Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ ТРУДОВЫХ ОБЯЗАННОСТЕЙ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ТРУДОВЫМ ДОГОВОРОМ, ОАО НАПРАВЛЯЕТ СВОИХ РАБОТНИКОВ В ЗАГРАНПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА. КАК ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ НАЛОГОВЫЙ СТАТУС ЭТИХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НДФЛ? В КАКОМ ПОРЯДКЕ ПОДЛЕЖАТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ СУММЫ ОТПУСКНЫХ, НАЧИСЛЕННЫЕ ЗА РАБОТУ В ЗАГРАНПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВЕ? ИМЕЕТ ЛИ ОАО ПРАВО ВЫСТУПАТЬ В РОЛИ НАЛОГОВОГО АГЕНТА В ОТНОШЕНИИ ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ЗА ПРЕДЕЛАМИ РФ? (П

Главная страница


       Вопрос:  Для  выполнения трудовых обязанностей, предусмотренных
   трудовым    договором,    ОАО   направляет   своих   работников   в
   загранпредставительства.  Как  определяется  налоговый  статус этих
   физических  лиц  в  целях исчисления НДФЛ? В каком порядке подлежат
   налогообложению   суммы   отпускных,   начисленные   за   работу  в
   загранпредставительстве?  Имеет  ли  ОАО  право  выступать  в  роли
   налогового  агента  в  отношении  доходов,  полученных  физическими
   лицами за пределами РФ?
   
       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                 ПИСЬМО
                  от 2 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/104
   
       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
   письмо  ОАО  и  в  соответствии  со  ст.  34.2  Налогового  кодекса
   Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
       Как   указывается  в  рассматриваемом  письме,  для  выполнения
   трудовых    обязанностей,   предусмотренных   трудовым   договором,
   организация   направляет   своих  работников  в  представительства,
   находящиеся за пределами Российской Федерации.
       В  соответствии  со  ст.  209  Кодекса объектом налогообложения
   налогом  на  доходы  физических  лиц  признается  доход, полученный
   налоговыми  резидентами  Российской  Федерации  как от источников в
   Российской  Федерации,  так и от источников за пределами Российской
   Федерации,   а   для   физических  лиц,  не  являющихся  налоговыми
   резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
       Подпунктом   6   п.   3   ст.   208   Кодекса  определено,  что
   вознаграждения   за  выполнение  трудовых  или  иных  обязанностей,
   выполненную   работу,  оказанную  услугу,  совершение  действия  за
   пределами   Российской   Федерации,   для   целей   налогообложения
   относятся   к   доходам,  полученным  от  источников  за  пределами
   Российской Федерации.
       Поскольку,    как   указывается   в   рассматриваемом   письме,
   физическое  лицо  выполняет  обязанности,  предусмотренные трудовым
   договором,  в иностранном государстве, получаемое им вознаграждение
   не относится к доходам от источников в Российской Федерации.
       Пунктом  2  ст.  207 Кодекса (в редакции Федерального закона от
   27.07.2006  N  137-ФЗ,  вступившей  в  силу  с  31  января 2007 г.)
   установлено,  что налоговыми резидентами признаются физические лица
   фактически   находящиеся   в  Российской  Федерации  не  менее  183
   календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
       Таким  образом,  при определении налогового статуса физического
   лица   организации   необходимо   учитывать   12-месячный   период,
   предшествующий  дате  получения  физическим  лицом  дохода, налог с
   которого   подлежит   удержанию   налоговым  агентом  до  истечения
   налогового периода.
       В  случае  если  срок нахождения физического лица на территории
   Российской  Федерации  за  12  месяцев, предшествующих дате выплаты
   дохода,   будет  составлять  менее  183  дней,  он  перестает  быть
   налоговым  резидентом  Российской  Федерации  и  по  его доходам от
   источников   в   иностранном   государстве   налог   на  территории
   Российской Федерации не взимается.
       По   возвращении   сотрудника   в  Российскую  Федерацию  после
   длительного   выполнения  трудовых  обязанностей  за  ее  пределами
   работник   не   будет   являться  налоговым  резидентом  Российской
   Федерации,   поскольку  12  месяцев,  предшествующих  дате  выплаты
   дохода  в  Российской  Федерации,  он  не  находился  на территории
   Российской  Федерации.  Соответственно  его  доходы  за  выполнение
   трудовых  обязанностей  на территории Российской Федерации подлежат
   налогообложению по ставке 30%, как доходы нерезидента.
       Налогообложение   сумм   отпускных,  начисленных  за  работу  в
   загранпредставительстве,  производится  в  порядке, предусмотренном
   для  доходов,  полученных  от  источников  за  пределами Российской
   Федерации.
       Для  определения  налогового  статуса физического лица не имеют
   значения  число и длительность его выездов из Российской Федерации.
   Условием   для  признания  физического  лица  налоговым  резидентом
   Российской   Федерации   является   его  нахождение  на  территории
   Российской  Федерации  более  183  дней  (подряд  или  суммарно)  в
   течение 12 следующих подряд месяцев.
       Согласно  пп.  3  п.  1  ст.  228  Кодекса  физические  лица  -
   налоговые  резиденты  Российской  Федерации,  получающие  доходы от
   источников,   находящихся   за   пределами   Российской  Федерации,
   исчисление  и  уплату  налога  производят  самостоятельно исходя из
   сумм таких доходов.
       Статья   229   Кодекса  предусматривает  обязанность  указанной
   категории  налогоплательщиков  представить  налоговую  декларацию в
   налоговый   орган   по   месту   жительства  в  отношении  доходов,
   полученных  за истекший налоговый период от источников за пределами
   Российской Федерации.
       Соответственно  при  получении  физическими  лицами  доходов от
   источников       за       пределами       Российской      Федерации
   организация-работодатель  не признается налоговым агентом. На такую
   организацию  Кодексом  не  возлагается  обязанность  по исчислению,
   удержанию  и  уплате  налога  на  доходы физических лиц в бюджетную
   систему  Российской Федерации, а также по представлению в налоговые
   органы   сведений  о  доходах,  полученных  физическими  лицами  от
   источников за пределами Российской Федерации.
       Пунктом  1  ст.  45  Кодекса  установлено, что налогоплательщик
   обязан  самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если
   иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
       Таким  образом,  организация, не являющаяся налоговым агентом в
   отношении  доходов,  полученных физическими лицами от источников за
   пределами  Российской  Федерации,  не может уплачивать за них налог
   на доходы физических лиц.
   
                                                 Заместитель директора
                                                Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
   02.04.2007
   


Главная страница