Эксперт

Курсы валют

23.05.2018
61.3
9.6
0.55
82.6
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

КАК НАМ ПОСТУПИТЬ С НЕМЕЦКИМ НДС, ВКЛЮЧЕННЫМ В СТОИМОСТЬ БИЛЕТА? В СВЯЗИ С ТЕМ, ЧТО ВЫСТАВКИ ПРОХОДЯТ В ГЕРМАНИИ, И НЕМЕЦКОЙ СТОРОНЕ ПРИХОДИТСЯ ПЛАТИТЬ СВОЙ НДС, ОНИ ХОТЯТ, ЧТОБЫ МЫ ИМ ЕГО ВОЗМЕЩАЛИ. ПРАВОМЕРНО ЛИ ИХ ТРЕБОВАНИЕ? ЕСЛИ МЫ МОЖЕМ НЕ ПЛАТИТЬ, ТО НА КАКОМ ОСНОВАНИИ? КАК МЫ МОЖЕМ УЧЕСТЬ (ПРОВЕСТИ ПО БУХГАЛТЕРИИ) ЭТО ВОЗМЕЩЕНИЕ, ЕСЛИ НАМ ПРИДЕТСЯ ПЛАТИТЬ?

Главная страница


          Вопрос:
   ООО  ""  ()  заключило  договор представительства с тремя немецкими
   компаниями  Ц. По указанному договору Центр осуществляет выполнение
   представительских  функций  перечисленных  немецких  компаний.  Эти
   компании  являются  организаторами  выставок  и  ярмарок.  Центр от
   своего  имени  и  за  свой  счет  продает  билеты на проводимые ими
   выставки,  а  также  выставочные площади. Вознаграждение за продажу
   входных  билетов  составляет  100%  от  вырученной  суммы. При этом
   Центр  обязан продавать их по указанной на них цене. В связи с этим
   у нас возникают вопросы:
       как  нам  поступить  с  немецким  НДС,  включенным  в стоимость
   билета?  В  связи  с  тем,  что  выставки  проходят  в  Германии, и
   немецкой  стороне  приходится платить свой НДС, они хотят, чтобы мы
   им  его  возмещали.  Правомерно  ли их требование? Если мы можем не
   платить,  то  на  каком основании? Как мы можем учесть (провести по
   бухгалтерии) это возмещение, если нам придется платить?
       документально  передача  билетов не оформляется, и мы учитываем
   их  продажу  как услуги по регистрации посетителей выставки. Иногда
   билеты  вообще не передаются; в этих случаях мы просто регистрируем
   посетителя  на  Интернет сайте, распечатывая  купон со штрих-кодом,
   который  посетители  выставки  в  Германии  меняют  на билет. Таким
   образом,  факт  регистрации посетителя выставки подтверждается либо
   выдачей  билета,  либо  купоном.  Правомерно  ли  оформлять это как
   услуги  по  регистрации,  или  речь  идет  о  комиссионной  продаже
   билетов?  Какие  документы  необходимы  для  подтверждения передачи
   билетов   от  немецких  партнеров,  если  мы  рассматриваем  данные
   отношения как комиссионные?

       Ответ:
       В  описанной  ситуации  вопрос возмещения немецким контрагентам
   налога,  уплаченного по законодательству Германии, может быть решен
   только  соглашением  сторон,  и  не  регулируется  ни  национальным
   законодательством  РФ  о  налогах,  ни существующими международными
   соглашениями.
       Порядок  расчета  конкретного  налога, установленного Налоговым
   кодексом  РФ,  включает,  в том числе, и правила применения вычетов
   или  возмещения  уплаченного налога. Глава 21 "Налог на добавленную
   стоимость"  устанавливает  возможность при исчислении суммы налога,
   подлежащей  к  уплате,  применение  вычетов.  Однако  вычеты  могут
   применяться  только   при  осуществлении облагаемых НДС операций. В
   случае  продажи  немецкими  организаторами билетов на выставки в РФ
   через  агента  местом  оказания услуг на основании статьи 148 НК не
   признается   территория  РФ.  Поэтому  и  установленный  российским
   законодательством  порядок  применения  вычетов  по НДС в отношении
   немецких компаний не применим.
       Международные   налоговые  соглашения,  заключенные  Российской
   Федерацией,   имеют   целью  устранить  возможные  случаи  двойного
   налогообложения,   которые  могут  возникнуть  в  отношениях  между
   странами  -  партнерами. В случае, предусмотренном в Вашем вопросе,
   ситуации  двойного  налогообложения  немецких компаний нет, так как
   оборот  по  реализации  билетов  облагается  налогом на добавленную
   стоимость только в Германии.
       Поэтому   однозначно   подтвердить  неправомерность  требований
   немецкой  стороны   можно  только на основании условий заключенного
   договора.   Обязанность   агента   по   договору,   прежде   всего,
   заключается  в  передаче  принципалу  всего  полученного по сделке,
   совершенной  в  рамках поручения. Поэтому в рамках этой обязанности
   и следует решать возникший вопрос.

       Возмещение   уплаченного  налога  может  быть  предусмотрено  в
   рамках  Ваших  взаимоотношений  по  договору.  Как видно из условий
   вопроса,   сейчас  отношения  Центра  и  организаторов  выставки  в
   отношении  продажи  билетов строятся таким образом, что обязанности
   по  переводу  денежных  средств на счета контрагентов не возникает.
   Если  российский партнер примет решение перечислить сумму в размере
   НДС  на счета немецких компаний при отсутствии такого обязательства
   и  без  намерения  их   возвратить,  то  с точки зрения российского
   законодательства  это рассматривается как дарение. В соответствии с
   п.4   ст.575   ГК  РФ  дарение  в  отношениях  между  коммерческими
   организациями  запрещено.  Но,  с  другой  стороны,  стороны  могут
   договориться  о  применении  к  отношениям  по внешнеэкономическому
   контракту  применения  национального  права  другого государства, в
   котором подобный запрет не содержится.
       Встает  вопрос  о  возможности осуществления перевода средств в
   свете  соблюдения  законодательства  РФ  о  валютном регулировании.
   Валютные  операции между резидентами и нерезидентами осуществляются
   без   ограничений,   за   исключением  валютных  операций  движения
   капитала  и операций на внутреннем рынке (ст.6 Федеральный закон "О
   валютном   регулировании   и   валютном   контроле"   №  173-ФЗ  от
   10.12.2003).  Непосредственного  запрета  на осуществление перевода
   средств  в рамках договора дарения закон № 173-ФЗ не содержит. Банк
   как  агент  валютного  контроля  имеет  право  требовать документы,
   которые  непосредственно  относятся к проводимой валютной операции,
   и    проверять   документы   на   соответствие   нормам   валютного
   законодательства  РФ,  а  не  норм Гражданского кодекса. Отказать в
   осуществлении  валютной  операции  банк имеет право только в случае
   непредставления    требуемых    документов    или    предоставления
   недостоверных  документов  (ст.23  закона № 173-ФЗ). Таким образом,
   законодательство   о   валютном   контроле   не  позволяет  сделать
   однозначный  вывод  о  том, что банк может отказать в осуществлении
   перевода  по  договору  дарения,  но  и рекомендовать такой порядок
   представляется неправильным.
       Следует  заметить,  что определенные действия Центра информации
   по   договору  представительства  могут  привести  к  возникновению
   постоянного   представительства   немецких   компаний.  Однако  это
   обстоятельство   зависит  от  условий  конкретного  договора  и  не
   является предметом рассмотрения по данному вопросу.
       У  передающей  стороны  расходы  в  виде стоимости безвозмездно
   переданного  имущества  и расходов, связанных с такой передачей, не
   учитывают  при  определении  налоговой  базы  по  налогу на прибыль
   (пп.16 ст.270 НК).

       По  соглашению  сторон  возможно  изменение  условий  договора.
   Общие  требования  российского  законодательства  к  отношениям  по
   договору  агентирования содержатся в главе 52 Гражданского кодекса.
   Также   к   агентским   отношениям   могут   применяться   правила,
   предусмотренные  для договора комиссии или поручения (ст. 1011 ГК).
   Размер  вознаграждения  агента  и  порядок  выплаты  вознаграждения
   регулируются  прежде  всего условиями договора (ст. 1006 ГК). Агент
   вправе  удержать  причитающиеся ему вознаграждение после исполнения
   порученных  действий  по  договору из всех сумм, поступивших к нему
   для принципала (ст.997 ГК).
       Если  вознаграждение  составляет 100 процентов от поступивших в
   адрес  принципала  сумм,  то после удержания вознаграждения сумма к
   перечислению  получается  равной нулю. Стороны могут договориться о
   таком  размере вознаграждения, чтобы сумма, подлежащая перечислению
   на   счета   принципала,  покрывала  сумму  налога  на  добавленную
   стоимость,   уплачиваемого   в   Германии.   Однако  это  будет  не
   возмещение  налога,  а выполнение агентом обязанностей по договору:
   собрать и перечислить деньги за вычетом агентского вознаграждения.
       В   бухгалтерском   учете  взаимоотношения  Центра  и  немецких
   компаний отражаются следующими проводками.
   Д  51  -  К  62  -  поступление  денег  на расчетный счет Центра за
   проданные билеты
   Д  62  -  К  76"принципал"  -  отражена  задолженность Центра перед
   организаторами выставки
   Д  62  "принципал"  -  Д  90  -  начислено  вознаграждение Центра в
   процентах от объема продаж
   Д  76  "принципал"  -  К  62  "принципал" - удержано вознаграждение
   агента из сумм, причитающихся принципалу
   Д   76  "принципал"  -  К  52  -  перечисление  принципалу  сумм  в
   исполнение договора

       Правила  документального  оформления действий Центра зависят от
   правовой  квалификации  отношений  по  продаже  входных  билетов на
   выставку  либо  в  качестве договора купли-продажи, либо в качестве
   договора  возмездного  оказания  услуг.  Представляется,  что  суть
   отношений   между   потенциальным   посетителем   выставки   и   ее
   организатором  строится  не  на основании договора купли-продажи, а
   на основании договора возмездного оказания услуг.
       По  договору купли-продажи одна сторона обязуется передать вещь
   в  собственность  другой стороне, которая обязуется принять товар и
   уплатить  за него определенную сумму (ст.454 ГК). Соответственно по
   договору  купли-продажи  обязательства  сторон  формировались  бы в
   следующем объеме:
       у продавца - передать билет,
       у покупателя - принять и оплатить билет.
       Надлежащее  исполнение  прекращает  обязательство  (ст.408 ГК).
   Следовательно,  при  выполнении  вышеописанных  действий  отношения
   сторон по договору были бы завершены.
       Однако  в  действительности обязательство организатора выставки
   не  ограничены  только  передачей  билета. Напротив, продажа билета
   обусловливает  возникновение обязательства организатора осуществить
   определенные  действия  в  дальнейшем.  Применительно к гражданским
   правоотношениям   термин  "оказание  услуги"  как  раз  и  означает
   "совершение  определенных действий" или "осуществление определенной
   деятельности"  (ст.779  ГК).  Причем  договоры  услуг  имеют в виду
   такие  виды  деятельности,  которые  не получают или не обязательно
   должны   получить  воплощение  в  материализованном,  а  тем  более
   овеществленном (осязаемом) результате.

       Договор   считается   заключенным,   если   между  сторонами  в
   требуемой   форме   достигнуто   соглашение  по  всем  существенным
   условиям договора (ст.432 ГК).
       Согласно  ГК  РФ  договор  может  быть  заключен в любой форме,
   предусмотренной  для  совершения сделок, если законом для договоров
   данного  вида  не  установлена  определенная  форма.  Если  стороны
   договорились  заключить  договор в определенной форме, он считается
   заключенным  после  придания  ему  условленной  формы,  хотя  бы  в
   соответствии  с  законом  для договоров данного вида такая форма не
   требовалась (ст.434 ГК).
       Существенными   условиями   в   данном  случае  будет  являться
   наименование   выставки,   дата,   место  и  время  ее  проведения,
   стоимость посещения выставки.
       Из  вышесказанного можно заключить, что продажа билета является
   формой  заключения  договора  оказания  услуг  на условиях, заранее
   определенных  исполнителем.  Проданный  бланк  билета  или выданный
   купон  содержит  условия  заключенного договора на оказание услуг и
   подтверждает   требования   покупателя   билета   к  исполнителю  в
   установленном объеме.
       Поэтому   деятельность   Центра   состоит   не  в  комиссионной
   торговлей   товарами,  а  заключении  в  качестве  агента  договора
   оказания услуг.

       Как  было  рассмотрено  выше, билет на выставку в данном случае
   нельзя  рассматривать  как  товар,  поэтому  правила бухгалтерского
   учета  для  материально-производственных запасов в данном случае не
   применимы.  Указанные  билеты также не являются  и бланками строгой
   отчетности,   заменяющими  чек  ККМ  в  соответствии  с  российским
   законодательством.
       Поэтому  необходимость  учета  переданных бланков билетов может
   быть  обусловлена только наличием такой обязанности по договору. Из
   условия   вопроса   следует,   что  вознаграждение  определяется  в
   процентах  от  стоимости проданных билетов, но нельзя сделать вывод
   о  том, каким образом происходит расчет этой суммы, основывается ли
   он на количестве переданных билетов или нет.
       Представляется,  что  даже в том случае, если стороны не ставят
   одним  из  условий количественный учет движения бланков билетов, то
   российской  стороне  следует использовать счет  006 "Бланки строгой
   отчетности".  Полученные  билеты  учитываются  в  условной  оценке,
   например,   по   установленной   цене  их  продажи.  Инструкция  по
   применению  плана  счетов  бухгалтерского учета (Приказ Минфина  от
   31.10.2000  №  94н)  предусматривает, что счет 006 предназначен для
   обобщения  информации  о наличии и движении находящихся на хранении
   и  выдаваемых  под  отчет  бланков  строгой отчетности, в том числе
   билетов.
       Порядок  и  форму  ведения  аналитического  учета  передаваемых
   контрагентами   билетов   по  счету  006  рекомендуем  утвердить  в
   учетной  политике.  Обычно  это  делается  в  книге  учета  бланков
   строгой  отчетности. Учет должен быть организован по видам бланков,
   по  местам  их  хранения  или  по  материально ответственным лицам.
   Поэтому  при  разработке  и  утверждении формы книги следует учесть
   необходимость   отражения   в  книге  данных  о  виде  билета,  его
   стоимости, количестве.



Главная страница