Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

КАК ОТРАЗИТЬ БУХ. ПРОВОДКИ У ПОЛУЧАТЕЛЯ ОПЕРАЦИЙ ПО ВОССТАНОВЛЕНИЮ НДС

Главная страница


          Вопрос.
   Уставный капитал
       НДС
       Прошу  Вас  также  отразить бухгалтерские проводки у получателя
   операций  по  восстановлению  НДС  при  взносе имущества в уставный
   капитал имущества и дать их обоснование.

       Ответ.
       В  соответствии  с  пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ (в ред. названного
   Федерального    закона)    суммы    НДС,    принятые    к    вычету
   налогоплательщиком  по  товарам  (работам, услугам), в том числе по
   основным  средствам  и нематериальным активам, имущественным правам
   в  порядке,  предусмотренном  гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению
   налогоплательщиком  в  случае  передачи  имущества,  нематериальных
   активов   и   имущественных  прав  в  качестве  вклада  в  уставный
   (складочный)   капитал  хозяйственных  обществ  и  товариществ  или
   паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
       В   отношении   основных   средств   и  нематериальных  активов
   восстановлению  подлежит налог в сумме, пропорциональной остаточной
   (балансовой)  стоимости без учета переоценки (абз. 2 пп. 1 п. 3 ст.
   170 НК РФ).
       Суммы   НДС,   подлежащие   восстановлению   в  соответствии  с
   указанным   подпунктом,   не   включаются  в  стоимость  имущества,
   нематериальных  активов  и имущественных прав и подлежат налоговому
   вычету  у  принимающей  организации в порядке, установленном гл. 21
   НК РФ.
       Пунктом  20  ст.  1  Федерального закона N 119-ФЗ ст. 171 НК РФ
   была  дополнена  п.  11.  В  силу  п.  11  ст.  171 НК РФ вычетам у
   налогоплательщика,   получившего   в  качестве  вклада  (взноса)  в
   уставный  (складочный)  капитал  (фонд)  имущество,  нематериальные
   активы  и  имущественные  права,  подлежат  суммы НДС, которые были
   восстановлены   акционером   (участником,   пайщиком)   в  порядке,
   установленном  п.  3  ст.  170 НК РФ, в случае их использования для
   осуществления  операций,  признаваемых  объектами налогообложения в
   соответствии с гл. 21 НК РФ.
       Кроме  того,  п.  21 ст. 1 Федерального закона N 119-ФЗ ст. 172
   НК  РФ  была  дополнена  п.  8,  согласно которому вычеты сумм НДС,
   указанных  в  п.  11  ст. 171 НК РФ, производятся после принятия на
   учет  имущества,  в  том  числе  основных  средств и нематериальных
   активов,  и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада
   (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).
       При  этом  сумма восстановленного НДС указывается в документах,
   которыми  оформляется  передача этих товаров (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК
   РФ).

       В  настоящее  время  не  определен вопрос относительно методики
   отражения  в  бухгалтерском  учете  у  учреждаемого  общества  сумм
   "восстановленного"  НДС в связи с передачей имущества в виде вклада
   в  уставной  капитал.  В связи с этим следует квалифицировать сумму
   НДС для целей определения порядка бухгалтерского учета.
       При  осуществлении  учредителем  передачи  имущества в качестве
   вклада  в  уставной  капитал учреждаемого общества у него возникает
   обязанность  по  уплате  "восстановленного" от остаточной стоимости
   НДС,  которую получатель Ц учреждаемая организация вправе принять к
   вычету,   уменьшив,   таким   образом,   свои  обязательства  перед
   бюджетом.
       С  помощью  такого  порядка реализуется механизм исчисления НДС
   как  косвенного  налога: налогоплательщик, использующий имущество в
   облагаемых  НДС  операциях,  вправе  применить  по такому имуществу
   налоговый вычет.
       Однако  в данном случае налоговое бремя по уплате НДС принимает
   на  себя  учредитель,  поскольку  он  не  использовал свое право на
   вычет  НДС,  уплаченного  им  поставщику, "восстанавливая" к уплате
   сумму   ранее   принятого   к   вычету  НДС  исходя  из  оставшейся
   недоамортизированной   стоимости  передаваемого  имущества.  Вместо
   учредителя   право  на  вычет  реализует  учреждаемая  организация,
   которая  не  понесла  расходы  на  оплату этого НДС. Таким образом,
   учреждаемая  организация получает выгоду, которая получает право на
   применение   вычета   НДС   (что   является  уменьшением  налоговых
   обязательств  перед  бюджетом),  помимо  имущества  в  виде  оплаты
   вклада.
       В  этом  случае  было  бы  логичным  с  точки зрения соблюдения
   баланса  имущественных интересов как учредителя, так и учреждаемого
   общества,  если  стоимость вклада учредителя будет оценена с учетом
   суммы  НДС. Основанием для этого является, во-первых, тот факт, что
   отношения  между  учредителем  и  учреждаемым обществом не являются
   безвозмездными,  во-вторых, в связи с внесением вклада у учредителя
   появляется  обязанность  по  уплате  НДС в бюджет, а у учреждаемого
   общества  Ц  право  на уменьшение своих обязательств перед бюджетом
   посредством вычета НДС.
       Порядок  формирования  уставного (складочного) капитала (фонда)
   определен:
       -   для   акционерных   обществ   -   Федеральным  законом  "Об
   акционерных обществах" от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ;
       -  для  обществ  с  ограниченной ответственностью - Федеральным
   законом   "Об  обществах  с  ограниченной  ответственностью"  от  8
   февраля 1998 г. N 14-ФЗ;
       В  настоящее  время  указанными  законами предусмотрено, что по
   соглашению  между  учредителями (участниками) производится денежная
   оценка  имущества,  вносимого  в оплату акций (доли) при учреждении
   общества.  Для  определения  рыночной  стоимости  такого  имущества
   должен  привлекаться  независимый оценщик, если иное не установлено
   федеральным    законом.   Величина   денежной   оценки   имущества,
   произведенной    учредителями   общества   и   советом   директоров
   (наблюдательным  советом)  общества,  не  может  быть выше величины
   оценки, произведенной независимым оценщиком.
       Таким   образом,   несмотря  на  то,  что  в  связи  с  оплатой
   учредителем   взноса   имуществом  у  него  появляется  обязанность
   уплатить  НДС,  а  у  получателя  Ц  право уменьшить свои налоговые
   обязательства   перед   бюджетом,  законом  не  предусмотрено,  что
   денежная  оценка передаваемого имущества включает сумму НДС. Однако
   учредители  могут прийти к такому соглашению по взаимному согласию,
   если  стоимость  вклада,  определенного  с  учетом НДС, не превысит
   рыночной  стоимости  передаваемого имущества по данным независимого
   оценщика.  Такой  способ  оценки  вклада  более полно соответствует
   имущественным  интересам  учредителя,  который оплачивает свою долю
   (акции) неденежными средствами.
       При   этом   отметим,   что,   хотя   и  возможность  признания
   передаваемой  учредителем учреждаемому обществу суммы НДС вкладом в
   уставной   капитал  учредителя  и  обсуждается  в  настоящее  время
   юристами, по нашему мнению, такой вклад не является возможным.
       При  этом  независимо  от  того,  определена ли денежная оценка
   вклада  с  учетом  НДС или без него, эта согласованная учредителями
   стоимость   передаваемого  имущества  будет  формировать  стоимость
   полученного   объекта   основных   средств  в  бухгалтерском  учете
   учреждаемого  общества.  На  основании  п.9 ПБУ 6/01 "Учет основных
   средств"  первоначальной  стоимостью  основных средств, внесенных в
   счет  вклада в уставный капитал организации, признается их денежная
   оценка, согласованная учредителями.
       В  связи  с  этим  внесение  в  уставный  (складочный)  капитал
   вкладов   (взносов)   объектов   основных   средств   отражается  в
   бухгалтерском учете следующим образом:
       Дебет  75,  субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный)
   капитал",   Кредит   80   -   на   сумму  задолженности  учредителя
   (акционера)  по  вкладу  (взносу)  в  уставный (складочный) капитал
   организации после ее государственной регистрации;
       Дебет  01    Кредит  75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный
   (складочный)   капитал"   -  поступили  от  учредителя  (акционера)
   объекты основных средств.
       Пример.   На   основании   акта   приемки-передачи   отражается
   поступление    оборудования    от   учредителя.   Оборудование   по
   учредительным  документам  оценены  в 550 000 руб., поэтому в учете
   учреждаемого общества должна быть сделана проводка:
       Дебет  01 - Кредит 75 - 550 000 руб. - получен вклад в уставный
   капитал.
       В  акте  приемки-передачи отдельной строкой указана также сумма
   НДС, передаваемая учредителем, - 81 000 руб.
       При  этом  учреждаемое  общество,  получив  от учредителя суммы
   восстановленного  НДС  в  документах, которыми оформляется передача
   имущества,  производит  вычет НДС после принятия на учет имущества,
   в   том   числе   основных  средств  и  нематериальных  активов,  и
   имущественных  прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в
   уставный (складочный) капитал (фонд) (п.8  ст.172 НК РФ).
       Как   было   указано  выше,  принимающая  сторона  без  несения
   каких-либо  затрат,  получила сумму НДС по приобретенным ценностям,
   на  которую она впоследствии сможет уменьшить налоговую базу по НДС
   либо  которая  будет  ей возмещена (зачтена, возвращена). По нашему
   мнению,  полученная  учреждаемым  обществом сумма НДС соответствует
   признакам   для   признания   дохода   согласно   п.  2  ПБУ  9/99,
   утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
       Поскольку  сумма  НДС передается учредителем, ее нужно отразить
   на счете учета расчетов с учредителями (счет 75):
       Дебет  19 - Кредит 75 - 81 000 руб. - отражен НДС согласно акту
   N ОС-1, оформленному при передаче оборудования.
       Реализация  права  на  вычет  полученной  суммы  НДС отражается
   таким образом:
       Дебет 68  (НДС)  Кредит 19 - 81 000 руб. отражен вычет НДС;
       Дебет  75               Кредит  91  -  81 000 руб. Ц признана в
   составе доходов сумма НДС, принятая к вычету.
       Отметим,  что  в  связи  с  отсутствием  признанной Минфином РФ
   методики  бухгалтерского  учета  сумм  НДС,  полученных учреждаемой
   организацией   от   учредителя,   среди   специалистов   существуют
   различные  точки  зрения на порядок отражения в бухгалтерском учете
   рассматриваемой операции.
       Некоторые  специалисты,  считают,  что  сумма  полученного  НДС
   должна  отражаться  по  счету  83 "Добавочный капитал", применяя по
   аналогии письмо Минфина России от 09.08.2004 N 07-05-12/18 .
       В  письме  Минфина  России от 09.08.2004 N 07-05-12/18 указано,
   что:   ...если   по  действующему  законодательству  у  общества  с
   ограниченной   ответственностью   возникает   превышение  стоимости
   вклада  участника  в  уставный  капитал  общества  над  номинальной
   стоимостью  оплаченной  участником доли, то сумма такого превышения
   может  приниматься  к бухгалтерскому учету общества применительно к
   порядку   учета   суммы   разницы  между  продажной  и  номинальной
   стоимостью  акций,  вырученной  в  процессе  формирования уставного
   капитала акционерного общества.
       В  соответствии с Планом счетов сумма разницы между продажной и
   номинальной   стоимостью   акций  отражается  по  дебету  счета  75
   "Расчеты  с  учредителями"  в  корреспонденции  с кредитом счета 83
   "Добавочный капитал".
       По  нашему  мнению, порядок учета полученного от учредителя НДС
   не  может  определяться  по  аналогии на основании вышеприведенного
   письма,  т.к.  в  письме  разъясняется  учет  превышения  стоимости
   вклада  участника  в  уставный  капитал  общества  над  номинальной
   стоимостью оплаченной участником доли.
       Как  было  изложено  выше,  стоимость вклада участника является
   денежной   оценкой   вносимого   учредителем   имущества.   Поэтому
   независимо  от  того,  определена  или  нет  сумма  вклада с учетом
   обязательств    учредителя    по    оплате    НДС   в   бюджет   (и
   корреспондирующего  права учреждаемого общества Ц принять эту сумму
   НДС  к  вычету),  данная  сумма  будет   формировать первоначальную
   стоимость  имущества  -  объекта  основных  средств.  Разница между
   оценкой  вклада  (имущества)  и номинальной стоимостью доли (акций)
   согласно   письма   Минфина  России  от  09.08.2004  N  07-05-12/18
   относится на добавочный капитал.
       Пример.  Номинальная  стоимость  доли учредителя составляет 500
   000  руб.  В  оплату  данной  доли  учредитель вносит оборудование,
   которое  по учредительным документам оценено в 550 000 руб. В учете
   учреждаемого общества отражается:
       Дебет  75 - Кредит 80 - 500 000 руб. - получен вклад в уставный
   капитал.
       Дебет  75  -  Кредит  83  -  50  000 руб. Ц отражено превышение
   стоимости   вклада   участника  в  уставный  капитал  общества  над
   номинальной стоимостью оплаченной участником доли.
       Дебет  01 - Кредит 75 - 550 000 руб. - получен вклад в уставный
   капитал.
       Предложенная  Минфином  РФ  методика  отражения в бухгалтерском
   учете  превышения  стоимости  вклада  участника  в уставный капитал
   общества  над  номинальной  стоимостью  оплаченной  участником доли
   соответствует   п.   2  ПБУ  9/99  "Доходы  организации",  согласно
   которому вклады участников не являются доходами организации.
   Однако, поскольку сумма НДС, передаваемая учредителем учреждаемому
   обществу, является производной по отношению к операции по передаче
   учредителем имущества в оплату вклада в уставной капитал,
   рассматривать НДС как имущество (иное право), полученное в оплату
   вклада, является некорректным, а потому указанное выше письмо
   Минфина РФ к рассматриваемой ситуации не применимо.


   04.05.06
   Уставный капитал
   НДС
   
   


Главная страница