Эксперт

Курсы валют

21.04.2018
61.3
9.8
0.57
86.2
0
2.34
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: КАК ОТРАЗИТЬ ВСЁ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОЙ УЧЕТЕ. А ТАКЖЕ В НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЯХ.

Главная страница


                                 Вопрос №2316
   
   01.10.2007 г.
   
   Тип сделки: Убытки .
   Вид  налога:  Налог  на  добавленную  стоимость.   Налог на прибыль
   организаций.
   Отрасль: Консалтинг.
   
   Ситуация:  На  складе предприятия  случился пожар;  сгорел   товар,
   основные  средства,   материалы   на 10 000 000  руб. Есть  справки
   от   МЧС,   акты   о   списании. Имущество не  застраховано,  в суд
   не подавали.
   
   Вопрос:  Как  отразить  всё  в  бухгалтерском  и  налоговой  учете.
   А  также  в  налоговых  декларациях.
   
   Ответ: 1. Бухгалтерский учет
   Общая  схема  бухгалтерских  проводок,  оформляемых при определении
   ущерба  в  связи  с  пожаром, установлена Инструкцией по применению
   Плана  счетов  (утв. Приказом Минфина РФ от от 31 октября 2000 г. N
   94н):   потери,   расходы   и   доходы   в  связи  с  чрезвычайными
   обстоятельствами  хозяйственной  деятельности  (стихийное бедствие,
   пожар,  авария,  национализация  и  т.п.)  учитываются  на счете 91
   "Прочие  доходы  и  расходы"  в  корреспонденции  со  счетами учета
   материальных  ценностей, основных средств и т.п. При этом по дебету
   счета  91  отражается  фактическая  сумма  ущерба,  а  по кредиту -
   суммы,  поступившие  в  возмещение  ущерба  - страховые возмещения,
   поступления от виновных лиц и т.п.
   Правомерность  отнесения соответствующей суммы ущерба в дебет счета
   91  должна  быть  обоснована необходимыми документами. Для потерь в
   результате  пожара  таковыми  могут  являться справки подразделения
   противопожарной  охраны,  органов  МЧС, МВД и т.д. Форма справки не
   является  унифицированной  и  может  быть составлена в произвольной
   форме,  однако, в ней должны быть указаны все сведения, необходимые
   для  однозначной  идентификации  даты  пожара,  его причин, а также
   перечня  пострадавших  объектов.  Кроме  того,  согласно п.2 ст. 12
   Федерального  закона  от  21.11.96 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете",
   в  случае  стихийного  бедствия,  пожара  или  других  чрезвычайных
   ситуаций,  вызванных  экстремальными условиями, организация обязана
   провести   инвентаризацию.  Результаты  инвентаризации  оформляются
   документами,  составленными  по формам, утвержденным Постановлением
   Госкомстата  России от 18.08.1998 N 88 и Постановлением Госкомстата
   России от 27.03.2000 N 26.
   Согласно  Инструкции  по  применению  Плана  счетов,  для отражения
   выбытия  объектов  основных средств (независимо от причины выбытия)
   к  счету  01  рекомендуется  открывать  субсчет  "Выбытие  основных
   средств".   В   дебет  этого  субсчета  переносится  первоначальная
   (восстановительная)  стоимость  выбывающего  объекта,  а в кредит -
   сумма  накопленной  амортизации.  По  окончании  процедуры  выбытия
   остаточная  стоимость  объекта  списывается  со  счета  01  субсчет
   "Выбытие основных средств" на счет 91 .
   Согласно  п.  35  Методических  указаний  по  бухгалтерскому  учету
   материально-производственных  запасов  (утв. Приказом Минфина РФ от
   28  декабря  2001  г.  N  119н),  материальные  запасы,  утраченные
   (уничтоженные)  в  результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и
   других  чрезвычайных  ситуаций,  списываются с кредита счетов учета
   запасов  в  дебет  счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" по
   фактической  себестоимости этих запасов с последующим отражением на
   счете   учета  финансовых  результатов.  При  этом  Инструкцией  по
   применению  Плана  счетов определен иной порядок списания стоимости
   материально-производственных   запасов,   утраченных  в  результате
   чрезвычайной  ситуации, а именно без применения счета 94.  Учитывая
   нормативный   характер  Методических  указаний  и  рекомендательный
   характер   Плана   счетов,   рекомендуем   использовать  вариант  с
   использованием  счета  94,  учитывая  при этом, что организация, по
   своему   усмотрению,  может  воспользоваться  и  вторым  вариантом,
   использование   которого  не  нарушает  методологию  бухгалтерского
   учета.
   С  учетом всего вышеизложенного и данных условия вопроса о том, что
   утерянное   имущество   не   было   застраховано,   для   отражения
   рассматриваемой   ситуации   можно   предложить   следующую   схему
   бухгалтерских проводок:
   
   См. приложение (Таблица 1)
   
   2. Налоговый учет
   На  основании  пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ, в состав внереализационных
   расходов  организации  для  целей  формирования  налоговой  базы по
   налогу  на прибыль отчетного (налогового) периода включаются убытки
   в  части  потерь  от  стихийных  бедствий, пожаров, аварий и других
   чрезвычайных ситуаций.
   В  частности,  к таким потерям можно отнести стоимость уничтоженных
   или  испорченных  запасов,  товаров,  материалов и иного имущества,
   принадлежащего     организации     (за     исключением    стоимости
   арендованного,  полученного  в  залог или комиссионного имущества).
   Об   этом   сказано   в  Письме  Минфина  России  от  13.03.2006  N
   03-03-04/1/208.
   Согласно  п.  1  ст.  252  НК  РФ,  для  признания затрат (убытков)
   расходами они должны быть обоснованы и документально подтверждены.
   Документальным  подтверждением  материальных  потерь  от пожара, на
   основании  официальной  позиции  налоговых  органов,  изложенной  в
   Письме   от  23  октября 2006 г. N 20-12/92773, выступают следующие
   документы:
   -   справка   Управления  Государственной  противопожарной  службы,
   протокол  осмотра  места  происшествия  и  акт  о  пожаре, которыми
   устанавливается причина возгорания;
   -  акт  инвентаризации.  При  этом в акте должна быть зафиксирована
   стоимость утраченного имущества.
   Кроме  того, для списания ущерба, причиненного пожаром, организации
   необходимо  иметь  документальное подтверждение отсутствия виновных
   лиц     -    соответствующую    справку    уполномоченного   органа
   государственной   власти,  об этом Минфин РФ говорит в Письме от 16
   января 2006 г. N 03-03-04/1/18.
   Для  признания  потерь  от пожара обоснованными, организация должна
   документально    подтвердить,   что   причинами   ущерба   являются
   обстоятельства  объективного  характера.  Об  этом  также сказано в
   Письме  УФНС  по  г.  Москве  от  23 октября 2006 г. N 20-12/92773.
   Учитывая  сведения,  полученные  от  заказчика  в  ходе телефонного
   согласования   о  том,  что  рассматриваемая  организация  является
   пострадавшей  от  пожара,  произошедшего  на  территории  соседнего
   объекта,  и  не  имеет  никакого  отношения  к  причине возгорания,
   представляется,   что   убытки   организации   от  пожара  являются
   обоснованными  и  могут  быть  признаны  для целей налогообложения.
   Однако,   учитывая   требования  налоговых  органов,  изложенные  в
   указанном   выше   Письме,   факт   непричастности   организации  к
   произошедшему    пожару    должен   быть   письменно   зафиксирован
   уполномоченным   на  то  органом  (государственной  противопожарной
   службой, МЧС, МВД).
   Таким  образом,  для  целей  налогового  учета  потери  от пожара в
   стоимости         сгоревших        основных        средств        и
   материально-производственных    запасов    могут    быть   признаны
   внереализационными  расходами  отчетного  (налогового)  периода при
   наличии  справок уполномоченных органов, подтверждающих факт пожара
   и невиновность  организации в его возникновении.
   В  соответствии  с  пп.  6  п.2  ст. 265 НК РФ, потери от стихийных
   бедствий,  пожаров,  аварий и других чрезвычайных ситуаций являются
   убытками,  приравненными  к  внереализационным  расходам. В связи с
   этим  при  заполнении  декларации  по налогу на прибыль сумма таких
   потерь отражается по строке 300 Приложения №2 к Листу №02.
   В  отношении  расчетов  по  налогу  на  добавленную стоимость (НДС)
   можно   отметить,   что   вопрос   о  необходимости  восстановления
   "входного"   НДС   по  сгоревшим  материальным  ценностям  является
   спорным.  Позиция  проверяющих  органов в данном случае однозначна:
   налог  должен  быть  восстановлен к уплате. Так, например, в Письме
   Минфина  России от 06.05.2006 N 03-03-04/1/421 указано, что выбытие
   товаров  в связи с пожаром объектом обложения по НДС не является. В
   связи  с  этим суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам),
   использованным   при   осуществлении   операций,   не  признаваемых
   объектами  обложения по НДС, вычету не подлежат, т.е. суммы налога,
   ранее  принятые  к  вычету,  по  товарам, выявленным при проведении
   инвентаризации имущества как недостающие, подлежат восстановлению.
   Тем   не   менее  суды  придерживаются  другого  мнения.  Так,  ФАС
   Дальневосточного   округа   в   Постановлении   от   11.05.2006   N
   Ф03-А73/06-2/1183   указал,   что  налоговым  законодательством  не
   предусмотрена   обязанность   налогоплательщика  восстанавливать  к
   уплате   в   бюджет   суммы,   ранее  возмещенные  из  бюджета,  по
   материальным  ценностям, которые впоследствии были утрачены в связи
   с   пожаром.   Кроме   того,   нормы   НК  РФ  не  связывают  право
   налогоплательщика  на  вычеты с моментом реализации (использования)
   товаров,  т.е.  последующее  выбытие  имущества  непосредственно не
   через  реализацию  не  может  служить основанием для восстановления
   сумм  этого  налога.  В Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа
   от 03.07.2003 N Ф08-2286/2003-850А сделан аналогичный вывод.
   Таким  образом,  в случае, если организацией, во избежание споров с
   налоговиками,   будет  принято  решение  о  восстановлении  НДС  по
   утраченным  ценностям  и  уплаты соответствующей суммы в бюджет, то
   данную  сумму  необходимо  будет отразить в Приложении к декларации
   по  налогу  на  добавленную  стоимость.  Приложение  представляется
   только  один  раз  в год и включается в декларацию, составленную за
   последний  налоговый  период  (декабрь или IV квартал) календарного
   года.
   Решение  не  восстанавливать  суммы  НДС  по  утраченным ценностям,
   соответственно,  никак  не  отразится  в  декларации  по  налогу на
   добавленную   стоимость.   В   бухгалтерском  учете  также  никаких
   дополнительных проводок в этой связи не образуется.
   
   
   
   
   Приложения
   
   Таблица 1
   Содержание операций
   Дебет
   Кредит
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                    Утрата объектов основных средств
   
       Списана первоначальная (восстановительная) стоимость
   утраченных основных средств
   01/Выбытие основных средств
   01
   
   Списана сумма накопленной амортизации
   02
   01/Выбытие основных средств
   
   Списана сумма остаточной стоимости утраченных основных средств
   91/2
   01/Выбытие основных средств
   
                            Утрата материалов
   
   Списана стоимость утраченных материалов
   94
   10
   
   Сумма потерь материалов отражена в составе прочих расходов
   91/2
   94
   
                             Утрата товаров
   
   Списана стоимость утраченных товаров
   94
   41
   
   Сумма потерь товаров отражена в составе прочих расходов
   91/2
   94
   
   
   
   


Главная страница