Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

КАК ПРАВИЛЬНО ОФОРМИТЬ ПРОВОДКИ

Главная страница


          26 января 2005 г

       Вопрос:
       За   9  месяцев  2004  г.  сумма  ОНА  равна  91  824,11  руб.,
   начисленная    по   разнице   между   бухгалтерской   и   налоговой
   амортизацией.  В  четвертом  квартале  была начислена единовременно
   налоговая   амортизация,   которая   не  учитывалась  по  основному
   средству  в  течение  года. Соответственно за 4 квартал и по итогам
   2004   года  налоговая  амортизация  превысила  бухгалтерскую,  что
   привело  к  образованию отложенного налогового обязательства (ОНО).
   Сумма  ОНО за 4 квартал составила 128 571,21 руб., а по итогам 2004
   года - 36 747,10 руб.
       Как правильно оформить проводки?

       Ответ:
       1.Из  устных  разъяснений  в  дополнение  к письменному запросу
   было  выяснено, что амортизация в налоговом учете не начислялась за
   период с августа 2003 г. по сентябрь 2004 г.
       Отложенный  налоговый  актив  (проводка Дт 09 Кт 68) в сумме 91
   824,11  руб.  сформирован в результате того, что амортизация в 2004
   году в бухгалтерском учете начислялась, а в налоговом учете нет.
       Исходя  из полученной от Вас информации от том, что амортизация
   в   налоговом  учете  не  начислялась  с  августа  2003  год,  а  в
   бухгалтерском  учете  начислялась в общеустановленном порядке, то с
   августа    2003   года   в   бухгалтерском  учете  уже  должен  был
   начисляться  отложенный  налоговый  актив  на  сумму  начисленной в
   бухгалтерском учете амортизации.
       Однако,  из  устных  пояснений,  данных  Вами,  выяснилось, что
   такая проводка в бухгалтерском учете в 2003 году не формировалась.
       Что  касается  налогового  учете  за 2003 год, то обращаем Ваше
   внимание на следующее:
       По  обнаруженной  ошибке  в  налоговом  учете  за 2003 год, Вам
   необходимо  предоставить уточненную декларацию по налогу на прибыль
   за  2003  год.  Таково  требование  статьи  54 НК РФ, а именно, при
   обнаружении   ошибок   (искажений)  в  исчислении  налоговой  базы,
   относящихся  к  прошлым  налоговым  (отчетным)  периодам, в текущем
   налоговом  периоде  перерасчет  налоговых  обязательств  в  периоде
   совершения ошибки.
       Отложенный  налоговый  актив,  сформированный за 9 месяцев 2004
   года  при  исправлении  ошибки  в  начислении амортизации для целей
   налогового  учета  за  9  месяцев  2004  года,  должен быть погашен
   полностью,  таково требование пункта 17 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по
   налогу   на   прибыль".  Погашение  отложенного  налогового  актива
   отражается проводкой Дт 68 Кт 09 - 91 824,11 руб.
       Оставшаяся  сумма  36 747,00 руб. (сумма налога с разницы между
   начисленной  амортизацией  за  период с августа 2003 г. по сентябрь
   2004  г. и амортизацией в бухгалтерском учете за 9 месяцев 2004 г.)
   относится к налоговой амортизации за 2003 год.
       Ошибка,  выявленная  в  налоговом учете за предыдущий налоговый
   период,  не  может искажать данные текущего налогового периода. Для
   отражена   разниц   между   доходами   и   расходами,  формирующими
   бухгалтерскую  прибыль  (убыток) отчетного периода и исключаемые из
   расчета  налоговой  базы по налогу на прибыль, как отчетного, так и
   последующих   периодов,   ПБУ  18/02  введено  понятие  "постоянные
   разницы".
       Однако,  этим  же  ПБУ  предусмотрено,  что  постоянные разницы
   могут  возникать  только в том случае, когда имеет место увеличение
   налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
       Но  на  практике  возникают ситуации, когда постоянные разницы,
   как  пример,  ошибка,  выявленная за прошлый год в налоговом учете,
   не  приводят к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в
   отчетном периоде.
       ПБУ   предусмотрено,   что   постоянные   разницы   приводят  к
   образованию   постоянного  налогового  обязательства,  но  в  Вашей
   ситуации  или  постоянное  налоговое  обязательство  должно быть со
   знаком  минус,  или это должен быть постоянный налоговый актив. Тем
   более  такие  рекомендации  содержаться  в  Письме  Минфина  РФ  от
   23.08.2004 г. № 07-05-14/219.
       Таким  образом,  на  сумму  36 747,10 руб., в Вашей ситуации, в
   бухгалтерском учете должна быть сформирована проводка Дт 68 Кт 99.
       Следовательно,   сумма  128  571,21  руб.  должна быть отражена
   следующими проводками:
       Дт 68 Кт 09 - 91 824,11 руб.
       Дт 68 Кт 99 - 36 747,10 руб.



Главная страница