Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

КАК БЫТЬ С ПОКУПАТЕЛЯМИ? КАКИМИ ДОКУМЕНТАМИ ПОДТВЕРДИТЬ ИЗМ. СТАВКИ НДС

Главная страница


          Вопросы.

       Предприятие  реализует  импортные  товары  под  названием "жиры
   кулинарные  и  кондитерские" (Сертификат соответствия № РОСС UA/АЯ.
   Срок   действия   с   08.07.2004г.   по  08.07.2007г.),  имеющие  в
   соответствии   с   Общероссийским   классификатором  продукции  (ОК
   005-93)  код  914230. В соответствии с Постановлением Правительства
   РФ  от  31.12.2004г. № 908 товары с кодом 914230 облагаются налогом
   на добавленную стоимость (далее по тексту - НДС) по ставке 10%.
       При  ввозе  на территорию РФ указанные товары были заявлены для
   декларирования  по  коду ТН ВЭД 1516209809. Согласно вышеназванного
   Постановления  РФ,  товары  с  этим  кодом облагаются НДС по ставке
   10%.  Но после экспертизы товара, таможенные органы, мотивируя тем,
   что   в   составе   товара   есть  еще  дополнительные  компоненты,
   отказывают  в  применении  этого  кода  (после  выпуска  товара). В
   результате  этого, ставка НДС при ввозе товара становится не 10%, а
   18%.
       Таким   образом,  ввозится  один  и  тот  же  товар  от  одного
   производителя и вдруг меняется ставка НДС!?
       Как   быть   с  покупателями?  Какими  документами  подтвердить
   изменение  ставки  НДС?  Возможно  ли применение ставки НДС 10% для
   покупателей?
       Правомерна   ли   такая   ситуация,   что   при   ввозе  товара
   уплачивается  НДС  по ставке 18%, а при реализации на территории РФ
   Ц  по  ставке  10%?  Не  грозит ли это доначислением НДС со стороны
   налоговых органов?


       ОБОСНОВАНИЕ.

       Пунктом  2 ст. 164 Налогового Кодекса  РФ (далее по тексту Ц НК
   РФ)  установлении  перечень  товаров  (продукции),  при  реализации
   которых применяется ставка НДС в размере 10%.
       В  соответствии с абз. 7 пп.1 п. 2 ст. 164 НК РФ при реализации
   маргарина применяется ставка НДС 10%.
       Постановлением  Правительства  РФ  от  31.12.2004г.  №  908 "ОБ
   УТВЕРЖДЕНИИ   ПЕРЕЧНЕЙ  КОДОВ  ВИДОВ  ПРОДОВОЛЬСТВЕННЫХ  ТОВАРОВ  И
   ТОВАРОВ  ДЛЯ  ДЕТЕЙ, ОБЛАГАЕМЫХ НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО
   НАЛОГОВОЙ  СТАВКЕ  10 ПРОЦЕНТОВ" (далее по тексту Ц Постановление №
   908)  приведены  коды  видов продукции, перечисленных в п.2 ст. 164
   НК  РФ, в соответствии с "Общероссийским классификатором продукции"
   ОК   005-93   (далее   по   тексту   Ц  ОК  005-93),  утвержденного
   Постановлением  Госстандарта  РФ  от  30.12.1993г. № 301, , а также
   Товарной  номенклатурой  внешнеэкономической деятельности (далее по
   тексту Ц ТН ВЭД).
       Постановлением    №    908    утверждены    следующие   перечни
   продовольственных товаров:
       перечень  кодов  видов продовольственных товаров в соответствии
   с  ОК  005-93,  облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при
   реализации (далее по тексту Ц Перечень по ОК 005-93);
       перечень  кодов  видов продовольственных товаров в соответствии
   с  ТН  ВЭД,  облагаемых  НДС  по  налоговой ставке 10 процентов при
   ввозе  на  таможенную  территорию РФ (далее по тексту Ц Перечень по
   ТН ВЭД).


       В   соответствии   с  Перечнем  по  ОК  005-93  при  реализации
   маргариновой  продукции  (коды товаров в соответствии с ОК 005-93 -
   91  4210  -  91 4213,  91 4230 - 91 4234)) применяется ставка НДС в
   размере 10 процентов.
       В  соответствии  с  Перечнем по ТН ВЭД применяется ставка НДС в
   размере  10%  при  ввозе  на  таможенную  территорию  РФ  следующих
   товаров:
       а)  Жиры  и  масла  растительные  и  их  фракции, полностью или
   частично         гидрогенизированные,        переэтерифицированные,
   реэтерифицированные  или  элаидинизированные,  нерафинированные или
   рафинированные, но не подвергнутые дальнейшей обработке:
       1516 20 910 0
       из 1516 20 960 - для пищевых целей
       из 1516 20 980 - для пищевых целей
       б) Маргарин:
       Маргарин;   пригодные   для   употребления   в   пищу смеси или
   готовые  продукты  из животных или растительных жиров или масел или
   фракций  различных   жиров   или масел данной группы, кроме пищевых
   жиров или масел или их фракций товарной позиции 1516
       из 1517 - маргарин
       из 2106 90 980 4 - маргарин

       Согласно ТН ВЭД  к подгруппам 1516, 1517 группы 15 относятся:
                                Группа 15
         Жиры и масла животного или растительного происхождения
            и продукты их расщепления; готовые пищевые жиры;
             воски животного или растительного происхождения

                             Подгруппа 1516
       Жиры и масла животные или растительные и их фракции, полностью
       или частично  гидрогенизированные, интерэтерифицированные,
    реэтерифицированные или элаидинизированные, нерафинированные или
        рафинированные, но не подвергнутые дальнейшей обработке:

   1516 10
   - жиры и масла животные и их фракции:

   1516 10 100
   -- в первичных упаковках нетто - массой 1 кг и менее

   1516 10 900
   -- прочие

   1516 20
   - жиры и масла растительные и их фракции:

   1516 20 100
   -- масло гидрогенизированное касторовое, так называемый "опаловый
   воск"

   ___________________________________________________________________
   -- прочие:

   1516 20 910
   --- в первичных упаковках нетто - массой  1 кг и менее

   ___________________________________________________________________
   --- прочие:

   1516 20 950
   ---- масла сурепное, льняное, рапсовое, подсолнечное, брассии,
   бутироспермума Парка, мимузопса Геккеля, макорекарапы стройной или
   бабассу для технического или промышленного применения, кроме
   производства продуктов, используемых для употребления в пищу

   ___________________________________________________________________
   ---- прочие:

   1516 20 960
   ----- масла арахисовое, хлопковое, соевое или подсолнечное; масла
   прочие, содержащие менее 50 мас.% свободных жирных кислот, за
   исключением         пальмоядрового масла, брассии, кокосового,
   сурепного, рапсового или копайба

   1516 20 980
   ----- прочие

                             Подгруппа 1517
        Маргарин; пригодные для употребления в пищу смеси или готовые
    продукты из животных или растительных жиров или масел или фракций
    различных жиров или масел данной группы, кроме пищевых жиров или
              масел или их  фракций товарной позиции 1516:

   1517 10
   - маргарин, за исключением жидкого  маргарина:

   1517 10 100
   -- содержащий более 10 мас.%, но не более  15 мас.% молочных жиров

   1517 10 900
   -- прочий

   1517 90
   - прочие:

   1517 90 100
   -- содержащие более 10 мас.%, но не более  15 мас.% молочных жиров

   ___________________________________________________________________
   -- прочие:

   1517 90 910
   --- жирные растительные масла в жидком  виде, смешанные

   1517 90 930
   --- пригодные для употребления в пищу смеси или готовые продукты,
   используемые в качестве смазки для форм

   1517 90 990
   --- прочие


       В  соответствии  с  представленным  сертификатом соответствия №
   РОСС  UA.АЯ7Е.  (срок  действия  с  08.07.2004г.  по  08.07.2007г.)
   указанный  сертификат  выдан  ОАО  " " (является производителем) на
   следующую   продукцию:   жиры   кулинарные   и  кондитерские  серии
   "Виолия":жир  "фритюрный"; жиры кондитерские: "Виолия-глазурь", для
   шоколадных   изделий;  для  вафельных  и  прохладительных  начинок.
   Согласно  сертификату  данной продукции присвоен код по ОК 005-93 Ц
   91 4230, по ТН ВЭД Ц 1516 20 980 0.

       ООО  "  "  при  декларировании  товаров, ввозимых на таможенную
   территорию РФ, заявило код по ТН ВЭД Ц 1516 20 980 9.
       Как   указано   Вами   в   запросе,  в  результате  проведенной
   экспертизы   таможенным  органом,  которым  установлено  наличие  в
   товаре  дополнительных компонентов, отказано в применении кода 1516
   20 980 0, а присвоен код 1517 90 990.
       Порядок  правильности  определения  классификационного  кода  в
   соответствии  с  ТН  ВЭД  России  при декларировании товаров, после
   выпуска  товаров  установлен   Инструкцией  о действиях должностных
   лиц,  осуществляющих  классификацию товаров в соответствии с ТН ВЭД
   России  и  контроле правильности определения, утвержденной Приказом
   ФТС  России  от  29.09.2004г.  № 85 (далее по тексту Ц Инструкция №
   85).
       В  соответствии  с  разделом III Инструкции № 85 "III. Контроль
   правильности  определения  классификационного кода в соответствии с
   ТН ВЭД России после выпуска товаров" :
       "32.  ОТНиПТ  или  ОТиНР,  ОТНиПТ  РТУ  и  ГУТНиТО на основании
   статьи   361   ТК   России   осуществляют   контроль   правильности
   классификации  товаров  после  выпуска  товаров  в  соответствии  с
   заявленным таможенным режимом.
       33.  ОТНиПТ  или  ОТиНР,  ОТНиПТ  РТУ  и  ГУТНиТО  осуществляют
   контроль  за правильным определением классификационного кода ТН ВЭД
   России   на   основании   сведений   о  товарах,  указанных  как  в
   электронных  копиях  ГТД,  так  и  в  экземплярах  ГТД  на бумажном
   носителе,   документах,  приложенных  к  ГТД,  и  акте  таможенного
   досмотра (при наличии).
       34.  ОТНиПТ  или  ОТиНР,  ОТНиПТ РТУ и ГУТНиТО в соответствии с
   пунктом  4  статьи  363 ТК России при необходимости может запросить
   письменно  у  декларанта  или  иного  лица,  имеющего  отношение  к
   операциям с товарами:
       а)  дополнительную  информацию  о  проверяемых товарах, если на
   основании   сведений,   указанных   в   электронных   копиях   ГТД,
   экземплярах  ГТД на бумажном носителе, актах таможенного досмотра и
   документах,  представленных  к  таможенному  оформлению,  проверить
   правильность  определения  классификационного кода ТН ВЭД России не
   представляется возможным;
       б)  информацию  о  последующих операциях, проводимых с товаром,
   ввезенным на таможенную территорию Российской Федерации.
       35.   При   выявлении   неправильной   классификации   товаров,
   произведенной   декларантом,  ОТНиПТ  или  ОТиНР,  ОТНиПТ  РТУ  или
   ГУТНиТО принимают Решение о классификации товара.
       36.  Если вновь определенный код товара в соответствии с ТН ВЭД
   России  влияет  на  размер  подлежащих  уплате  таможенных  пошлин,
   налогов,  на  принятие  решения  о  помещении товара под заявленный
   таможенный  режим,  на применение к товарам запретов и ограничений,
   установленных   в   соответствии   с  законодательством  Российской
   Федерации    о    государственном    регулировании   внешнеторговой
   деятельности,  уполномоченное  должностное  лицо  ОТНиПТ или ОТиНР,
   или   ОТНиПТ  РТУ,  или  ГУТНиТО  докладывает  в  письменной  форме
   (докладная  или  служебная  записка)  руководству таможни, или РТУ,
   или  ГУТНиТО,  соответственно,  о  выявленных  фактах  неправильной
   классификации   товаров   в   соответствии   с   ТН  ВЭД  России  с
   предложениями     о     проведении     соответствующих     проверок
   функциональными   подразделениями   таможенных   органов  (далее  -
   функциональные  подразделения)  (правильности исчисления таможенных
   платежей,  определения  таможенной стоимости, соблюдения запретов и
   ограничений  и  т.д.)  и  прилагает Решение о классификации товара,
   подготовленное в соответствии с главой IV настоящей Инструкции.
       37.  Решения  о  классификации  товара, принятые ОТНиПТ РТУ или
   ГУТНиТО,  направляются  в  таможню,  в регионе деятельности которой
   проводилось оформление товара.
       38.   Уполномоченное   должностное   лицо   ОТНиПТ   или  ОТиНР
   информирует  декларанта о принятом Решении о классификации товара в
   форме  письма  в  соответствии  с  установленными  требованиями для
   переписки.  Данное  письмо  подписывает начальник таможни или лица,
   им уполномоченные.
       39.   При  возникновении  необходимости  проверки  правильности
   определения  классификационного кода ТН ВЭД России в ходе проверок,
   проводимых   иными   функциональными   подразделениями,  в  функции
   которых  не  входит  принятие  решений  о  классификации  товаров в
   соответствии   с   ТН   ВЭД  России,  функциональные  подразделения
   направляют  в  ОТНиПТ  или  ОТиНР,  или  ОТНиПТ  РТУ,  или  ГУТНиТО
   мотивированный   запрос   о  классификации  проверяемых  товаров  с
   приложением  копии  ГТД  и  документов,  приложенных к ней, а также
   иных документов, относящихся к рассматриваемым товарам.
       40.   При   выявлении   неправильной   классификации   товаров,
   произведенной   декларантом,  ОТНиПТ  или  ОТиНР,  ОТНиПТ  РТУ  или
   ГУТНиТО  принимают  Решение о классификации товара в соответствии с
   главой IV настоящей Инструкции.
       41.  Разъяснения  о  классификации  товаров,  а также Решение о
   классификации   товара   (в   случае  принятия),  подготовленные  в
   соответствии    с    обращением    функционального   подразделения,
   направляют в функциональное подразделение."
       Примечание:
       ОТНиПТ   -   -   Отдел   (отделение)  товарной  номенклатуры  и
   происхождения товаров таможни
       ОТиНР    -    Отдел   (отделение)   тарифного   и   нетарифного
   регулирования таможенного поста или таможни,
       ОТНиПТ   РТУ   -  Отдел  (отделение)  тарифного  и  нетарифного
   регулирования  таможенного  поста  или  таможни  с  функциональными
   подразделениями  РТУ  (ОТНиПТ РТУ) и ФТС России (Главное управление
   товарной номенклатуры и торговых ограничений (ГУТНиТО).
       РТУ Ц региональные таможенные управления РФ
   ___________________________________________________________________
       Кроме  того,  в  соответствии с разделом IV Инструкции № 85 при
   присвоении  таможенным  органом кода классификации товара отличного
   от  кода,  заявленного  декларантом,  таможенным  органом выносится
   решение  о  классификации товара по форме, приведенной в приложении
   1 к Инструкции № 85.
       Согласно   полученным   неофициальным  разъяснениям  таможенных
   органов,  в  Вашей  ситуации  таможней  присвоен  код классификации
   товара   отличный   от  заявленного  Вами,  а  также  указанного  в
   сертификате  соответствия.  Следовательно, в связи с отсутствием на
   момент  направления  Вашего  запроса  решения  таможенного органа о
   классификации  товара  с  обоснованием  причин  несоответствия,  на
   данном   этапе   можно   сделать  вывод,  что  должностными  лицами
   таможенных     органов     выявлены     несоответствия    ввозимого
   (декларируемого)  товара  с  сертификатом  соответствия товара (или
   иные несоответствия ввозимого товара).
       В  Вашей  ситуации  при применении ставки НДС в размере 10% при
   реализации   на   территории   РФ   импортных  товаров,  существует
   вероятность  риска  доначисления налоговыми органами НДС, исходя их
   ставки  18  %  при  реализации  указанного  в  запросе товара Вашим
   покупателям.

       В  целях  избежания  спорных  ситуации  с  налоговыми  органами
   рекомендуем Вам следующее:
       1.  Провести самостоятельно экспертизу (сертификацию) ввозимого
   товара  в  уполномоченных организациях (с присвоение кода продукции
   по  ОК  005-93)  для подтверждения обоснованности применения ставки
   НДС 10% при реализации ввозимых товаров.
       2.    Если    полученный   сертификат   на   продукцию,   будет
   соответствовать  требования  нормативных  документов, Перечню кодов
   видов   продовольственных  товаров  в  соответствии  с  ОК  005-93,
   облагаемых  в  соответствии  с  Постановлением  № 908 по ставке НДС
   10%,  то, считаем целесообразным, в соответствии с п. 61 Инструкции
   №   85,   главой   7  Таможенного  Кодекса  РФ  обжаловать  решение
   таможенных   органов   о   классификации   товаров  (в  Федеральной
   таможенной службе РФ или в арбитражном суде).


       01.03.2006
   
   


Главная страница