Эксперт

Курсы валют

25.04.2018
61.7
9.8
0.57
85.9
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: КАК ОТРАЖАТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ РЕЗУЛЬТАТЫ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ, ЕСЛИ ОШИБКИ ВЫЯВЛЕНЫ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ ПОСЛЕ УТВЕРЖДЕНИЯ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗА ПРЕДЫДУЩИЙ ГОД, И ОБЯЗАНА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ОТРАЗИТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЭТИ СУММЫ ДОНАЧИСЛЕННЫХ НАЛОГОВ, ПЕНИ И ШТРАФОВ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ ВЫСОКА ВЕРОЯТНОСТЬ ОТМЕНЫ РЕШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА СУДОМ.

Главная страница


                                 Вопрос №2472
   
   04.12.2007 г.
   
   Тип   сделки:   Исправление   ошибок  в  бухгалтерской  отчетности.
   Исправление ошибок в налоговой отчетности.
   Вид  налога:  Налог  на  добавленную стоимость.  Налог на имущество
   организаций.  Налог на прибыль организаций.
   Отрасль: Атом и энергетика.
   
   Вопрос:  Как  отражать  в  бухгалтерском учете результаты налоговой
   проверки,
   если      ошибки      выявлены      налоговым     органом     после
   утверждения   годовой
   бухгалтерской   отчетности   за   предыдущий   год,  и  обязана  ли
   организация  отразить в бухгалтерском учете эти суммы доначисленных
   налогов,  пени  и  штрафов  по  результатам  налоговой  проверки  в
   случае,  если  высока  вероятность отмены решения налогового органа
   судом.
   По результатам налоговой проверки доначислены:
   "  суммы  НДС,  по  которым налоговым органом отказано в принятии к
   вычету;
   "	суммы доначисленных налога на прибыль, налога на имущество;
   "	суммы пеней и штрафов.
   
   
   Ответ:  Организация  обязана  отражать  в  бухгалтерском  учете всю
   информацию   об  имуществе,  обязательствах  и  их  движении  путем
   сплошного,  непрерывного и документального учета всех хозяйственных
   операций  (п.1  ст.1  Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О
   бухгалтерском учете").
   Следовательно,  суммы  доначислений  (недоимки  по  налогам,  пени,
   штрафы),  произведенные  по  итогам  выездной  налоговой  проверки,
   организации  следует  отразить  в  бухгалтерском учете на основании
   требования  об  уплате  налога, выставленного налоговым органом, на
   дату  получения  требования  налогового  органа  по уплате налогов,
   пени, штрафов.
   В   случаях  выявления  организацией  в  текущем  отчетном  периоде
   неправильного    отражения   хозяйственных   операций   на   счетах
   бухгалтерского  учета  в  прошлом  году исправления в бухгалтерский
   учет  и  бухгалтерскую  отчетность  за  прошлый отчетный год (после
   утверждения   в   установленном   порядке   годовой   бухгалтерской
   отчетности)   не   вносятся   (п.   11   раздела   II  "Особенности
   формирования   бухгалтерской   отчетности"   Указаний   о   порядке
   составления  и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных
   Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н).
   
   По  результатам  проверки  организации  за прошлый налоговый период
   были  доначислены  налог  на  прибыль,  налог на имущество, не были
   приняты  заявленные  организацией  вычеты по НДС, в результате чего
   был  доначислен  НДС,  а  также  на  сумму недоимки по налогам были
   начислены пени и штрафы.
   Суммы  НДС,  не  подлежащие  вычету в установленном главой 21 НК РФ
   порядке,  и  суммы   налога на имущество отражаются в бухгалтерском
   учете на счетах учета расходов.
   В  рассматриваемой  ситуации  недоимка по налогу на имущество и НДС
   выявлена    налоговыми    органами    после   утверждения   годовой
   бухгалтерской   отчетности  за  прошлый  отчетный  период,  поэтому
   организация  не может скорректировать величину расходов, отраженных
   в  прошлом  отчетном  периоде.  В  связи  с  этим  выявленная сумма
   недоимки  отражается  в  текущем отчетном периоде в составе убытков
   прошлых лет, признанных в отчетном году.
   На  основании  пункта  11  ПБУ  10/99  "Расходы организации" убытки
   прошлых  лет,  признанные  в  отчетном  году,  отражаются в составе
   прочих  расходов. Прочие расходы принимаются к бухгалтерскому учету
   на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
   Если  существует  возможность  в  случае судебного решения в пользу
   организации   принять  к  вычету  суммы  НДС,  которые  ранее  были
   признаны  налоговым  органом  неправомерно  принятыми  к вычету, то
   сумму  доначисленного  по результатам проверки НДС следует отразить
   следующей бухгалтерской записью:
   Дт  19  Кт 68, субсчет "НДС" - восстановлен ранее принятый к вычету
   НДС.
   Если  суд  подтвердит  правомерность  принятия  организацией  НДС к
   вычету, то организация составит следующую проводку:
   Дт 68, субсчет "НДС" Кт 19 - принят к вычету НДС.
   Если  решение  налогового  органа  в  части  доначисление НДС будет
   оставлено  в  силе,  то  суммы НДС будут списаны как убытки прошлых
   лет, признанные в отчетном году:
   Дт 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кт 19.
   Доначисленный  по результатам налоговой проверки налог на имущество
   отражается следующей проводкой:
   Дт  91,  субсчет  2  "Прочие  расходы"  Кт  68,  субсчет  "Налог на
   имущество".
   
   Для  учета  расчетов  по  налогу  на прибыль, сумм пени и налоговых
   санкций   (штрафов)   предназначен   счет  99  "Прибыли  и  убытки"
   (Инструкция   по  применению  Плана  счетов  бухгалтерского  учета,
   утвержденная Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).
   В  бухучете  суммы  доначисленного  налога  на  прибыль,  пеней  по
   налогам и штрафы отражаются следующими проводками:
   Дт  99  Кт  68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - доначислен
   налог на прибыль;
   Дт  99  Кт  68,  субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - начислены
   пени и штраф по налогу на прибыль;
   Дт 99 Кт 68, "НДС" - начислены пени и штраф по НДС;
   Дт  99  Кт  68,  "Налог  на  имущество" - начислены пени и штраф по
   налогу на имущество.
   
   Суммы  недоимки не учитываются при расчете налоговой базы по налогу
   на  прибыль  ни  в  текущем  отчетном  периоде,  ни  в  последующих
   отчетных периодах.
   Указанные   суммы   признаются   постоянными   разницами,   которые
   формируют  постоянные  налоговые  обязательства  (п. 4, 7 ПБУ 18/02
   "Учет расчетов по налогу на прибыль").
   В  Отчете  о  прибылях  и убытках сумма доплаты налога на прибыль в
   связи  с  обнаружением  ошибок  (искажений)  в предыдущие налоговые
   (отчетные)  периоды,  не  влияющая  на  текущий  налог  на  прибыль
   отчетного  периода,  показывается  после показателя текущего налога
   на  прибыль  и  формирует чистую прибыль (убыток) отчетного периода
   (Письмо  Минфина  РФ  от  10.12.2004  №  07-05-14/328). То есть при
   заполнении   формы   №   2  "Отчет  о  прибылях  и  убытках"  сумма
   доначисленного  налога  на  прибыль  отражается по свободной строке
   после   показателя  "Текущий  налог  на  прибыль".   Суммы  пени  и
   налоговых санкций отражаются также по отдельной строке формы № 2.
   
   В   рассматриваемой   ситуации   организацией   направлен   иск   в
   арбитражный  суд. В случае если арбитражным судом решение налоговых
   органов  будет  признано  недействительным,  организации необходимо
   будет   отразить  переплату  по  налогу  на  прибыль  и  налогу  на
   имущество  в  сумме неправомерно доначисленных недоимки по налогам,
   пеней и штрафных санкций.
   Сумма  неправомерно  доначисленного  по результатам проверки налога
   на  имущество  будет  отражена в составе прочих доходов как прибыль
   прошлых  лет,  выявленная  в  отчетном  году  (п.8 ПБУ 9/99 "Доходы
   организации"):
   Дт  68,  субсчет  "Налог  на  имущество"  Кт  91, субсчет 1 "Прочие
   доходы".
   Суммы   налога   на   прибыль,  пеней,  штрафных  санкций,  излишне
   уплаченных в бюджет, будут отражены проводкой:
   Дт 68, субсчета расчетов по соответствующим налогам Кт 99.
   
   В  случае,  если  судебное решение будет вынесено в следующем году,
   то    подобное    незавершенное    на    отчетную   дату   судебное
   разбирательство    может    рассматриваться   как   условный   факт
   хозяйственной   деятельности   (п.   3  ПБУ  8/01  "Условные  факты
   хозяйственной  деятельности"),  при условии соответствия признакам,
   предусмотренным в ПБУ 8/01.
   В  соответствии  с указанным ПБУ 8/01 условным фактом хозяйственной
   деятельности  является  имеющий место по состоянию на отчетную дату
   факт  хозяйственной  деятельности, в отношении последствий которого
   и    вероятности    их    возникновения    в   будущем   существует
   неопределенность,  то  есть  возникновение  последствий  зависит от
   того,  произойдет  или  не  произойдет в будущем одно или несколько
   неопределенных   событий.   Причем   вероятность   уменьшения  либо
   увеличения    в    будущем    экономических    выгод   организации,
   обусловленного   фактом   хозяйственной  деятельности  организации,
   должна быть высокой или очень высокой (п. 3 ПБУ 8/01).
   Вероятность  наступления  последствий условных фактов хозяйственной
   деятельности,    существующих   на   отчетную   дату,   оценивается
   организацией   самостоятельно   на   основании  оценки  ситуации  и
   вероятности    возникновения   последствий    факта   хозяйственной
   деятельности.  Примерная  оценка  вероятности  последствий условных
   фактов   хозяйственности,   выраженная  в  процентах,  приведена  в
   приложении к ПБУ 8/01.
   Факты  хозяйственной  деятельности,  существующие на отчетную дату,
   последствия  которых в будущем с высокой или очень высокой степенью
   вероятности    приведут    к   экономическому   увеличению   выгод,
   рассматриваются в качестве условных активов (п. 4 ПБУ 8/01).
   Условные  активы  на  счетах  бухгалтерского учета, в аналитическом
   учете,  в  бухгалтерском  балансе  за отчетный период не отражаются
   (п.п. 7, 23 ПБУ 8/01).
   Информация   об   условных  активах  раскрывается  в  пояснительной
   записке  к  бухгалтерской отчетности, в которой, исходя из принципа
   осмотрительности,  указывается  информация  об условном факте и его
   последствии,  а  степень  вероятности  и  величина  денежной оценки
   условного актива не приводятся.
   В    пояснительной   записке   отражается   информация   только   о
   существенных   фактах  хозяйственной  деятельности.  Существенность
   влияния   на  показатели  отчетности  последствий  условных  фактов
   хозяйственной  деятельности определяется самой организацией. Оценка
   существенности  последствий  условных фактов производится исходя из
   общих  требований,  предъявляемых  к  бухгалтерской  отчетности, то
   есть  последствия  признаются  существенными, если без знания о них
   пользователи  отчетности  не  могут  достоверно  оценить финансовое
   состояние организации (п. 5 ПБУ 8/01).
   Определение  существенности  дано  в  пункте  1  Указаний о порядке
   составления  и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных
   Приказом  Минфина  России  от 22.07.2003 N 67н. Показатель является
   существенным,  если его нераскрытие может повлиять на экономические
   решения   заинтересованных  пользователей,  принимаемые  на  основе
   отчетной информации.
   
   Следовательно,  в  случае,  если  организация оценивает вероятность
   принятия  судом  решения  в  свою  пользу  как  высокую  (или очень
   высокую)  и  решение  будет вынесено судом только в следующем году,
   следует   отразить   в   пояснительной   записке   к  бухгалтерской
   отчетности   за   текущий  год  информацию  об  условном  активе  в
   определенной организацией оценке.
   
   


Главная страница