел "Приведение
   Котельных   и   тепловых   сетей   в  соответствие  с  нормативными
   требованиями" для ОГУП " ":
       1) произвел установку приборов учета, котлов на котельные;
       2)  оказал  услуги  на  проведение экспертизы пром.безопасности
   опасных объектов по филиалам: " " ОГУП " ",  " " ОГУП " ";
       3) произвел капитальный ремонт котельных.
       На  основании   актов  приема-передачи   ОГУ  "  "   передает в
   безвозмездное пользование ОГУП " ":
       1) государственное имущество (приборы контроля),
       2) услуги на проведение экспертизы пром.безопасности,
       3) затраты по капитальному ремонту.
       Вопросы:
       1.  Как  будет учитываться   вышеперечисленное  в бухгалтерском
   и в налоговом учете?
       2.  Имеет право ОГУП " " принимать гос.имущество, минуя Комитет
   по  управления   гос.имуществом,  движимое  и  недвижимое имущество
   ОГУП " " получает через КУГИ  на праве хоз.ведения.
       Ответ.

       Правовое    положение    унитарных   предприятий   определяется
   Гражданским  кодексом  РФ  (параграф  4  гл.4  ГК РФ) и Федеральным
   законом  от  14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных
   унитарных предприятиях" (п.6 ст.113 ГК РФ).
       В   п.1  ст.113  ГК  РФ  указано,  что  унитарным  предприятием
   признается   коммерческая   организация,   не   наделенная   правом
   собственности на закрепленное за ней собственником имущество.
       Имущество   государственного   или   муниципального  унитарного
   предприятия   находится   соответственно   в   государственной  или
   муниципальной  собственности  и  принадлежит  такому предприятию на
   праве  хозяйственного  ведения  или  оперативного  управления  (п.2
   ст.113 ГК РФ).
       Из  ст.  299  ГК  РФ, следует, что закрепление государственного
   имущества   на   праве   хозяйственного   ведения   и  оперативного
   управления     осуществляется    путем    принятия    собственником
   соответствующего  решения,  т.е.  издания  органом,  уполномоченным
   собственником, распорядительного акта.
       Принятие  решения о закреплении имущества - право собственника,
   которое он реализует путем издания распорядительного акта.
       Право   хозяйственного   ведения   на  имущество,  в  отношении
   которого  собственником  принято решение о закреплении за унитарным
   предприятием,  возникает  у  этого  предприятия  с момента передачи
   имущества,  если  иное  не  установлено  законом  и иными правовыми
   актами  или  решением  собственника  (п.1  ст.299  ГК РФ, п.2 ст.11
   Федерального закона N 161-ФЗ).).
       Таким  образом, действующим законодательством предусматривается
   закрепление   за   унитарным   предприятием   имущества   на  праве
   хозяйственного ведения по решению собственника.
       В   соответствии   с  п.п.1  и  5  Постановления  Правительства
   Российской  Федерации  от 08.04.2004 N 200 осуществление полномочий
   собственника   имущества   государственных   унитарных  предприятий
   возложено   на  Федеральное  агентство  по  управлению  федеральным
   имуществом.   Функции   управления   муниципальным   имуществом   в
   настоящее  время  осуществляют  комитеты  по  управлению имуществом
   городов (районов, округов и т.п.) .
       Документом,   оформляющим   закрепление   объекта   недвижимого
   имущества,     является    распоряжение    с    приложением    акта
   приема-передачи,  подписанного  передающей и принимающей сторонами.
   На   основании   распоряжения   оформляется   договор   о   порядке
   использования  закрепленного  объекта  (данная  процедура описана в
   п.2.2  Распоряжения  Министерства  государственного имущества РФ от
   23 марта 1998 г. N 252-р).
       В  связи с изложенным, по нашему мнению, для включения в состав
   имущества     унитарного    предприятия    капитальных    вложений,
   произведенных  ОГУ  "УКС  ТЭК  и  ЖКХ"  за  счет средств областного
   бюджета,   необходимо   решение   Комитета   по   управления   гос.
   имуществом.
       Стоимость   объектов,   полученных   унитарным  предприятием  в
   хозяйственное    ведение,    определяется   на   основании   данных
   передаточного  акта,  в котором указывается стоимость передаваемого
   имущества (приборов контроля).
       Т.е.   для   отражения   в   бухгалтерском   учете   унитарного
   предприятия    стоимости    объектов,    закрепленных    на   праве
   хозяйственного     ведения     собственником,     также     следует
   руководствоваться  данными  передаточного акта. В случае отсутствия
   в  передаточном  акте  сведений  о  стоимости передаваемых объектов
   следует  обратиться  за  получением  данных  о стоимости объектов в
   уполномоченный орган -  комитет по управлению имуществом.
       Нормативно  порядок  отражения в бухгалтерском учете унитарного
   предприятия  стоимости  полученных  объектов не закреплен. При этом
   вообще  отражение в бухгалтерском учете таких операций недостаточно
   регламентировано.   Положением   по   бухгалтерскому   учету  "Учет
   основных  средств"  ПБУ  6/01  (утв.  приказом  Минфина  России  от
   30.03.2001    N    26н)   не   устанавливает   специальных   правил
   формирования  в бухгалтерском учете информации об объектах основных
   средств,   закрепленных   за   унитарным   предприятием   на  праве
   хозяйственного ведения.
       Порядок  отражения  в бухгалтерском учете унитарным предприятие
   операций,  связанных  с  получением  по  распоряжению  собственника
   основного  средства  на  праве  хозяйственного ведения (сверх суммы
   уставного  фонда),  разъяснен Письмами Минфина России от 05.08.2003
   N 16-00-14/247, от 21.08.2003 N 16-00-22/11.
       Письмами  указано  на  то,  что  в   связи  с  тем  что  размер
   уставного  фонда  унитарных  предприятий  документально закреплен в
   уставе,  получение основных средств на праве хозяйственного ведения
   или  оперативного управления сверх суммы уставного фонда отражается
   в бухгалтерском учете записями:
       Дебет  75  субсчет  75-3  "Расчеты с собственником имущества по
   имуществу, полученному сверх взносов в уставный фонд"  Кредит 84
       Дебет  08,  41    Кредит  75, субсчет 1 "Расчеты по выделенному
   имуществу".
       Дебет  75,  субсчет 1 "Расчеты по выделенному имуществу" Кредит
   84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
       Дебет   01   "Основные   средства"   Кредит   84  "Вложения  во
   внеоборотные активы"
       на  стоимость основных средств, подлежащих получению сверх сумм
   определенного уставного фонда.

       Налоговый  учет.  В соответствии со ст.ст.247 и 248 гл.25 НК РФ
   объектом   обложения  налогом  на  прибыль  организаций  признается
   прибыль,    полученная    налогоплательщиком,    определяемая   как
   полученные  доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
   К  доходам  относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и
   имущественных прав и внереализационные доходы.
       Пунктом    8   ст.250   НК   РФ   внереализационными   доходами
   налогоплательщика   признаются,   в   частности,   доходы   в  виде
   безвозмездно    полученного    имущества    (работ,    услуг)   или
   имущественных  прав.  В  то  же  время  пп.26  п.1 ст.251 НК РФ при
   определении  налоговой  базы не учитываются доходы в виде средств и
   иного  имущества,  которые  получены  унитарными  предприятиями  от
   собственника  имущества  этого  предприятия  или уполномоченного им
   органа.
       На  основании  указанной нормы при получении Вашим предприятием
   объектов   недвижимости   в   хозяйственное   ведение   по  решению
   собственника  дохода,  учитываемого  в  целях  гл.  25  НК  РФ,  не
   возникает.


       2.  Безвозмездное  получение унитарным предприятием результатов
   работ
       Изложенный  выше  порядок  относится к закреплению имущества за
   унитарным  предприятием  на  основании  п.1 ст.299 ГК РФ, п.2 ст.11
   Федерального  закона  N  161-ФЗ. Следует отметить, что ст.128 ГК РФ
   выделяет  работы  и  услуги в отдельную категорию видов гражданских
   прав, отличную от имущества.
       В  связи  с  этим,  положения  п.1  ст.299  ГК  РФ,  п.2  ст.11
   Федерального   закона  N  161-ФЗ  не  распространяются  на  работы,
   услуги, производимые в интересах унитарного предприятия.
       Как  следует  из  представленной  информации,  ОГУ  " " за счет
   средств  областного  бюджета  в соответствии с Программой "Оказание
   гос.поддержки  в модернизации коммунального теплоснабжения Липецкой
   области  2005-2010гг."  раздел  "Приведение  Котельных  и  тепловых
   сетей  в  соответствие  с  нормативными  требованиями" для ОГУП " "
   произвело  экспертизу  промышленной  безопасности объектов, а также
   капитальный ремонт указанных объектов.
       Указанные  работы,  по своей сути, произведены в интересах ОГУП
   "  ", поскольку улучшают технический потенциал предприятия. В связи
   с  выполнением  указанных  работ у ОГУП " " возникает экономическая
   выгода (ст.41 НК РФ).
       При   этом   необходимо   оценить   цели  и  задачи  экспертизы
   промышленной  безопасности  объектов.  Возможно  предположить,  что
   данная   экспертиза  проводилась  с  целью  установления  состояния
   промышленных   объектов   и   выявления   недостатков,   т.е.   для
   определения   объема  предстоящего  капитального  ремонта.  В  этом
   случае  проведение  ОГУ  "  "  экспертизы  промышленных объектов не
   составляет экономическую выгоду ОГУП " ".
       В  соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ внереализационными
   доходами  налогоплательщика  признаются, в частности, доходы в виде
   безвозмездно    полученного    имущества    (работ,    услуг)   или
   имущественных  прав, за исключением случаев, указанных в статье 251
   НК  РФ.  Как  было  указано  выше,  в  пп.26  п.1  ст.251 НК РФ при
   определении  налоговой  базы не учитываются доходы в виде средств и
   иного  имущества,  которые  получены  унитарными  предприятиями  от
   собственника  имущества  этого  предприятия  или уполномоченного им
   органа.  Нормы  пп.26  п.1  ст.250 НК РФ на безвозмездно полученные
   работы, услуги не распространяются.
       При  этом  пункт  8  статьи  250  НК  РФ  устанавливает правила
   определения  размера  налогооблагаемого дохода при получении работ,
   услуг   безвозмездно.   При   получении  имущества  (работ,  услуг)
   безвозмездно  оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен,
   определяемых  с  учетом  положений статьи 40 настоящего Кодекса, но
   не  ниже  определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной
   стоимости  -  по  амортизируемому  имуществу  и  не  ниже затрат на
   производство  (приобретение)  -  по  иному  имуществу  (выполненным
   работам,   оказанным  услугам).  Информация  о  ценах  должна  быть
   подтверждена  налогоплательщиком  -  получателем  имущества (работ,
   услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
       В  связи  с этим при получении ОГУП " " от ОГУ " " безвозмездно
   результатов   проведенных   работ   (капитальный  ремонт),  следует
   произвести  оценку  стоимость  указанного  капитального  ремонта по
   рыночной  стоимости (не ниже затрат на его производство). Указанная
   сумма  подлежит  включению  ОГУП  "  "  в  состав внереализационных
   доходов для целей налогообложения.
       При  отражении в бухгалтерском учете операции по безвозмездному
   получению результатов работ следует иметь в виду следующее.
       Согласно   п.  2  Положения  по  бухгалтерскому  учету  "Доходы
   организации"  ПБУ  9/99,  утвержденного  Приказом Минфина России от
   06.05.1999   N   32н  доходами  организации  признается  увеличение
   экономических  выгод  в  результате  поступления  активов (денежных
   средств,   иного   имущества)   и   (или)  погашения  обязательств,
   приводящее  к  увеличению капитала этой организации, за исключением
   вкладов участников (собственников имущества).
       На   основании   указанного  положения  получение  предприятием
   экономических   выгод   в   результате   выполнения  третьим  лицом
   определенных   действий  в  пользу  предприятия  не  подпадает  под
   определение доходов.
       В  связи  с  этим,  по нашему мнению, отражение в бухгалтерском
   учете  записи  по  признанию  доходов  с  одновременным  признанием
   расходов  формально  не  является  корректным  с  точки  зрения ПБУ
   (Дебет 20, 25 Кредит 91).
       Признание  расходов  в  виде  стоимости  капитального  ремонта,
   безвозмездно   выполненного   третьим  лицом  для  предприятия,  не
   отвечает   признакам  расходов,  сформулированным  в  Положении  по
   бухгалтерскому  учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным
   Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.
       В   соответствии   с   п.2   ПБУ  10/99  расходами  организации
   признается  уменьшение  экономических  выгод  в  результате выбытия
   активов  (денежных  средств, иного имущества) и (или) возникновения
   обязательств,  приводящее  к  уменьшению капитала этой организации,
   за   исключением   уменьшения   вкладов   по   решению   участников
   (собственников имущества).
       При  этом  следует  отметить,  что  получение результатов работ
   приводит    к   возникновению   имущественной   обязанности   перед
   исполнителем  по оплате указанных работ, которое должно исполняться
   во  всех  случаях  (ст.423  ГК  РФ),  за  исключением  освобождения
   кредитором  должника  от   имущественной  обязанности  перед собой.
   Такое  освобождение  квалифицируется  с  точки  зрения  ГК  РФ  как
   дарение (ст.572 ГК РФ).
       Такое  понимание  отношений возникающих между ОГУП " " от ОГУ "
   "  по  поводу  принятых  результатов  работ по капитальному ремонту
   объектов,   закрепленных  за  ОГУП  "  "  на  праве  хозяйственного
   ведения,   позволяет   отразить   операции  в  бухгалтерском  учете
   следующим образом:
       Дебет   20,   25   Кредит  76    -  в  момент  оформления  акта
   приема-передачи  на рыночную стоимость произведенных работ;
       Дебет  76  Кредит  91    -  на  дату  уведомления  ОГУ  "  " об
   освобождении ОГУП " " от обязанности оплачивать принятые работы.
   
   
 

Главная страница