Эксперт

Курсы валют

22.02.2018
56.7
8.9
0.53
79
0
2.1
0.18

Статистика

Реклама

КАК ОТРАЖАЮТСЯ РАСХОДЫ: КАК РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С РЕАЛИЗАЦИЕЙ ЦБ...

Главная страница


      Вопрос:   Организация  передает   денежные   средства   по договору
   доверительного    управления,    предметом     которого    является
   управление     ценными    бумагами.   По   отчету    доверительного
   управляющего   возникают   расходы,  не  связанные   с  реализацией
   ценных   бумаг:   вознаграждение  ДУ,   хранение  векселей,  услуги
   депозитария   и    т.д.    возникают    расходы,  не  связанные   с
   реализацией   ценных   бумаг.   Как   отражаются  расходы  в  целях
   налогообложения:
       как  расходы, связанные с реализацией ценных бумаг;
       как   внереализационные  расходы,  связанные  с   доверительным
   управлением


   Ответ:
       Согласно  статьи  5  Закона №39-ФЗ, деятельностью по управлению
   ценными  бумагами  признается  осуществление  юридическим  лицом от
   своего  имени  за  вознаграждение  в  течение  определенного  срока
   доверительного   управления   переданными   ему   во   владение   и
   принадлежащими  другому  лицу  в интересах этого лица или указанных
   этим лицом третьих лиц:
       - ценными бумагами;
       -  денежными  средствами, предназначенными для инвестирования в
   ценные бумаги;
       -  денежными  средствами  и  ценными  бумагами,  получаемыми  в
   процессе управления ценными бумагами.
       Учет,  связанный  с  осуществлением  операций по доверительному
   управлению,   ведется   обособленно   на  отдельном  (обособленном)
   балансе  по  каждому  клиенту  и по каждому договору доверительного
   управления.
       Клиенты   доверительного   управляющего   самостоятельно  несут
   ответственность  за отражение в бухгалтерском учете в установленном
   законодательством порядке операций со своим имуществом.
       В   бухгалтерском   учете,  как  известно,  организация  вправе
   самостоятельно  квалифицировать свои доходы - относить их к выручке
   от  обычной  деятельности  либо  к  прочим доходам в зависимости от
   роли  этих  операций в деятельности организации. Выручку от продажи
   ценных  бумаг  в  бухгалтерском  учете  зачастую  относят  именно к
   прочим доходам.
       Принимая  во  внимание  особенности  определения налоговой базы
   участниками    договора   доверительного   управления   имуществом,
   установленные  статьей  276  НК  РФ,  следует  также учесть порядок
   налогообложения,  предусмотренный  в  отношении  операций с ценными
   бумагами.
       В  соответствии  со  статьей  249 НК РФ к доходам от реализации
   для   целей   налога   на  прибыль  относятся  все  поступления  за
   реализованные   товары.  Ценные  бумаги  в  налоговых  целях  также
   отнесены  в  разряд  товаров.  Как  следует  из  пункта 3 статьи 38
   Кодекса,   для   целей  налогообложения  товаром  признается  любое
   имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
       Таким  образом,  доходы  от реализации ценных бумаг в налоговом
   учете  -  это  часть выручки организации, даже при условии разового
   характера   таких   операций,   и  никак  не  связанных  с  обычной
   деятельностью.
       В   то  время  как,  по  операциям   доверительного  управления
   ценными  бумагами  учредитель  обязан  сформировать  налоговую базу
   для  исчисления  налога на прибыль в соответствии с положениями ст.
   276 НК РФ.
       Следуя  требованиям пункта 3 статьи 276 НК РФ,  действующего до
   1  января  2006 года, доходы учредителя доверительного управления в
   рамках   договора   доверительного   управления  имуществом  должны
   учитываться в составе его внереализационных доходов.
       Расходы,  связанные  с  осуществлением  договора доверительного
   управления  имуществом  (в том числе  вознаграждение доверительного
   управляющего),  признаются  внереализационными расходами учредителя
   управления.
       Убытки,   полученные   в   течение   срока   действия  договора
   доверительного  управления  от использования имущества, переданного
   в  доверительное  управление, не признаются убытками учредителя для
   целей налогообложения.
       В   соответствии   с   п.   2  ст.  276  Кодекса  доверительный
   управляющий   обязан   определять   ежемесячно  нарастающим  итогом
   финансовый  результат  по  доверительному  управлению  имуществом и
   представлять  учредителю  управления (выгодоприобретателю) сведения
   о  полученном  финансовом  результате (по каждому виду доходов) для
   учета       этого       результата      учредителем      управления
   (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы.
       На   основании   ст.  332  НК  РФ  при  совершении  операций  с
   имуществом,   полученным   в  доверительное  управление,  доходы  и
   расходы   отражаются  в  соответствии  с  установленными  настоящей
   главой правилами формирования доходов и расходов.
       Сопоставив  нормы  ст.ст.276  и 332 НК РФ, можно сделать вывод,
   что  доверительный управляющий сначала определяет налоговую базу по
   правилам  гл.25  НК  РФ,  а  значит  отдельно по    соответствующим
   категориям   ценных  бумаг.  Однако, после того, как налоговая база
   сформирована,  управляющий  доводит ее до сведения учредителя и тот
   включает   ее   в   состав   своей   налогооблагаемой  прибыли  как
   внереализационный доход или расход.
       Тем  не  менее, в  соответствии с пунктом 2 статьи 274 НК РФ по
   операциям,  по  которым  главой  25  НК РФ предусмотрен отличный от
   общего   порядок   учета   прибыли   и  убытка,   необходимо  вести
   раздельный  учет  доходов  (расходов).  Учитывая, что порядок учета
   прибыли  и  убытка, полученного  по ценным бумагам,  имеет отличный
   порядок,  то для выполнения  требований указанного пункта,    в том
   числе  и учредитель управления  вправе применить раздельное ведение
   учета  доходов  и  расходов,  полученных   в процессе осуществления
   доверительного управления ценными бумагами.
       В  тоже  время, редакция главы 25 НК, действующая до 2006 года,
   не    содержала   норм,   обязывающих   учредителя   доверительного
   управления  отдельно  определять  налоговую  базу  по  операциям  с
   ценными  бумагами  в  рамках  договоров  доверительного управления.
   (Письмо  Минфина от 9 августа 2005 г. N 03-03-04/2/43).
       Следует  также  обратить внимание на Письмо Минфина  от 14 июня
   2005   №   03-03-01-04/2/103,   в   котором   разъясняется  порядок
   формирования  финансового результата, полученного по доверительному
   управлению  ценными бумагами. Отдельно подчеркивается, что расходы,
   связанные   с  осуществлением  договора  доверительного  управления
   имуществом,  не учитываются при определении финансового результата,
   а   включаются   в  состав  внереализационных  расходов  учредителя
   доверительного управления по самостоятельному основанию.

       Таким   образом,   применительно  к  рассматриваемой  ситуации,
   следует  отметить,  что   учредитель  управления, действуя в рамках
   Налогового Кодекса, а именно статьи 276 НК  РФ,
       расходы,   возникающие  в процессе осуществления доверительного
   управления  ценными  бумагами, отражает в составе внереализационных
   расходов.  В том случае, если, руководствуясь ст. 274 НК РФ в целях
   устранения    противоречий    Налогового    Кодекса,    учредителем
   управления,  выбран  иной  порядок  учета,   в обязательном порядке
   следует закрепить  его в учетной политике.

       При  внесении  изменений  в   гл.  25  НК  РФ  Законом 58-ФЗ от
   06.06.05,    порядок предоставления данных следующий: доверительный
   управляющий  обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы
   и  расходы  по  доверительному управлению имуществом и представлять
   учредителю  управления  (выгодоприобретателю) сведения о полученных
   доходах   и   расходах   для   их   учета   учредителем  управления
   (выгодоприобретателем)    при    определении   налоговой   базы   в
   соответствии  с  настоящей  главой.  При  доверительном  управлении
   ценными  бумагами  доверительный  управляющий  определяет  доходы и
   расходы в порядке, предусмотренном статьей 280 НК РФ.
       На  основании  п.  3  ст.276 НК РФ,  доходы учредителя в рамках
   договора  доверительного  управления имуществом включаются в состав
   его   выручки   или  внереализационных  доходов  в  зависимости  от
   полученного   вида  дохода.  Расходы,  связанные  с  осуществлением
   договора,  признаются  расходами,  связанными  с производством, или
   внереализационными  расходами  учредителя  в  зависимости  от  вида
   произведенных   расходов.   Убытки,   полученные  в  течение  срока
   действия   договора   от  использования  имущества,  переданного  в
   доверительное  управление,  не  признаются убытками, учитываемыми в
   целях   налогообложения   прибыли,   как  у  учредителя,  так  и  у
   выгодоприобретателя (п. 3 ст.276 НК РФ).
       Исходя  из  новых положений ст. 276 НК РФ,  для решения вопроса
   об  отнесении  расходов,  возникающих  при доверительном управлении
   ценными   бумагами,   необходимо   учесть  особенности  определения
   налоговой базы по операциям с  ценными бумагами.
       Если  обратиться  к  п.  2  ст.  280  НК  РФ, то к расходам при
   реализации   (или   ином   выбытии)   ценных  бумаг,  в  том  числе
   инвестиционных  паев  паевого инвестиционного фонда, относятся цена
   приобретения   ценной   бумаги,   в   том   числе   расходы  на  ее
   приобретение,    затраты    на   реализацию,   суммы   накопленного
   процентного  (купонного) дохода, уплаченной продавцу ценной бумаги.
   При  этом  в  расход  не  включаются суммы накопленного процентного
   (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

       Таким   образом,   с   1   января  2006  г.  в  соответствии  с
   изменениями,  внесенными  в  НК  РФ, управляющий в целях исчисления
   налога   на   прибыль   учредителем  (выгодоприобретателем)  обязан
   определять  ежемесячно  нарастающим итогом не финансовый результат,
   а  доходы  и  расходы  по  доверительному  управлению  имуществом и
   представлять сведения о них учредителю (выгодоприобретателю).
       Учитывая,   что  пп.  7  п.  7  ст.  272  НК   определена  дата
   осуществления  расходов,  связанных  с  приобретением  ценных бумаг
   (включая  их  стоимость),  как   дата  реализации  (иного  выбытия)
   ценных  бумаг,  то  и   расходы  на    вознаграждение ДУ,  хранение
   векселей,   услуги   депозитария   следует   признавать  в  составе
   расходов, связанных с реализацией ценных бумаг.



       03.03.06
   
   


Главная страница