Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КАК ВЕСТИ БУХУЧЕТ И СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛОВ ПРИ МОДЕРНИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Главная страница

  

   28.04.2006

   Как   вести   бухгалтерский   учет   и   списание   материалов  при
   модернизации  основных  средств? Когда можно восстанавливать НДС по
   приобретенным  материалам  на  модернизацию?  Нужен  ли  приказ  на
   проведение модернизации?

   в соответствии с действующим законодательством отвечаем:

       Содержание  объекта  основных  средств  осуществляется  с целью
   поддержания    эксплуатационных    свойств    указанного    объекта
   посредством  его  технического  осмотра  и  поддержания  в  рабочем
   состоянии.    Восстановление   объекта   основных   средств   может
   осуществляться в том числе посредством модернизации.
       В  нормативных  документах  не  закреплен  порядок  принятия  и
   оформления  решения   о проведении работ по модернизации. По общему
   правилу,   такое   решение  оформляется  приказом  руководителя  по
   организации.   Кроме   того,  в  п.3  ст.256  НК  РФ  предусмотрено
   переведение  основных  средств  на  модернизацию на длительный срок
   (более  12 месяцев) именно по решению руководителя. Данный документ
   необходим   и   в   целях   налогового   учета,   чтобы  обосновать
   экономическую  целесообразность  данных расходов согласно ст.252 НК
   РФ.
       Учет  затрат,  связанных  с  модернизацией  (включая затраты по
   модернизации,  осуществляемой  во  время ремонта, осуществляемого с
   периодичностью  более 12 месяцев) объекта основных средств, ведется
   в порядке, установленном для учета капитальных вложений.
       Затраты  на  модернизацию  объекта основных средств учитываются
   на счете учета вложений во внеоборотные активы.
       По  завершении  работ  по модернизации объекта основных средств
   затраты,  учтенные  на счете учета вложений во внеоборотные активы,
   либо  увеличивают  первоначальную  стоимость этого объекта основных
   средств  и  списываются  в дебет счета учета основных средств, либо
   учитываются  на  счете учета основных средств обособленно, и в этом
   случае   открывается   отдельная   инвентарная  карточка  на  сумму
   произведенных затрат.
       В   случаях   улучшения   (повышения)   первоначально  принятых
   нормативных  показателей  функционирования объекта основных средств
   в      результате     проведенной     модернизации     организацией
   пересматривается  срок  полезного  использования  по  этому объекту
   (п.60 Методических указаний по учету основных средств).
       Материалы,  полученные  при  проведении  работ  по модернизации
   основного  средства (снятые с объекта ОС), подлежат оприходованию в
   составе  внереализационных расходов. В соответствии с п. 8 ПБУ 9/99
   "Доходы  организации"  (утв.  Приказом Минфина России от 6 мая 1999
   г.    N    32н)    активы,    полученные   безвозмездно,   являются
   внереализационными  доходами.  Пунктом  10.3  ПБУ 9/99 установлено,
   что  рыночная  стоимость таких активов определяется организацией на
   основе  цен,  действующих  на данный или аналогичный вид активов на
   момент   принятия   их   к   учету.   Этому   положению   ПБУ  9/99
   корреспондирует   также   п.67   Методических   указаний  по  учету
   материально-производственных    запасов,    утвержденных   Приказом
   Минфина    РФ   №119н:   "фактическая   себестоимость   материалов,
   полученных   организацией   безвозмездно,  а  также  остающихся  от
   выбытия  основных  средств и другого имущества, определяется исходя
   из  их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому
   учету".
       При   этом   остаточная   стоимость   основного   средства   не
   уменьшается на стоимость демонтированных частей.
       Сдача   подразделениями  на  склад  материалов,  полученных  от
   разборки  основных  средств  оформляется  накладными  на внутреннее
   перемещение    материалов    (п.57    Методических    указаний   по
   бухгалтерскому учету МПЗ).
       Приемка  законченных  работ  по  модернизации  объекта основных
   средств   оформляется   соответствующим   актом.   Форма   Акта   о
   приемке-сдаче         отремонтированных,        реконструированных,
   модернизированных  объектов основных средств (Унифицированная форма
   ОС-3) утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7.
       Если  по  результатам  модернизации  объекта  основных  средств
   принимается  решение об увеличении его первоначальной стоимости, то
   корректируются  данные  в  инвентарной карточке этого объекта. Если
   отражение    корректировок   в   указанной   инвентарной   карточке
   затруднено,   взамен  открывается  новая  инвентарная  карточка  (с
   сохранением  ранее  присвоенного  инвентарного номера) с отражением
   новых показателей, характеризующих модернизированный объект.

       Налог на добавленную стоимость:
       Согласно  п.3  ст.170  НК  РФ  суммы  налога, принятые к вычету
   налогоплательщиком     по    основным    средствам    в    порядке,
   предусмотренном    настоящей    главой,   подлежат   восстановлению
   налогоплательщиком в случаях:
       передачи  имущества,  нематериальных  активов  и  имущественных
   прав   в   качестве   вклада   в   уставный   (складочный)  капитал
   хозяйственных  обществ  и  товариществ  или паевых взносов в паевые
   фонды кооперативов;
       дальнейшего  использования  таких товаров (работ, услуг), в том
   числе  основных  средств  и нематериальных активов, и имущественных
   прав  для  осуществления  операций,  указанных в пункте 2 настоящей
   статьи,  за  исключением  операции,  предусмотренной  подпунктом  1
   настоящего   пункта,   а   также  при  передаче  основных  средств,
   нематериальных  активов и (или) иного имущества, имущественных прав
   правопреемнику   (правопреемникам)  при  реорганизации  юридических
   лиц.
       В  п.2  ст.170  НК  РФ  при  перечислении  случаев,  когда  НДС
   учитывается  в  стоимости  товаров  (работ, услуг), рассматриваемая
   ситуация  не  поименована.  Ведь  НДС  должен  быть  восстановлен в
   случае   использования    полученных   материалов  в  операциях  по
   производству   и   реализации,   которые   не  признаются  объектом
   обложения  НДС  (пп.4  п.2  ст.170 НК РФ), а также в других случаях
   (пп.1-3), которые в нашей ситуации не применимы.
       Кроме  того,  в  Постановлении  Президиума  ВАС  РФ от 11.11.03
   №7473/03  суд  отметил,  что если спорное имущество приобреталось и
   использовалось   для   производственной   деятельности   или   иных
   операций,  признаваемых  объектами налогообложения, возникает право
   на   налоговый   вычет,   несмотря   на   последующее  изменение  в
   использовании имущества.
   Таким   образом,   если   материалы,  полученные  после  проведения
   модернизации,  будут  использованы  в деятельности, облагаемой НДС,
   восстанавливать налог не нужно.
       В  обратном случае, НДС подлежит восстановлению пропорционально
   балансовой   стоимости   материалов.   Суммы   налога,   подлежащие
   восстановлению   в   соответствии   с   настоящим   подпунктом,  не
   включаются  в  стоимость  указанных  материалов,  а  учитываются  в
   составе  прочих  расходов  в соответствии со статьей 264 настоящего
   Кодекса.
       Восстановление   сумм   налога  производится  в  том  налоговом
   периоде,   в   котором   материалы   были   переданы  или  начинают
   использоваться   налогоплательщиком   для  осуществления  операций,
   указанных в п.2 статьи 170 НК РФ.
       В   бухгалтерском   учете   восстановление   суммы   НДС  может
   отражаться  по  дебету  счета 19 "Налог на добавленную стоимость по
   приобретенным  ценностям"  в  корреспонденции  с  кредитом счета 68
   "Расчеты  по  налогам  и  сборам". Сумма восстановленного НДС может
   учитываться  в  составе  расходов  по  обычным видам деятельности и
   списываться со счета 19 в дебет счетов 20, 25.

   Бухгалтерские проводки по проведению модернизации:

   Содержание операции
   Дебет
   Кредит

   Приобретение материалов для проведения модернизации
   ___________________________________________________________________
   10 субсчет "Запчасти"
   60

   Учет НДС по материалам
   19
   60

   НДС по материалам принят к вычету
   68
   19

   Списаны материалы на проведение модернизации
   08 субсчет "Модернизация"
   10

   Отражена стоимость работ по модернизации, если работы выполнены
   собственными силами
   08
   70, 69

   Отражена стоимость работ, выполненных подрядной организацией
   08
   60

   Оприходован НДС по работам подрядной организации
   19
   60

   НДС по подрядным работам принят к вычету
   68
   19

   Приняты на учет материалы, демонтированные при  модернизации
   основного средства
   10
   91-1

   Увеличена первоначальная стоимость основного средства по
   результатам модернизации
   01
   08



   28.04.2006

   Расходы организации в налоговом учете.



   Условие
       В  организации  по  трудовому  договору  работают сотрудники, с
   которыми заключены также договора гражданско-правового характера.
   
   
 

Главная страница