Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КАК РАССЧИТАТЬ % ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЕМНЫМИ СРЕДСТВАМИ ПО ВЕКСЕЛЮ

Главная страница

  

   20.04.2006

   Ситуация:  Организация  20.11.05  года  выдала  собственный вексель
   номиналом   20806576   руб.(дата   погашения  20.02.06г.)  с  целью
   привлечения заемных средств в размере 20000000 руб.
   Вопрос:   Как  рассчитать   %  (в  виде  дисконта)  за  пользование
   заемными   средствами   по   векселю?   Какое  число  дней  в  году
   использовать  в  качестве  базы для расчета % и на основании какого
   документа?
   Как  правильно  отразить  в  налоговом  учете  расходы  (%,дисконт)
   пользования   займом   в   условиях  изменения  действующей  ставки
   рефинансирования ЦБ РФ и требований НК РФ части второй ст.296?
   Просим  разъяснить  положение  п.1  ст.269  НК  РФ (абзац шестой) в
   части  "  в  отношении долговых обязательств, не содержащих условие
   об   изменении   процентной   ставки.".Необходимо   ли  фактическое
   (реальное)  изменение  процентной ставки кредитного договора? Какой
   характер  носили  "Методические  рекомендации  по  применению главы
   25Е" обязательный к исполнению или нет?

   в соответствии с действующим законодательством сообщаем:

       В  случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком
   выдан  вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство
   векселедателя    (простой   вексель)   выплатить   по   наступлении
   предусмотренного  векселем  срока полученные взаймы денежные суммы,
   отношения   сторон  по  векселю  регулируются  следующим  правовыми
   актами:
       Федеральным  законом  от  11.03.1997  N  48-ФЗ  "О переводном и
   простом векселе"
       Положением  о простом и переводном векселе (утв. Постановлением
   ЦИК   СССР   и   СНК  СССР  от  07.08.1937  N  104/1341  (статья  1
   Федерального Закона №48-ФЗ)
       Гражданским кодексом РФ.
       С  момента  выдачи заемщиком векселя правила параграфа 1 "Заем"
   гл.  42 "Заем и кредит" ГК РФ могут применяться к отношениям сторон
   в  части,  не  противоречащей  Федеральному закону N 48-ФЗ (ст. 815
   Гражданского кодекса РФ).

       Cогласно  ст.  815  ГК  РФ вексель - это ценная бумага, которая
   удостоверяет  право  владельца  на получение указанной в ней суммы.
   Он  может  быть  как процентным, так и дисконтным. В соответствии с
   пунктом  3 статьи 43 НК РФ любой заранее заявленный (установленный)
   доход,  в  том  числе  в  виде  дисконта (разницы между номиналом и
   покупной  стоимостью  векселя  либо  суммой  сделки  по  реализации
   продукции  (работ, услуг) в счет расчетов, по которой была получена
   ценная бумага), признается процентом.
       Сроком  обращения в рассматриваемой ситуации является срок в 92
   дня.

       В  соответствии  с  п.  1  ст.  269  Налогового  кодекса РФ при
   отсутствии  долговых  обязательств перед российскими организациями,
   выданных  в  том  же  квартале на сопоставимых условиях, а также по
   выбору    налогоплательщика    предельная    величина    процентов,
   признаваемых  расходом  (включая  проценты  и  суммовые  разницы по
   обязательствам,   выраженным   в   условных  денежных  единицах  по
   установленному  соглашением сторон курсу условных денежных единиц),
   принимается  равной  ставке  рефинансирования  ЦБ РФ, увеличенной в
   1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях.
       Редакция  пункта  1 ст. 269 НК РФ, действующая до 1 января 2006
   г.,  не содержала  указаний, на какую дату следует применять ставку
   ЦБ  РФ при расчете процентов по долговым обязательствам, выраженным
   в рублях.
       Этот   вопрос   был   урегулирован   в  п.  5.4.1  Методических
   рекомендаций  по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций"
   части  второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных
   Приказом  МНС  России  от 20.12.2002 N БГ-3-02/729. Так, расходы по
   долговым  обязательствам  в  виде  процентов  (дисконта) при выборе
   налогоплательщиком  второго способа учета данных расходов для целей
   налогообложения   прибыли   (применяющие  ставку  рефинансирования)
   признаются  в  размере,  не  превышающем ставку рефинансирования ЦБ
   РФ,  увеличенную  в  1,1  раза,  установленную  на  дату  получения
   долгового обязательства.
       В  случае  если  в  долговом  обязательстве  было предусмотрено
   условие   "с   изменением   процентной   ставки",   то   для  целей
   налогообложения   принималась  фактическая  ставка  по  договору  в
   рублях,  не  превышающая  действующую  на дату изменения процентной
   ставки ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза.
       Приказом    ФНС    России   от   21.04.2005   N   САЭ-3-02/173@
   вышеуказанные  Методические  рекомендации  были  отменены. Однако с
   01.01.2006    года    вышеуказанный   порядок   применения   ставки
   рефинансирования   при   расчете   процентов  по  обязательствам  с
   неизменной    процентной    ставкой    с   введением   в   действие
   Федеральныого   закона   от   06.06.2005   N  58-ФЗ  законодательно
   закреплен в статье 269 НК РФ.
       По  мнению  Минфина  РФ организации следует использовать ставку
   рефинансирования  ЦБ  РФ на дату получения долгового обязательства,
   если   фактическая  ставка  по  договору  не  менялась  в  связи  с
   изменением  ставки рефинансирования ЦБ РФ (Письмо Минфина России от
   04.03.2005 N 03-03-01-04/1/88 Ц ответ на частный запрос).
       Таким   образом,   в   периоде,  когда  данный  вопрос  не  был
   урегулирован,  организация  вправе применять указанный порядок, как
   не противоречащий требованиям налогового законодательства.
       В  рассматриваемой  ситуации  при расчете процентов применяется
   ставка   рефинансирования,  установленная  Центральным  Банком  РФ,
   действовавшая   на   дату  получения  долгового  обязательства  (на
   20.11.2005 г.) Ц 13%.

       В  то  же время в статью 269 Налогового кодекса РФ были внесены
   изменения,  в  соответствии с которыми под ставкой рефинансирования
   ЦБ РФ понимается:
       в  отношении  долговых  обязательств,  не содержащих условия об
   изменении   процентной   ставки  в  течение  всего  срока  действия
   долгового   обязательства,   -   ставка   рефинансирования  ЦБ  РФ,
   действовавшая на дату привлечения денежных средств;
       в  отношении  прочих  долговых  обязательств  -  ставка  ЦБ РФ,
   действующая на дату признания расходов в виде процентов.
       Ранее  действовавший порядок, регламентированный "Методическими
   рекомендациями  по  применению  главы 25Е", гласил, если в долговом
   обязательстве   предусмотрено   условие  "с  изменением  процентной
   ставки"   и   фактическая   ставка  по  договору  реально  менялась
   сопоставимо  с  изменением ставки рефинансирования Банка России, то
   для   целей   налогообложения  принимается  фактическая  ставка  по
   договору  в  рублях,  не  превышающая действующую на дату изменения
   процентной    ставки    ставку   рефинансирования   Банка   России,
   увеличенную в 1,1 раза.
       Если  фактическая  ставка  по  договору  не  менялась в связи с
   изменением  ставки  рефинансирования  Банка России, для определения
   размера  признанных  расходов в виде процентов следует использовать
   установленную  на  дату  получения  долгового  обязательства ставку
   рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза.
       Учитывая  то,  что  понятие  условий  долгового обязательства с
   изменением  процентной  ставки  в  законодательстве  не определено,
   возникает  неопределенность  применения ставки рефинансирования при
   фактическом   изменении   процентной   ставки   в  период  действия
   обязательства   или   только   установления  возможности  изменения
   ставки.
       Рекомендуем  в  целях  снижения  налоговых  рисков с 01.01.2006
   года   по   долговым  обязательствам,  предусматривающим  изменение
   процентной   ставки,  при  начислении  процентов  применять  ставку
   рефинансирования  ЦБ, действующую на дату признания расходов в виде
   процентов.

       Налогоплательщик     на    основании    аналитического    учета
   внереализационных   расходов  ведет  расшифровку  расходов  в  виде
   процентов   по   ценным   бумагам,  по  договорам  займа,  кредита,
   банковского   счета,   банковского  вклада  и  (или)  иным  образом
   оформленным долговым обязательствам.
       Сумма  расхода  в  виде  процентов  по  долговым обязательствам
   учитывается  в  аналитическом  учете  исходя  из  установленной  по
   каждому  виду  долговых  обязательств  доходности  и срока действия
   такого   долгового   обязательства   в  отчетном  периоде  на  дату
   признания  расходов,  определяемую  в  соответствии  с  положениями
   статей  271 - 273 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 328 Налогового
   кодекса РФ).
       Начисление   процентов   по   полученным   займам   и  кредитам
   производится  в  соответствии  с  порядком, установленным договором
   займа и (или) кредитным договором (п. 16 ПБУ 15/01).
       Согласно  пункту  2  статьи  809  Гражданского  кодекса  РФ при
   отсутствии  иного  соглашения  проценты выплачиваются ежемесячно до
   дня возврата суммы займа.
       Если   условиями   договора  не  предусмотрен  порядок  расчета
   процентов  по  долговому  обязательству, методику расчета процентов
   следует закрепить в учетной политике.
       В  соответствии  с  п.  5  Положения  о  переводном  и  простом
   векселе,  утвержденного Постановлением Центрального Исполнительного
   Комитета   и  Совета  Народных  Комиссаров  СССР  от  07.08.1937  N
   104/1341   (далее   -   Положение),  проценты  начисляются  со  дня
   составления переводного векселя, если не указана другая дата.
       Переводный  вексель  сроком  по  предъявлении,  согласно  п. 34
   Положения,  оплачивается  при  его  предъявлении.  Он  должен  быть
   предъявлен  к платежу в течение одного года со дня его составления.
   В  соответствии  с  п.  77 Положения к простому векселю применяются
   постановления,  относящиеся  к  переводному  векселю  и касающиеся:
   срока платежа, платежа и исчисления сроков.
       Следовательно,    начисление    процентов    по   векселю,   не
   урегулированное  сторонами,  осуществляется заемщиком со дня выдачи
   векселя, в порядке, закрепленном в учетной политике организации.
       При  разработке  методики  расчета процентов организация вправе
   руководствоваться  порядком,  установленным  Положением  ЦБ  РФ  от
   26.06.1998  N  39-П  "О  порядке начисления процентов по операциям,
   связанным  с привлечением и размещением денежных средств банками, и
   отражения  указанных  операций  по  счетам  бухгалтерского  учета".
   Прямое  применение  данного  документа  не допустимо в связи с тем,
   что  п.1.4   Положения  установлено,  что  Положение  не определяет
   порядок  начисления причитающихся к уплате (получению) процентов по
   долговым  обязательствам  юридических  и  физических лиц (векселям,
   депозитным  и  сберегательным  сертификатам,  облигациям  и  другим
   долговым  обязательствам),  а  также по операциям, осуществляемым с
   использованием банковских платежных карт.

       В   соответствии   с  пунктом  2  статьи  265  НК  РФ  расходом
   признается  только  сумма  процентов,  начисленных  за  фактическое
   время    пользования   заемными   средствами   (фактическое   время
   нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц).
       Таким  образом,  сумма процентов по векселю определяется исходя
   из  времени  фактического нахождения векселя у векселедержателя (на
   дату акта приема-передачи векселя).
       По  договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым
   обязательствам,  включая  ценные  бумаги),  срок  действия  которых
   приходится  более  чем  на  один отчетный период, в целях настоящей
   главы  расход  признается  осуществленным  и  включается  в  состав
   соответствующих   расходов   на  конец  соответствующего  отчетного
   периода.
       В  случае  прекращения  действия  договора (погашения долгового
   обязательства)  до  истечения  отчетного  периода расход признается
   осуществленным  и  включается  в состав соответствующих расходов на
   дату    прекращения    действия   договора   (погашения   долгового
   обязательства) (п.8 статьи 272 НК РФ).
       В   соответствии  с  п.26  Постановления  Пленума  ВАС  №14  от
   04.12.2000  "О  некоторых  вопросах  практики  рассмотрения споров,
   связанных  в обращением векселей" обязательство уплатить по векселю
   является  денежным  обязательством  и  прекращается исполнением, то
   есть  уплатой  обязанным  лицом суммы вексельного долга (статья 408
   Кодекса).    Следовательно,    моментом    погашения   векселя   и,
   соответственно,   моментом  признания  расхода  в  налоговом  учете
   является дата его оплаты.

       Проценты   по  долговому  обязательству,  оформленному  выдачей
   векселя,  отражаются  в налоговом учете на дату окончания отчетного
   периода  (если  отчетный  период  квартал  -  31.12.2005) и на дату
   прекращения  действия  договора (погашения долгового обязательства)
   Ц 20.02.2006 года.
       Для  определения  предельной  величины процентов, учитываемых в
   составе  расходов  в течение срока обращения векселя в соответствии
   с п.1 ст.269 НК РФ применяется следующая формула:
       Номинальная  цена  векселя  х  13%  х 1,1/365 (366) дней х срок
   фактического   обращения.   Таким   образом,   в   налоговом  учете
   организация  вправе  в  составе  расходов признать сумму процентов,
   составляющую 72 088 рублей= 2 000 000 х 13% х 1,1 / 365 х 92.
       Предельный  размер  процентов меньше суммы дисконта по векселю.
   Указанная  сумма  превышения  не  учитывается  для целей исчисления
   налога   на   прибыль,   в  связи  с  этим  в  бухгалтерском  учете
   организации  по  мере  признания расхода в виде процентов возникают
   постоянные   разницы  и  соответствующие  им  постоянные  налоговые
   обязательства  (Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по
   налогу  на  прибыль"  ПБУ  18/02,  утвержденного  Приказом  Минфина
   России от 19.11.2002 N 114н).
       Сумма    процентов,    признаваемая    в    отчетном    периоде
   рассчитывается  исходя  из  предельного  размера  процентов,  срока
   обращения  векселя  и  количества дней обращения векселя в пределах
   отчетного  периода.  Например,  на  31.12.2005  года сумма дисконта
   составит  32  910  руб.  (72  088/92  дня  х  42  (с  20.11.2005 по
   31.12.2005) день).

       По  вопросу применения "Методических рекомендаций по применению
   главы 25 НК РФЕ"
       В  соответствии  со статьей 1 НК РФ законодательство Российской
   Федерации  о  налогах  и  сборах  состоит  из  настоящего Кодекса и
   принятых  в  соответствии  с  ним  федеральных  законов о налогах и
   сборах.
       Федеральные   органы   исполнительной   власти,  уполномоченные
   осуществлять   функции  по  выработке  государственной  политики  и
   нормативно-правовому  регулированию  в  сфере  налогов и сборов и в
   сфере  таможенного  дела,  органы  исполнительной  власти субъектов
   Российской     Федерации,     исполнительные     органы    местного
   самоуправления  в  предусмотренных  законодательством  о  налогах и
   сборах  случаях  в  пределах  своей  компетенции издают нормативные
   правовые  акты  по  вопросам,  связанным  с  налогообложением  и со
   сборами,  которые  не могут изменять или дополнять законодательство
   о налогах и сборах (п.1 статьи 4 НК РФ).
       При   этом   нормативный  правовой  актом  является  письменный
   официальный  документ,  принятый  (изданный)  в  определенной форме
   правотворческим  органом  в пределах его компетенции и направленный
   на установление, изменение и отмену правовых норм.
       В  соответствии  с Указом Президента РФ от 23.05.1996г. №763 "О
   порядке  опубликования   и  вступления  в силу актов Президента РФ,
   Правительства  РФ  и  нормативно-правовых актов федеральных органов
   исполнительной   власти"   нормативные  правовые  акты  федеральных
   органов  исполнительной  власти,  затрагивающие  права,  свободы  и
   обязанности  человека и гражданина, устанавливающие правовой статус
   организаций  или имеющие межведомственный характер (далее именуются
   -  нормативные  правовые  акты  федеральных  органов исполнительной
   власти),   прошедшие  государственную  регистрацию  в  Министерстве
   юстиции  Российской  Федерации, подлежат обязательному официальному
   опубликованию.
   Методические рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль
   организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации,
   утвержденные Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 не
   зарегистрированы в Минюсте РФ и  не носят нормативного
   (обязательного) характера.


   20.04.06
   
   
 

Главная страница