Эксперт

Курсы валют

21.04.2018
61.3
9.8
0.57
86.2
0
2.34
0.19

Статистика

Реклама

КАК ПРИНИМАТЬ СТРОИТЕЛЬНЫЕ ОБЪЕКТЫ, В СОСТАВ ОТДЕЛЬНЫХ ОБЪЕКТОВ ОС

Главная страница


          Вопрос.
       Как  принимать  соответствующие  строительные объекты, в состав
   отдельных  объектов  основных  средств,  или  учитывать в стоимости
   вахтового поселка.
       Следует  ли  начислять  НДС  при  использовании в строительстве
   модульных домиков.

       Ответ.
       Незавершенным    строительством   являются   объекты,   которые
   находятся в процессе строительства.
       В  соответствии  с  п.  3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету
   долгосрочных  инвестиций,  утвержденного Письмом Минфина Российской
   Федерации  от  30  декабря  1993  года  № 160 до окончания работ по
   строительству  объектов затраты на их возведению, учтенные на счете
   08  "Вложения  во  внеоборотные  активы",  составляют незавершенное
   строительство.
       Согласно  ПБУ  2/94  незавершенное  строительство - это затраты
   застройщика  по  возведению  объектов  с начала их строительства до
   ввода в эксплуатацию.
       В  соответствии  с  п.  41  Положения по ведению бухгалтерского
   учета    и    бухгалтерской    отчетности    в    РФ   затраты   на
   строительно-монтажные    работы,   приобретение   зданий   и   тому
   подобного,  не оформленные актами приемки-передачи основных средств
   и   иными   документами   относятся   к  незавершенным  капитальным
   вложениям и относятся на счет 08.
       Таким   образом,   учет   затрат   по   приобретенному  объекту
   незавершенного   строительства  в  бухгалтерском  учете  необходимо
   учитывать на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
       При  постановке  на учет купленного объекта необходимо обратить
   внимание   на   цель   его  приобретения.  Использование  счета  08
   "Вложения  во  внеоборотные  активы"  возможно только для объектов,
   которые  предполагается  использовать в дальнейшем при производстве
   товаров  (работ,  услуг),  то  есть  в  качестве  объекта  основных
   средств.  Если же объект незавершенного строительства приобретается
   с  целью  его  дальнейшей  перепродажи, то он учитывается по дебету
   счета 41 "Товары".
       При   этом   необходимо   обратить  внимание  на  то,  что  при
   осуществлении   нестроительной   организацией   СМР   хозяйственным
   способом   нужно   вести   раздельный   учет   по   основному  виду
   деятельности,  признаваемому  предметом деятельности организации, и
   по  строительной  деятельности,  так как структурные подразделения,
   специально   создаваемые   для   осуществления   строительства,  не
   выделяются на отдельный баланс такой организации.
       В  соответствии  с  Инструкцией  по  применению  Плана  счетов,
   утвержденной  Приказом  Минфина  Российской Федерации от 31 октября
   2000  года №94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и
   финансово-хозяйственной  деятельности  организаций  и Инструкции по
   его  применению", на субсчете 08-3 "Строительство объектов основных
   средств"  учитываются  затраты  по  возведению зданий и сооружений,
   монтажу  оборудования,  стоимость переданного в монтаж оборудования
   и   другие  расходы,  предусмотренные  сметами,  сметно-финансовыми
   расчетами   и  титульными  списками  на  капитальное  строительство
   (независимо  от  того,  осуществляется  это строительство подрядным
   или хозяйственным способом).
       Кроме   этого   в   соответствии  с  п.  6  ПБУ  6/01  единицей
   бухгалтерского  учета основных средств является инвентарный объект.
   Инвентарным  объектом  основных  средств признается объект со всеми
   приспособлениями  и  принадлежностями  или  отдельный конструктивно
   обособленный  предмет,  предназначенный для выполнения определенных
   самостоятельных    функций,    или    же    обособленный   комплекс
   конструктивно  сочлененных  предметов,  представляющих собой единое
   целое   и   предназначенный  для  выполнения  определенной  работы.
   Комплекс   конструктивно  сочлененных  предметов  -  это  один  или
   несколько  предметов  одного  или разного назначения, имеющие общие
   приспособления  и  принадлежности, общее управление, смонтированные
   на  одном  фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс
   предмет  может выполнять свои функции только в составе комплекса, а
   не самостоятельно.
       В  случае  наличия  у одного объекта нескольких частей, имеющих
   разный   срок   полезного   использования,   каждая   такая   часть
   учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
       Что  касается  объектов  стоимость, менее 10 тыс. руб. и сроком
   использования менее года, то их можно списывать единовременно.
       В   соответствии   с  Общероссийским  классификатором  основных
   фондов  утв.  Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) К
   жилищам   относятся   здания,   предназначенные   для  невременного
   проживания.  Это  могут  быть  передвижные щитовые домики, плавучие
   дома, прочие здания (помещения), используемые для жилья.
       Передвижные  домики  производственного  назначения (мастерские,
   котельные,  кухни,  АТС  и  пр.)  и  непроизводственного назначения
   (жилые,  бытовые,  административные  и  пр.)  относятся  к зданиям;
   установленное   в   них  оборудование  относится  соответственно  к
   машинам и оборудованию или другим разделам основных фондов.
       К   зданиям  в  свою  очередь  относятся  объекты,  назначением
   которых   является   создание   условий   (защита   от  атмосферных
   воздействий  и пр.) для труда, социально - культурного обслуживания
   населения   и  хранения  материальных  ценностей.  Здания  имеют  в
   качестве основных конструктивных частей стены и крышу.
       При  этом  объектом  учета  должно быть каждое отдельно стоящее
   здание.  Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но
   каждое  представляет собой самостоятельное конструктивное целое, их
   считают отдельными объектами.
       Наружные   пристройки   к   зданию,   имеющие   самостоятельное
   хозяйственное   значение,   например,   отдельно   стоящие   здания
   котельных,   а   также   надворные   постройки   (склады,   гаражи,
   ограждения,    сараи,    заборы,   колодцы   и   прочее)   являются
   самостоятельными объектами.
       В  состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые
   для  их  эксплуатации, как-то: система отопления, включая котельную
   установку  для отопления (если последняя находится в самом здании);
   внутренняя  сеть  водопровода,  газопровода  и канализации со всеми
   устройствами;    внутренняя    сеть    силовой    и   осветительной
   электропроводки   со   всей   осветительной  арматурой;  внутренние
   телефонные   и  сигнализационные  сети;  вентиляционные  устройства
   общесанитарного назначения; подъемники и лифты.
       Водо-,  газо-  и  теплопроводные устройства, а также устройства
   канализации,  включают в состав зданий, начиная от вводного вентиля
   или  тройника  у  зданий  или  от  ближайшего смотрового колодца, в
   зависимости от места присоединения подводящего трубопровода.
       Проводку  электрического  освещения  и  внутренние телефонные и
   сигнализационные   сети   включают  в  состав  зданий,  начиная  от
   вводного  ящика или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты),
   или проходных втулок (включая сами втулки).
       Фундаменты   под   всякого   рода   объектами,  не  являющимися
   строениями  - котлами, генераторами, станками, машинами, аппаратами
   и  прочее,  расположенными  внутри  зданий,  -  не  входят в состав
   здания,    кроме    фундаментов   крупногабаритного   оборудования.
   Фундаменты  этих  объектов  входят в состав тех объектов, в которых
   они   используются;   фундаменты   крупногабаритного  оборудования,
   сооруженные  одновременно со строительством здания, входят в состав
   здания.  Они,  как  и  ряд  других  специализированных  инженерно -
   строительных  сооружений, являются неотъемлемыми составными частями
   самих   зданий.  В  этой  связи  в  наименование  группировок  ряда
   специализированных   зданий,   предназначенных   для  осуществления
   конкретных     видов     деятельности,    введено    словосочетание
   "специализированные здания".
       Таким  образом,  по  нашему  мнению,  расходы  на  приобретение
   модульных   домиков,   используемых   при  строительстве  вахтового
   поселка   необходимо   учесть  в  составе  отдельного  инвентарного
   объекта основных средств.
       Генераторы,   водоподогреватели,  очистители  воды,  сушилки  и
   пожарные  щиты  необходимо  включить  в стоимость модульного домика
   или   учитывать   обособленно   от   него,   в  зависимости  от  их
   принадлежности  к  зданию  и степени обособленности, которая должна
   быть  определена специалистом в данной области. При этом необходимо
   учитывать  мнение  Минфина  РФ изложенное в письме от 28 марта 2005
   г.   N   03-06-01-04/177.   В  соответствии  с  данным  письмом  не
   включаются   в   состав  постройки  отдельные  инвентарные  объекты
   основных средств, если:
       - они не требуют монтажа;
       -   они   могут   быть  использованы  вне  объекта  недвижимого
   имущества;
       -  демонтаж  данных объектов не причиняет несоразмерного ущерба
   их назначению;
       -  их  функциональное  предназначение  не является неотъемлемой
   частью  функционирования  объекта недвижимого имущества как единого
   обособленного комплекса.
       Данный  подход,  по  нашему  мнению  применим ко всем объектам,
   используемым при возведении вахтового поселка.

       Вопрос 2.

       В  соответствии  с  пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения
   НДС   признается   выполнение   строительно-монтажных   работ   для
   собственного   потребления.   На   основании  п.  3.2  Методических
   рекомендаций   по   применению   главы  21  "Налог  на  добавленную
   стоимость"  НК  РФ,  объектом  налогообложения  признаются  работы,
   выполненные  хозяйственным способом. Налогообложение таких операций
   всегда производится по ставке 18%.
       В   соответствии   с   п.  2  ст.  159  НК  РФ  при  выполнении
   строительно-монтажных  работ для собственного потребления налоговая
   база  определяется  как  стоимость  выполненных  работ, исчисленная
   исходя   из  всех  фактических  расходов  налогоплательщика  на  их
   выполнение,   включая   расходы  реорганизованной  (реорганизуемой)
   организации.
       Таким    образом,    положения    данной    статьи    обязывают
   налогоплательщика   начислять   НДС   со   всей  суммы  выполненных
   строительных  работ,  в том числе материалы, заработная плата и пр.
   расходы за вычетом расходов на подрядные организации.
       Датой    же    выполнения   строительно-монтажных   работ   для
   собственного   потребления   является   день   принятия   на   учет
   соответствующего  объекта,  завершенного капитальным строительством
   (п. 10 ст. 167 НК РФ)
       При  этом  в  Методических рекомендациях по применению главы 21
   НК  РФ  сказано,  что  в целях налогообложения НДС дата принятия на
   учет     объекта,    завершенного    капитальным    строительством,
   определяется  с  учетом положений абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ, т.е. в
   момент   начала  начисления  налоговой  амортизации.  (см.   Письмо
   Минфина от 28 марта 2005 г. N 03-04-10/02).
       В   соответствии   с   п.  2  ст.  159  НК  РФ  при  выполнении
   строительно-монтажных  работ для собственного потребления налоговая
   база  определяется  как  стоимость  выполненных  работ силами самой
   организации.    Если   организация   также   использует   сторонние
   организации   для   выполнения   части  работ,  то  данные  расходы
   необходимо  исключить  из  общей  стоимости выполненных работ. (См.
   Письмо МНС РФ от 24 марта 2004 г. N 03-1-08/819/16)
       Суммы  налога,  уплаченные поставщикам по приобретенным товарам
   (работам,      услугам),      использованным     для     выполнения
   строительно-монтажных  работ  для  собственного  потребления  также
   подлежат   вычету   у  налогоплательщика  после  принятия  на  учет
   завершенного   капитальным   строительством  объекта  или  по  мере
   реализации  не  завершенного  капитальным  строительством объекта в
   соответствии  с пунктом 5 статьи 172 Кодекса. При этом вычет налога
   по  этим  товарам  должен производиться с момента начала начисления
   налоговой амортизации.
       Так,   по  мнению  налоговых  органов  вычеты  сумм  налога  на
   добавленную    стоимость,    уплаченных    налогоплательщиком   при
   приобретении  оборудования, требующего монтажа, выполнении работ по
   его  сборке  (монтажу), производятся в налоговом периоде, следующем
   за  налоговым  периодом, в котором это оборудование принято к учету
   в   качестве   основного  средства  и  введено  в  эксплуатацию  на
   основании   акта  приема-передачи  основных  средств.  (см.  Письмо
   Минфина от 4 февраля 2005 г. N 03-1-03/162/9@).
       В  соответствии с абзацем вторым п. 6 ст. 171 Кодекса и абзацем
   вторым   п.   5  ст.  172  НК  РФ  вычету  подлежит  сумма  налога,
   исчисленная  налогоплательщиком в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ
   по  строительно-монтажным  работам,  выполненным  для  собственного
   потребления,  стоимость которых включается в расходы, принимаемые к
   вычету   (в   том   числе  через  амортизационные  отчисления)  при
   исчислении  налога  на  прибыль  организации, после уплаты налога в
   бюджет  с  этих  сумм  в  составе  общей  суммы  декларации. Данное
   положение    подтверждается    и    арбитражной   практикой.   (см.
   Постановление     ФАС     Центрального    округа    по    делу    N
   А14-11324-2004/243/33 от  27 апреля 2005 г).
       Таким  образом, по нашему мнению, по объектам, использованным в
   строительстве  вахтового  поселка  необходимо  начислять  налог  на
   добавленную  стоимость по мере ввода данного объекта в эксплуатацию
   и   начала  начисления  амортизации  по  нему.  По  материалам   же
   использованным  при  строительстве  принимать  НДС  к  вычету после
   начала  начисления  налоговой  амортизации  по законченному объекту
   строительства.

   Наш ответ основан на нормах действующего законодательства. Если в
   нашем ответе на поставленные Вами вопросы, на Ваш взгляд, не
   освещены какие-либо интересующие Вас проблемы, просим сообщить нам
   об этом по телефону или факсу.
   
   


Главная страница