Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

КАК В ПРОВОДКАХ (ДЛЯ АГЕНТА) ОТРАЗИТЬ ВОЗМЕЩЕНИЕ ЗАТРАТ И ОПЛАТУ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПО АГЕНТСКОМУ ДОГОВОРУ? МОЖЕТ ЛИ ЗАО (ПРИНЦИПАЛ) ВОЗМЕСТИТЬ НДС 1 513 266,25РУБ. (С СУММЫ "ЗАТРАТЫ НА СТРОИТЕЛЬСТВО + 2%")?

Главная страница


                               11 февраля 2005 г

       В  наш  адрес  поступило письмо, в котором Ваша организация ЗАО
   "" просила дать разъяснения по следующему вопросу:
       Между  ЗАО  (Принципал) и ЗАО "" (Агент) был заключен агентский
   договор,  по  которому  Агент  совершал  от  своего  имени,  но  по
   поручению  и  за  счет  Принципала  юридические  и  иные  действия,
   необходимые   для   модернизации   газовой  котельной,  (проектные,
   строительно-монтажные,   пуско-наладочные   работы),  принадлежащей
   Принципалу на праве собственности.
       Модернизация  газовой  котельной осуществлялась подрядчиком ОАО
   по  договору строительного подряда с ЗАО , которому и сдает по акту
   выполненные работы.
       ЗАО  сдает  по  акту  работы  Принципалу  и отражает реализацию
   услуг   в   размере,  согласно  договора  с  "АПодрядчикк",  2%  от
   понесенных затрат.
       Подрядчик  отражает  удорожание котельной на сумму модернизации
   и услуг ЗАО и перерегистрирует в БТИ модернизированную котельную.
       Теперь  Принципал  возмещает Агенту суммы затрат, произведенные
   Агентом  для  исполнения  своих  обязательств  в сумме 9 725 786,00
   руб.,  а  также  выплачивает  Агенту  вознаграждение  за  оказанные
   услуги в размере 2% от суммы затрат (194 515,00 руб.).
   Вопрос №1
   Как  в  проводках  (для  ЗАО) отразить реализацию работ и получение
   вознаграждения?
   Вопрос №2
       Как  в  проводках  (для  Агента)  отразить  возмещение затрат и
   оплату вознаграждения по агентскому договору?
   Вопрос №3
   Может  ли  ЗАО   (Принципал)  возместить  НДС  1  513 266,25руб. (с
   суммы "Затраты на строительство + 2%")?

       В ответ на Ваш первый вопрос сообщаем следующее:
       Правоотношения,  возникшие  между организацией и предприятием в
   рассматриваемой   ситуации,   регулируются   гл.52  "Агентирование"
   Гражданского кодекса Российской Федерации.
       Согласно  ст.1005  ГК  РФ  по  агентскому договору одна сторона
   (агент)  обязуется  за вознаграждение совершать по поручению другой
   стороны  (принципала)  юридические и иные действия от своего имени,
   но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
       По  сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени
   и  за  счет  принципала,  приобретает  права и становится обязанным
   агент,  хотя  бы  принципал  и  был  назван  в сделке или вступил с
   третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
       В    ходе   исполнения   агентского   договора   агент   обязан
   представлять  принципалу  отчеты  в  порядке  и  в  сроки,  которые
   предусмотрены  договором. При отсутствии в договоре соответствующих
   условий   отчеты  представляются  агентом  по  мере  исполнения  им
   договора либо по окончании действия договора (ст.1008 ГК РФ).
       В  соответствии  со  статьей 1011 и 1001 ГК РФ принципал обязан
   не  только  выплатить  агентское  вознаграждение,  но  и возместить
   агенту   израсходованные   им   денежные   средства  на  исполнение
   агентского договора.

       В  данном  случае  организация  -  агент  заключает  договор  с
   подрядчиком,  принимает  выполненные работы и производит расчеты от
   своего   имени,   следовательно,   к   отношениям,   вытекающим  из
   агентского  договора,  применяются  правила, предусмотренные гл. 51
   "Комиссия" ГК РФ (ст.1011 ГК РФ).
       В   связи   с  этим  расходы  организации-агента,  связанные  с
   предоставлением   услуг   подрядной   организацией,   которые  были
   осуществлены в рамках агентского договора, отражаются проводкой:
   Д-т  76  "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-5
   "Расчеты с принципалом")
   К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
   На сумму стоимости оказанных подрядной организацией услуг

       Как   было  указано  выше,  принципал  обязан  уплатить  агенту
   вознаграждение  в  размере  и  в  порядке,  которые  установлены  в
   агентском договоре (ст.1006 ГК РФ).
       Сумма   агентского   вознаграждения  является  для  организации
   доходом   от  обычных  видов  деятельности  в  соответствии  с  п.5
   Положения  по  бухгалтерскому  учету "Доходы организации" ПБУ 9/99,
   утвержденного  Приказом  Минфина  России  от  06.05.1999 N 32н, как
   поступления от оказания посреднических услуг.
       В  свою  очередь,  расходы,  связанные  с оказанием этих услуг,
   являются  для  организации расходами по обычным видам деятельности,
   на  базе которых формируется себестоимость оказанных посреднических
   услуг   (п.п.5,   9  Положения  по  бухгалтерскому  учету  "Расходы
   организации"  ПБУ  10/99,  утвержденного Приказом Минфина России от
   06.05.1999  N  33н). Согласно Инструкции по применению Плана счетов
   организации,  деятельность  которых  не  связана с производственным
   процессом  (комиссионеры,  агенты,  брокеры,  дилеры  и т.п., кроме
   организаций,  осуществляющих  торговую деятельность), для обобщения
   информации  о расходах на ведение этой деятельности используют счет
   26 "Общехозяйственные расходы".
       Таким    образом,    сумма    агентского    вознаграждения    у
   организации-агента будет отражаться проводкой:
   Д-т  76  "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-5
   "Расчеты с принципалом")
   К-т 90-1 "Выручка"
   На сумму агентского вознаграждения

   Д-т 90-2 "Себестоимость продаж"
   К-т 26 "Общехозяйственные расходы"
   На сумму расходов, связанных с оказанием посреднических услуг

   Д-т 90-3 "Налог на добавленную стоимость "
   К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам".
   На сумму НДС

       Денежные    средства,    полученные   организацией-агентом   от
   принципала, будут отражаться проводкой:
   Д-т 51 "Расчетные счета"
   К-т  76  "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-5
   "Расчеты с принципалом")
   На  сумму  денежных  средств  полученных  от  принципала (агентское
   вознаграждение и компенсация произведенных расходов)


       В ответ на Ваш второй вопрос сообщаем следующее:
       Стоимость   основных   средств,   в   которой   они  приняты  к
   бухгалтерскому   учету,   не  подлежит  изменению,  кроме  случаев,
   установленных  законодательством  Российской Федерации и Положением
   по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.
       Изменение  первоначальной  стоимости объектов основных средств,
   в  которой  они  приняты  к  бухгалтерскому  учету,  допускается  в
   случаях  достройки,  дооборудования,  реконструкции,  модернизации,
   частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
       Затраты    на    достройку,    дооборудование,   реконструкцию,
   модернизацию  объекта  основных  средств учитываются на счете учета
   вложений во внеоборотные активы.
       При  этом,  в  соответствии  с  п.42 Приказа Минфина РФ №91н от
   13.10.2003г    "Об    утверждении    методических    указаний    по
   бухгалтерскому  учету  основных средств", после завершения работ по
   достройке,   дооборудованию,  реконструкции,  модернизации  объекта
   основных  средств  затраты,  учтенные  на  счете  учета вложений во
   внеоборотные  активы,  либо  увеличивают  первоначальную  стоимость
   этого  объекта  основных  средств и списываются в дебет счета учета
   основных  средств, либо учитываются на счете учета основных средств
   обособленно,  и  в  этом  случае  открывается отдельная инвентарная
   карточка на сумму произведенных затрат.

       В  бухгалтерском  учете  производятся соответствующие записи на
   основании  акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных
   и  модернизированных  объектов  в  прежней инвентарной карточке, на
   которой  был  учтен  модернизированный  (реконструированный) объект
   (соответственно  формы  №ОС-3  и №ОС-6, утвержденные Постановлением
   Госкомстата России от 21.01.2003 №7).
       Если  отражение всех изменений в указанной инвентарной карточке
   затруднено,  открывается  новая инвентарная карточка (с сохранением
   ранее    присвоенного    номера)    с    отражением    показателей,
   характеризующих  дооборудованный  или реконструируемый объект (п.40
   Методических указаний по учету основных средств).
       Таким  образом,  акт  типовой  формы N ОС-3 является основанием
   для  признания  в учете операции по увеличению балансовой стоимости
   объекта  основных  средств  после реконструкции. На основании этого
   акта  соответствующие  сведения заносятся в регистры аналитического
   и   синтетического   учета   и   производятся   записи   на  счетах
   бухгалтерского учета.
       В  связи  с тем, что расходы на модернизацию основного средства
   осуществлены    с   использованием   услуг   организации-посредника
   (агента),  следовательно  в  затраты  на модернизацию включаются не
   только       стоимость       проектных,      строительно-монтажных,
   пуско-наладочных  работ, но и стоимость услуг посредника. При этом,
   указанные  расходы  принимаются  к  бухгалтерскому  учету  в сумме,
   исчисленной   в   денежном  выражении,  равной  величине  оплаты  в
   денежной  и  иной  форме  или  величине кредиторской задолженности,
   определяемых  исходя  из  цены  и  условий, установленных договором
   (п.6   ПБУ  10/99).  Основанием  для  отражения  операций  в  учете
   организации-принципала будет являться отчет агента.
       Таким  образом,  расходы  на  модернизацию основного средства у
   организации-принципала будет отражаться проводками:
   Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы"
   К-т  76  "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-5
   "Расчеты с принципалом")
   На  стоимость  проектных,  строительно-монтажных,  пуско-наладочных
   работ

   Д-т 19 "НДС по приобретенным ценностям"
   К-т  76  "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-5
   "Расчеты с принципалом")
   На   сумму   НДС  со  стоимости  проектных,  строительно-монтажных,
   пуско-наладочных работ

   Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы"
   К-т  76  "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-5
   "Расчеты с принципалом")
   На стоимость агентского вознаграждения

   Д-т 19 "НДС по приобретенным ценностям"
   К-т  76  "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-5
   "Расчеты с принципалом")
   На сумму НДС со агентского вознаграждения

       В  целях налогообложения прибыли к реконструкции и модернизации
   относится  переустройство  существующих  объектов  ОС,  связанное с
   совершенствованием      производства      и      повышением     его
   технико-экономических   показателей   и   осуществляемое   в  целях
   увеличения  производственных  мощностей,  улучшения  качества  (п.2
   ст.257 гл.25 НК РФ).
       Согласно  п.2 ст.257 НК РФ все расходы на реконструкцию объекта
   ОС  в  налоговом  учете  относятся на увеличение его первоначальной
   стоимости, так же как и в бухгалтерском учете.
       В  связи  с  этим  данные  расходы  включаются в первоначальную
   стоимость    основных   средств   и   посредством   амортизационных
   отчислений  уменьшают  налогооблагаемую  прибыль  (ст.259  гл.25 НК
   РФ).
       Кроме  того,  для  целей  налогового  учета  организация вправе
   увеличить  срок  полезного  использования  объекта основных средств
   после   даты   ввода  его  в  эксплуатацию  в  случае,  если  после
   реконструкции,  модернизации или технического перевооружения такого
   объекта  произошло  увеличение  срока  его полезного использования.
   При  этом увеличение срока полезного использования основных средств
   может  быть  осуществлено  в пределах сроков, установленных для той
   амортизационной   группы,  в  которую  ранее  было  включено  такое
   основное средство. (п.1 ст.258 гл.25 НК РФ)

       В ответ на Ваш третий вопрос сообщаем следующее:
       В  соответствии с п.6 ст.171 гл.21 НК РФ вычетам подлежат суммы
   налога,  предъявленные  налогоплательщику  подрядными организациями
   (заказчиками  -  застройщиками)  при  проведении  ими  капитального
   строительства,  сборке  (монтаже)  основных  средств, суммы налога,
   предъявленные  налогоплательщику  по  товарам  (работам,  услугам),
   приобретенным  им  для  выполнения  строительно  - монтажных работ,
   суммы  налога,  предъявленные налогоплательщику при приобретении им
   объектов  незавершенного  капитального строительства, а также суммы
   налога,  исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно
   - монтажных работ для собственного потребления.
       При  этом  вычет  суммы НДС, производится по мере постановки на
   учет    соответствующих    объектов    завершенного    капитального
   строительства  (основных  средств)  с  момента, указанного в абзаце
   втором  пункта  2  статьи  259  НК  РФ,  т.е.  с 1-го числа месяца,
   следующего   за  месяцем,  в  котором  этот  объект  был  введен  в
   эксплуатацию (п.5 ст.172 гл.21 НК РФ).

       Напомним,  что в соответствии с п.8 ст.258 гл.25 НК РФ основные
   средства,  права  на которые подлежат государственной регистрации в
   соответствии  с  законодательством Российской Федерации, включаются
   в   состав   соответствующей   амортизационной   группы  с  момента
   документально    подтвержденного   факта   подачи   документов   на
   регистрацию указанных прав.
       Подача     документов     на     государственную    регистрацию
   подтверждается  распиской в получении документов на государственную
   регистрацию  прав  с  их  перечнем,  а  также  с  указанием даты их
   представления  (п.6  ст.16  Федерального  закона  от  21.07.1997  N
   122-ФЗ  "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество
   и сделок с ним").
       В  связи  с  этим,  если произведенные организацией-принципалом
   расходы  на  модернизацию  основных  средств требуют дополнительной
   государственной  регистрации,  поэтому  затраты  на  модернизацию и
   реконструкцию  можно  включить в стоимость основного средства после
   того,   как   организация   подаст   документы  на  государственную
   регистрацию.

       Таким  образом,  организация-принципал  может  возместить сумму
   НДС      по     строительно-монтажным     работам     и     услугам
   организации-посредника  при  соблюдении  требований п.1 ст.172, при
   чем  с  1-го  числа  месяца,  следующего за месяцем, в котором этот
   объект был введен в эксплуатацию.



Главная страница