Эксперт

Курсы валют

22.02.2018
56.7
8.9
0.53
79
0
2.1
0.18

Статистика

Реклама

С ВСТУПЛЕНИЕМ В СИЛУ С 01.01.2004 Г. НОВЫХ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОС ,УТВЕРЖДЕННЫХ ПРИКАЗОМ МИНФИНА РФ ОТ 13.10.2003Г. № 91Н ВОЗНИКАЕТ ВОПРОС КАК НА ПРАКТИКЕ ПРИМЕНЯТЬ П.33 УКАЗАННОГО ДОКУМЕНТА

Главная страница


      Вопрос   17:   С    вступлением   в   силу  с  01.01.2004г.   новых
   Методических  указаний   по  бухгалтерскому  учету ОС ,утвержденных
   приказом  Минфина  РФ  от 13.10.2003г. № 91н возникает вопрос - как
   на практике применять п.33  указанного документа.

       33.    Оценка   основных   средств,   стоимость   которых   при
   приобретении  выражена  в иностранной валюте, производится в рублях
   путем  пересчета  сумм  в  иностранной валюте по курсу Центрального
   банка  Российской Федерации, действующему на дату принятия основных
   средств  к бухгалтерскому учету. Возникающая при этом разница между
   оценкой  основных  средств,  отраженной  на  счете  учета  основных
   средств,  и  оценкой на счете учета вложений во внеоборотные активы
   списывается  на  счет  прибылей  и  убытков в качестве операционных
   доходов  (расходов).  Указанная разница в состав курсовых разниц не
   включается.

   В   п.10  ПБУ  3/2000   "Учет  активов  и  обязательств,  стоимость
   которых  выражена  в  иностранной  валюте  "  указано,  "  пересчет
   стоимости  активов    после принятия  их  к бухгалтерскому учету  в
   связи  с  изменениями курса иностранных  валют по отношению к рублю
   не производится".
   1.  Является  ли  обязательным исполнение методических указаний  по
   переоценке  основных средств  в момент их  перевода с б/с 08 на б/с
   01?
   2.   Как  учитывать   активы,  приобретенные за иностранную валюту,
   которые  были  приобретены  и учтены на б/с 07,08 до  01.01.2004г.,
   а  ввод  в  эксплуатацию по которым  проводится после 01.01.2004г.?
   Подлежит   ли  их  первоначальная  стоимость  переоценки  в  момент
   передачи на б/с 01?
   3.   Основное   средство   формируется   как   объект   завершенный
   строительством.   При этом используются  активы, учтенные на б/с 10
   "Материалы",  которые приобретаются за иностранную валюту. Дт 08 Кт
   10  ,  Дт  01  Кт  08,  -  т.е  через  процесс переработки материал
   превращается  в  основное  средство.   Как в этом случае  применять
   п.33 Методических указаний ?

       Ответ:
       1.  Согласно пункту 2 статьи 5 Федерального закона от 21 ноября
   1996   г.   №   129-ФЗ,   органы,   которым  федеральными  законами
   предоставлено    право    регулирования    бухгалтерского    учета,
   руководствуясь      законодательством     Российской     Федерации,
   разрабатывают   и   утверждают   в   пределах   своей   компетенции
   обязательные  для  исполнения  всеми  организациями  на  территории
   Российской Федерации:
       а)  планы  счетов  бухгалтерского  учета  и  инструкции  по  их
   применению;
       б)    положения    (стандарты)    по    бухгалтерскому   учету,
   устанавливающие  принципы,  правила и способы ведения организациями
   учета   хозяйственных   операций,   составления   и   представления
   бухгалтерской отчетности;
       в)  другие нормативные акты и методические указания по вопросам
   бухгалтерского учета;
       г)  положения  и стандарты, устанавливающие принципы, правила и
   способы ведения учета и отчетности для таможенных целей.
       Таким   образом,   получается,  что  Методические  указания  по
   бухгалтерскому   учету   основных  средств,  утвержденные  приказом
   Минфина  России  от  13  октября  2003  г.  №  91н, обязательны для
   применения.  Однако  если  возникнет  ситуация  когда  нормы тех же
   указаний  будут  противоречить  Положению  по  бухгалтерскому учету
   "Учет  основных  средств"  (ПБУ  6/01)  или, скажем, ПБУ 3/2000, то
   каким из этих документов пользоваться?
       В  принципе,  эти  документы имеют один иерархический уровень в
   системе   правовых   актов   Российской  Федерации,  ведь  все  они
   утверждены   приказом  Минфина  России,  поэтому  в  данном  случае
   приоритет   имеет   тот  акт,  который  вступил  в  силу  позже.  В
   рассматриваемой  ситуации  это  Методические  указания. Такой вывод
   можно  сделать  из  письма  Минфина  России от 23 августа 2001 г. №
   16-00-12/15.

       2.  Как видно из вопроса, основное средство куплено до 1 января
   2004  года, и учтено на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
   При   этом  стоимость  актива  выражена  в  иностранной  валюте.  В
   эксплуатацию  основное  средство  передано уже в 2004 году. Надо ли
   переоценивать объект на момент его ввода в эксплуатацию?
       До   выхода   Методических  указаний  по  бухгалтерскому  учету
   основных  средств,  утвержденных  приказом  Минфина  России  от  13
   октября   2003   г.  №  91н,  организации  пересчитывали  стоимость
   основного  средства  в валюте в рубли один раз - при его принятии к
   учету  на  счет  08  "Вложения  во  внеоборотные  активы". И в этой
   оценке   переводили   объект   на   счет  01  "Основные  средства".
   Соответственно,  никакой  разницы  из-за  изменения курса валюты на
   дату  принятия  объекта  к  учету  и его перевода в состав основных
   средств  не  отражали.  Пункт  33  методичек  говорит  о  том,  что
   стоимость  основного  средства  в  валюте  пересчитывается  в рубли
   дважды  -  первый  раз  при постановке объекта на счет 08, второй -
   при  принятии основного средства к бухучету на счет 01. И если курс
   валюты  на  эти  даты  не  совпадает,  в учете возникает разница. В
   состав  курсовых  она  не  включается, а списывается на счета учета
   прибылей  и  убытков  в качестве операционных доходов или расходов.
   Однако  такой пересчет нужно производить, если к моменту постановки
   на  счет 01 основное средство не оплачено полностью. Это следует из
   пункта  8  ПБУ  6/01,  согласно  которому  первоначальная стоимость
   основного  средства  равна сумме фактических затрат. А когда оплата
   произошла,   то   и   сумма  фактических  затрат  не  может  больше
   изменится, следовательно и стоимость актива не переоценивается.
       В   налоговом   учете   стоимость   амортизируемого  имущества,
   приобретенного  за  валюту,  пересчитывается  в  рубли  на дату его
   приобретения,  то  есть  когда  формируются расходы на приобретение
   объекта  (в  бухучете это дата постановки объекта на счет 08). Этот
   вывод  следует  из пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Из-за
   того,  что первоначальная стоимость основного средства определяется
   в  бухучете и налоговом учете по разному курсу валюты (в бухучете -
   по  курсу  на  дату постановки на счет 01, а в налоговом учете - на
   дату  приобретения),  первоначальная  стоимость  основного средства
   будет различаться.

                           Содержание операции
                                  Дебет
                                 Кредит

                    Бухгалтерские записи в 2003 году

   Оприходовано основное средство
                                   08
                                   60

   Уплачен НДС на таможне
                                   76
                                   51

   Учтен НДС
                                   19
                                   76

   Перечислены поставщику деньги в оплату основного средства

                                   60

                                   52

                     Бухгалтерские записи в 2004 г.

   Основное средство введено в эксплуатацию

                                   01

                                   08

   Списана разница в оценке основных средств, образовавшаяся при
   изменении курса


                                 08 (91)


                                 91 (08)


       В  налоговом  учете  разница  в оценке основных средств на дату
   получения  и  ввода  в  эксплуатацию в расходах не учитывается, так
   как  главой  25  Налогового кодекса РФ не предусматривает пересчета
   стоимости   амортизируемого   имущества   на  момент  его  ввода  в
   эксплуатацию.  В  результате  по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу
   на  прибыль"  будет  выявлена временная разница, которая приведет к
   образованию  отложенного  налогового  актива (обязательства). Сумма
   отложенного  налогового  актива  (обязательства)  будет  списана  в
   течение  срока  начисления  амортизации  (если  в  бухгалтерском  и
   налоговом  учете установлен одинаковый срок полезного использования
   объекта).

       3.  Согласно  пункту 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
   материально-производственных    запасов"    (ПБУ    5/01)    оценка
   материально  -  производственных  запасов,  стоимость  которых  при
   приобретении   определена  в  иностранной  валюте,  производится  в
   рублях   путем  пересчета  суммы  в  иностранной  валюте  по  курсу
   Центрального  банка  Российской  Федерации,  действующему  на  дату
   принятия   запасов   к  бухгалтерскому  учету.  То  есть  стоимость
   материалов  пересчитывается  один  раз  на дату их оприходования на
   счете  10  "Материалы".  В  дальнейшем,  не  зависимо от того, куда
   направляются  материалы,  их  стоимость  уже не меняется (п. 12 ПБУ
   5/01).
   При этом, если материалы отпущены на капитальное строительство, то
   пункт 33 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина
   России от 13 октября 2003 г. № 91н, не применяется, ведь данный
   документ регламентирует порядок учета основных средств, купленных
   за валюту. А в рассматриваемой ситуации за валюту приобретаются не
   основные средства, а материалы.



Главная страница