Эксперт

Курсы валют

25.04.2018
61.7
9.8
0.57
85.9
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

КАК РАЗРЕШИТЬ ПРОТИВОРЕЧИЕ ГРАЖДАНСКОГО И НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Главная страница


          Вопрос:
       До  2001  г.  в  соответствии  со  ст.64  ГК  РФ ликвидационная
   комиссия   формировала   требования  кредиторов  по  каждой  группе
   очередности,  в том числе начисленную, но не выплаченную заработную
   плату  относила  ко  второй группе, а начисленные на эту заработную
   плату  подоходный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ - к
   четвертой группе очередности.
       Однако   согласно   Закону   РФ   от   07.12.1991  N  1998-1  и
   Федеральному   закону   от   05.02.1997   N   26-ФЗ  при  погашении
   задолженности  по  заработной  плате  одновременно  подлежат уплате
   подоходный  налог  с  физических  лиц и страховые взносы физических
   лиц в Пенсионный фонд РФ.
       Как  разрешить указанное противоречие гражданского и налогового
   законодательства  с  2001  г.  в связи с введением налога на доходы
   физических лиц и единого социального налога?

       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                 ПИСЬМО
                   от 21 февраля 2002 г. N 04-04-06/35

       Департамент  налоговой  политики  рассмотрел  письмо и сообщает
   следующее.
       1.  С 1 января 2001 г. правовой основой налогообложения доходов
   физических  лиц  в  Российской  Федерации  является гл.23 "Налог на
   доходы  физических  лиц" части второй Налогового кодекса Российской
   Федерации (далее - Кодекс).
       Налогоплательщиками  налога на доходы физических лиц признаются
   в  соответствии  со  ст.207  Кодекса  физические  лица,  являющиеся
   налоговыми  резидентами  Российской  Федерации,  а также физические
   лица,  получающие  доходы  от источников в Российской Федерации, не
   являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
       Согласно   ст.209   Кодекса   объектом   налогообложения,  т.е.
   обстоятельством,  с  наличием которого у физического лица возникают
   обязанности  по  уплате  налога  на  доходы,  признается полученный
   физическим   лицом   доход.  Датой  фактического  получения  дохода
   налогоплательщиком  в виде оплаты труда признается на основании п.2
   ст.223  Кодекса  последний день месяца, за который ему был начислен
   доход за выполнение трудовых обязанностей.
       При     этом     российские     организации,     индивидуальные
   предприниматели    и   постоянные   представительства   иностранных
   организаций  в  Российской  Федерации,  от которых или в результате
   отношений  с  которыми  налогоплательщик  получил  доходы,  обязаны
   исчислить,  удержать  у  налогоплательщика  и  уплатить исчисленную
   сумму   налога   в  порядке,  предусмотренном  ст.226  Кодекса.  На
   основании   ст.24  Кодекса  указанные  лица  признаются  налоговыми
   агентами.
       В  соответствии  с  п.4 ст.226 Кодекса налоговые агенты обязаны
   удерживать  начисленную  сумму  налога  непосредственно  из доходов
   налогоплательщика  при  фактической выплате. В случае невозможности
   удержать  у  налогоплательщика  исчисленную  сумму налога налоговый
   агент  обязан  в  течение  одного  месяца  с  момента возникновения
   соответствующих  обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган
   по  месту  своего  учета  о  невозможности  удержать  налог и сумме
   задолженности.
       Таким   образом,   установленная   ст.64  Гражданского  кодекса
   Российской    Федерации   очередность   удовлетворения   требований
   кредиторов    в    случае    ликвидации    юридического   лица   не
   распространяется  на  уплату  налога на доходы физических лиц, т.к.
   организация  не  является  плательщиком  этого  налога, а исполняет
   лишь обязанности налогового агента.
       2.  Что  же касается уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд
   Российской  Федерации,  то  с  1  января  2001  г.,  т.е. с момента
   введения  в  силу  гл.24  "Единый  социальный  налог"  части второй
   Налогового   кодекса   Российской   Федерации,  физические  лица  -
   работники  не  производят  из  своих  доходов платежи на социальное
   обеспечение.  Плательщиками  единого  социального налога признаются
   лица,   производящие   выплаты   физическим   лицам,   в  частности
   организации.  В  связи с этим для организации как налогоплательщика
   в   случае   ее   ликвидации,   по   нашему   мнению,   сохраняется
   установленная   ст.64  Гражданского  кодекса  Российской  Федерации
   очередность удовлетворения требований кредиторов.

                                             Руководитель Департамента
                                                    налоговой политики
                                                           А.И.ИВАНЕЕВ
   21.02.2002

       07 июня 2005 г
       Вопрос:
       "Юридическое  лицо  ФГУП  ""  зарегистрировано  в г.Москве. КПИ
   имеет   21   территориально  обособленное  представительство.  ФГУП
   поставлено  на  учет в налоговом органе по месту нахождения каждого
   обособленного    подразделения   с  присвоением  КПП.  Обособленные
   представительства   КПИ   не  имеют  своего  баланса  и  отдельного
   расчетного счета.
       ФГУП   ""   осуществляет   уплату   налогов   за   обособленные
   представительства  централизованно  со  своего  расчетного  счета в
   Москве в бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений.
       В   платежном  поручении  на  уплату  налогов  за  обособленные
   подразделения  в  поле  102  мы  проставляем  КПП, который присвоен
   предприятию  по  месту  нахождения в г. Москве. Налоговые органы г.
   Санкт-Петербурга  и  г.  Озерска  считают, что в поле 102 мы должны
   указывать  КПП  организации  по  месту  нахождения её обособленного
   подразделения,  а  именно  780432001 и742205001, ссылаясь на приказ
   Минфина  РФ  от  24.11.2004г.№  106н  приложение  № 1 пункт1 и наши
   платежи по налогам попадают на невыясненные поступления.
       Просим  Вас  разъяснить,  какое  ФГУП должно заполняться в поле
   102 платежного поручения".
       предлагаем Вам ознакомиться с нашими замечаниями.

       Действительно,  согласно п.1 Приложения №1 к Приказу Минфина РФ
   от    24.11.2004г.№   106н   значение   идентификационного   номера
   налогоплательщика  (ИНН) и значение кода причины постановки на учет
   (КПП)   в   расчетных  документах  указываются  в  соответствии  со
   свидетельством  о  постановке  на  учет  в налоговом органе. Данный
   документ вступил в силу с 01.01.2005 года.
       Кроме  того,   в ныне действующем письме МНС РФ от 03.07.2003г.
   №ФС-6-10/734  " О заполнении платежных поручений при уплате налогов
   (сборов)   организацией   по   месту  нахождения  её  обособленного
   подразделения      и      бюджетной     организацией"     Поскольку
   идентификационный  номер  налогоплательщика  (ИНН)  и  код  причины
   постановки    на   учет   (КПП)   налогоплательщика   присваиваются
   организации,  имеющей  обособленные подразделения, в соответствии с
   положениями  Порядка  и  условий  присвоения,  применения,  а также
   изменения  ИНН,  утвержденного  Приказом МНС России от 27.11.1998 N
   ГБ-3-12/309  (далее  -  Приказ),  то  при  осуществлении  налоговых
   платежей  обособленным  структурным  подразделением в полях "ИНН" и
   "КПП"  плательщика  платежного поручения указываются соответственно
   значения  показателей  ИНН и КПП организации по месту нахождения ее
   обособленного    подразделения,   которое   исполняет   обязанность
   организации   по   уплате  налогов  (сборов)  в  бюджетную  систему
   Российской Федерации.
       Согласно  и  ранее  действующим  нормативным  актам требовались
   однозначно идентифицировать налогоплательщика.
       Так,  например,  в  соответствии  с  Приложением  N 1 к Приказу
   Государственной  налоговой  службы  РФ  от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309
   "Об  утверждении  Порядка и условий присвоения, применения, а также
   изменения   идентификационного   номера  налогоплательщика  и  форм
   документов,  используемых  при учете в налоговом органе юридических
   и  физических  лиц"  код  причины постановки на учет для российских
   организаций представляет собой девятизначный цифровой код, где:
       -   первые   четыре   цифры  -  код  государственной  налоговой
   инспекции,  которая  осуществляла постановку на учет организации по
   месту   ее   нахождения,  месту  нахождения  ее  филиалов  и  (или)
   представительств,  расположенных  на  территории  РФ,  или по месту
   нахождения  принадлежащего  ей недвижимого имущества и транспортных
   средств;
       -  пятый  и  шестой знаки являются кодами причины постановки на
   учет;
       -   седьмой,   восьмой  и  девятый  знаки  -  порядковый  номер
   постановки на учет по соответствующей причине.
       Сочетание  идентификационного  номера и кода причины постановки
   на  учет  позволяет однозначно идентифицировать каждое обособленное
   подразделение организации .
       Кроме  того,  налоговый  орган обязан осуществить постановку на
   учет  организации по месту нахождения обособленного подразделения в
   течение   пяти   дней   со   дня   представления  всех  необходимых
   документов.
       При  этом новый ИНН не присваивается. Код причины постановки на
   учет  (КПП)  присваивается  организации  в налоговом органе, как по
   месту  нахождения организации, так и по месту нахождения каждого ее
   обособленного подразделения.
       При  постановке на учет обособленного подразделения организации
   выдается  уведомление  по форме N 09-1-3, утвержденной Приказом МНС
   России  от  03.03.2004  N  БГ-3-09/178,  в  котором  указан  КПП  ,
   присвоенный обособленному подразделению организации.
       При  заполнении  декларации по налогу на прибыль в Приложении N
   5а,  которое  заполняется  на каждое обособленное подразделение, по
   строке  010 указывается наименование обособленного подразделения, а
   по строке 020 - его КПП.
       Таким  образом,  как в налоговых декларациях, так и в платежных
   документах   по   перечислению  налогов  в  бюджет  Вам  необходимо
   указывать  КПП  именно обособленного подразделения, под которым оно
   зарегистрировано в налоговой инспекции.

                             22 июня 2005 г
   
   


Главная страница