Эксперт

Курсы валют

22.02.2018
56.7
8.9
0.53
79
0
2.1
0.18

Статистика

Реклама

КАК СДЕЛАТЬ ПРОВОДКИ, ЕСЛИ ПРИ ИНВЕНТ-ЦИИ ОБНАРУЖЕНЫ ИЗЛИШКИ И НЕДОСТАЧИ

Главная страница



   Вопрос:

       Как сделать проводки, если при инвентаризации обнаружены
   излишки и недостачи?

   Ответ:

       В  соответствии  со  ст.12  Федерального закона от 21.11.1996 N
   129-ФЗ   "О  бухгалтерском  учете"  для  обеспечения  достоверности
   данных  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации
   обязаны  проводить  инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе
   которой  проверяются  и  документально  подтверждаются  их наличие,
   состояние  и  оценка.  Проведение  инвентаризации обязательно перед
   составлением годовой бухгалтерской отчетности.
       Порядок      проведения     инвентаризации     регламентируется
   Методическими  указаниями  по инвентаризации имущества и финансовых
   обязательств,  утвержденными  Приказом Минфина России от 13.06.1995
   N  49. Результаты инвентаризации оформляются документами по формам,
   утвержденным  Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88
   и от 27.03.2000 N 26.
       Выявленный  при  инвентаризации  излишек имущества согласно пп.
   "а"  п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
   отчетности  в  Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина
   России  от  29.07.1998  N 34н, приходуется по рыночной стоимости на
   дату проведения инвентаризации.
       Выявленная  при инвентаризации недостача имущества согласно пп.
   "б"   п.   28   Положения   по   ведению   бухгалтерского  учета  и
   бухгалтерской  отчетности  в  Российской  Федерации,  утвержденного
   Приказом  Минфина  России  от  29.07.1998  N  34н,  в пределах норм
   естественной   убыли   относятся   на  издержки   производства  или
   обращения  (расходы),  сверх  норм  -  за  счет  виновных лиц. Если
   виновные  лица  не установлены или суд отказал во взыскании убытков
   с  них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на
   финансовые результаты у коммерческой организации.
       Результаты  инвентаризации  должны  быть  отражены  в  учете  и
   отчетности  того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а
   по  годовой  инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете (п.5.5
   Методических указаний утв. приказом Минфина № 49 от 13.06.1995г.).
       Таким  образом,  на  основании  вышесказанного  и  Плана счетов
   бухгалтерского   учета   финансово   -  хозяйственной  деятельности
   организаций  и  Инструкции по его применению, утвержденных Приказом
   Минфина   России  от  31.10.2000  N  94н,  оприходование  имущества
   оказавшегося  в излишке, отражается по дебету счета 10 "Материалы",
   субсчет  10-1  "Сырье  и  материалы",  41  "Товары",  субсчет  41-1
   "Товары  на складах", в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие
   доходы  и  расходы",  субсчет  91-1  "Прочие  доходы". Выявленная в
   результате  проведенной  инвентаризации недостача товара отражается
   по  дебету  счета  94  "Недостачи  и  потери  от порчи ценностей" в
   корреспонденции   с   кредитом  счета  10  "Материалы",  41"Товары"
   (пп."б"   п.29   Методических   указаний  по  бухгалтерскому  учету
   материально-производственных    запасов,    утвержденных   Приказом
   Минфина России от 28.12.2001 N 119н)
       По  кредиту  счета  94  "Недостачи и потери от порчи ценностей"
   отражается списание:
       недостач   и  порчи  ценностей  в  пределах  предусмотренных  в
   договоре  величин  -  на  счета учета материальных ценностей (когда
   они  выявлены  при  заготовлении)  или в пределах норм естественной
   убыли  -  затрат  на  производство и расходов на продажу (когда они
   выявлены при хранении или продаже);
       недостач  ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи
   -  в  дебет  счета  73  "Расчеты  с персоналом по прочим операциям"
   (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба");
       недостач  ценностей  сверх  величин  (норм)  убыли  и потерь от
   порчи  ценностей  при  отсутствии  конкретных  виновников,  а также
   недостач   товарно-материальных  ценностей,  во  взыскании  которых
   отказано  судом  вследствие  необоснованности  исков,  - на счет 91
   "Прочие доходы и расходы".
       По  кредиту  счета  94  "Недостачи и потери от порчи ценностей"
   отражаются  суммы  в  размерах  и  величинах,  принятых  на учет по
   дебету  указанного  счета.  При  этом  на  счета  учета  затрат  на
   производство  (расходов  на  продажу)  списываются  недостающие или
   испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.
       По   нашему   мнению,   сумма  НДС  в  части,  приходящейся  на
   недостающий  товар  или  материал,  ранее  на  основании  пп.2  п.2
   ст.171,  п.1  ст.172  Налогового  кодекса  РФ  принятая  к  вычету,
   подлежит   восстановлению  в  связи  с  тем,  что  товар  не  будет
   использован  для  операций,  облагаемых  НДС. Восстановленная сумма
   НДС  может  быть  отражена по дебету счета 19 "Налог на добавленную
   стоимость  по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом
   счета  68  "Расчеты  по  налогам  и сборам" с отнесением ее в дебет
   счета 94.
       Таким  образом,  в  бухгалтерском  учете  должны  быть  сделаны
   следующие записи:
       А) недостача
   Содержание операций
   Дебет
   Кредит
   Первичный документ

        Отражена фактическая себестоимость недостающего имущества
                                   94
                                  10,41
          Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ

            Восстановлена сумма НДС по недостающему имуществу
                                   19
                                   68
                      Бухгалтерская справка-расчет

        Восстановленная сумма НДС отнесена на счет учета недостач
                                   94
                                   19
                          Бухгалтерская справка

       Отражена сумма недостачи имущества, подлежащая взысканию с
                                работника
                                  73-2
                                   94
      Приказ руководителя организации, Бухгалтерская справка-расчет

      Сумма выявленной недостачи учтена в составе внереализационных
                          расходов (сверх норм)
                                  91-2
                                   94
      Приказ руководителя организации, Бухгалтерская справка-расчет

    Фактическая себестоимость недостающего имущества в пределах норм
                  естественной убыли включена в расходы
                                  20,44
                                   94
                      Бухгалтерская справка-расчет


       Б) излишки
   Содержание операций
   Дебет
   Кредит
   Первичный документ

          Оприходованы по рыночной стоимости излишки имущества
                                  10,41
                                                                  91-1
   Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ, Документы,
   подтверждающие рыночную стоимость




       На  Ваш  запрос  относительно налогообложения налогом на доходы
   сумм,  перечисляемых  иностранному  юридическому  лицу  в  качестве
   компенсации   его   расходов   по   уплате  демереджа,  и  сообщаем
   следующее.
       Из   представленного  запроса  следует,  что  Ваша  организация
   заключила  с иностранными организациями внешнеторговые контракты на
   реализацию нефти на экспорт на условиях поставки FOB.
       В  соответствии  с Международными правилами толкования торговых
   терминов   "Инкотермс-2000"  условия  поставки  FOB  означает,  что
   продавец  считается  выполнившим  свое  обязательство по поставке с
   момента  перехода  товара  через  поручни судна в порту отгрузки. С
   этого  момента  покупатель  должен нести все расходы и риски гибели
   или повреждения товара.
       Условия  поставки  FOB  предполагают,  что  договор перевозки с
   фрахтовщиками   от   согласованного  порта  отгрузки  приобретенной
   продукции  заключается  иностранным юридическим лицом - покупателем
   нефти самостоятельно за свой счет.
       В  соответствии  со  ст.115  Кодекса  торгового мореплавания по
   договору  морской  перевозки  груза  перевозчик обязуется доставить
   груз,   который  ему  передал  или  передаст  отправитель,  в  порт
   назначения  и  выдать  его  управомоченному на получение груза лицу
   (далее   -  получатель),  отправитель  или  фрахтователь  обязуется
   уплатить за перевозку груза установленную плату (фрахт).
       У   Вашей   организации   Ц  продавца  возникает  необходимость
   расчетов  с  иностранными организациями по возмещению им расходов в
   виде  демереджа,  уплаченного фрахтовщикам за простой судна по вине
   российской компании сверх сталийного времени.
       Вместе  с  тем в силу договора поставки на условиях FOB у Вашей
   организации   не   могут   возникать  обязательства  по  заключению
   договора  перевозки  с  фрахтовщиками.  В  связи  с этим платежей в
   оплату   перевозки   в  адрес  фрахтовщика  Вашей  организацией  не
   производится.
       Как   мы   понимаем,  оплата  демереджа  Вашей  организацией  Ц
   продавцом  нефти  в  адрес  иностранной  организации  с учетом того
   обстоятельства,   что  Вами  не  заключается  договор  перевозки  с
   фрахтовщиками,  возникает  в  связи  с тем, что  в договор поставки
   включено  положение  о возмещении продавцом начисленного покупателю
   по  договору фрахта демереджа за простой судна сверх установленного
   времени.
       Таким    образом,    в   Вашей   ситуации   имеют   место   два
   самостоятельных  гражданско - правовых договора: во-первых, договор
   купли  - продажи между Вашей организацией (Продавцом) и иностранным
   юридическим  лицом  (Покупателем)  и,  во-вторых, договор перевозки
   между  этим  же  иностранным  юридическим  лицом  (Фрахтователем) и
   Судовладельцем   (Фрахтовщиком).  Указанные  договоры  между  собой
   юридически  не  связаны, поэтому рассматривать сумму, эквивалентную
   величине     демереджа,    фактически    уплаченного    Покупателем
   Судовладельцу,  подлежащую возмещению Вашей организацией Покупателю
   в  соответствии  с  договором  купли - продажи, необходимо как меру
   гражданско  -  правовой ответственности вне зависимости от правовой
   природы самого демереджа.
       Соответственно,  сумма  компенсации  уплаченного Покупателем по
   договору   фрахта   демереджа,   перечисляемая  Вашей  организацией
   Покупателю  в  соответствии  с  договором купли - продажи, не может
   рассматриваться    как    доход,    связанный    с   осуществлением
   международных перевозок.
       В  соответствии  с  абз.  1  пп.  8  п. 1 ст. 309 НК РФ (в ред.
   Закона  N  58-ФЗ)  такие  виды доходов, как доходы от международных
   перевозок  (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при
   перевозках),   полученных   иностранной  организацией,  которые  не
   связаны   с   ее  предпринимательской  деятельностью  в  Российской
   Федерации,   относятся   к   доходам   иностранной  организации  от
   источников  в  Российской  Федерации  и подлежат обложению налогом,
   удерживаемым у источника выплаты доходов .
       Поскольку  Ваша организация с перевозчиком не взаимодействует и
   не  оплачивает  услуги международной перевозки, то к Вашей ситуации
   положения абз. 1 пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ не применимы.
       Вместе   с  тем  выплаты  в  адрес  иностранной  организации  Ц
   продавцу  как  компенсации  его  расходов по демереджу, уплаченному
   Покупателем  (Фрахтователем)  Судовладельцу (Фрахтовщику) в связи с
   простоем  судна по вине продавца сверх сталийного времени, являются
   доходом   иностранной   организации   от  источников  в  Российской
   Федерации.
       Пункт   1   ст.309   Налогового  кодекса  Российской  Федерации
   определяет  перечень  доходов иностранной организацией, относящихся
   к  доходам  от  источников  в  Российской  Федерации  и  подлежащих
   обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
       В  ст.  309  НК РФ в перечне доходов, выплачиваемых иностранной
   организации  и  облагаемых  у  источника  выплаты,  доходы  в  виде
   платежей  в  компенсации  сумм  демереджа  отдельно  не упомянуты в
   качестве доходов от источников в Российской Федерации.
       Как    было   отмечено   выше,   суммы,   выплачиваемые   Вашей
   организацией   покупателю,   являются   мерой   гражданско-правовой
   ответственности  за  нарушение  обязательств  по  договору (убытки,
   причиненные ненадлежащим исполнением обязательства по поставке) .
       В  соответствии  с  подп.9  п.1  ст.309  НК РФ штрафы и пени за
   нарушение  российскими  лицами  договорных обязательств как доходы,
   полученные  иностранной  организацией,  которые  не  связаны  с  ее
   предпринимательской    деятельностью    в   Российской   Федерации,
   относятся   к  доходам  иностранной  организации  от  источников  в
   Российской  Федерации  и подлежат обложению налогом, удерживаемым у
   источника выплаты доходов.
       Согласно  п. 4.8 (раздела 2 Методических рекомендаций налоговым
   органам  по  применению  отдельных  положений  главы  25 Налогового
   кодекса     Российской     Федерации,    касающихся    особенностей
   налогообложения  прибыли  (доходов) иностранных организаций (приказ
   Приказ  МНС  РФ от 28 марта 2003 г. N БГ-3-23/150) штрафы и пени за
   нарушение  договорных  обязательств  облагаются у источника выплаты
   по ставке 20 процентов.
       Таким   образом,  суммы,  выплачиваемых  Вашей  организацией  -
   продавцом  иностранному  покупателю  по  договору купли - продажи в
   возмещение   его   расходов  за  простой  судов  в  порту  отгрузки
   (демередж)   по  договору  фрахта,  подлежат  обложению  налогом  у
   источника выплаты по ставке 20%.

       Отметим,  что  согласно  ст.309  НК  РФ иностранные юридические
   лица,  получающие  доходы  из источников, находящихся на территории
   Российской  Федерации, подлежат налогообложению у источника выплаты
   при каждом перечислении платежа.
       Согласно  п.1  ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица,
   на   которых   в   соответствии   с  настоящим  Кодексом  возложены
   обязанности   по   исчислению,   удержанию  у  налогоплательщика  и
   перечислению  в  соответствующий бюджет налогов. При этом налоговые
   агенты  перечисляют  удержанные  налоги  в порядке, предусмотренном
   законодателем  для  уплаты  налога налогоплательщиком (п.4 ст.24 НК
   РФ).
       Под  определение  "налоговый  агент"  применительно к налогу на
   прибыль  организаций подпадают российские юридические лица, а также
   иностранные  организации,  осуществляющие  деятельность  в РФ через
   постоянное представительство (п.4 ст.286 НК РФ).
       Правила   исчисления,   удержания  и  уплаты  налога  налоговым
   агентом установлены ст. 309 НК РФ, заключаются в следующем:
       налоговая  база  исчисляется  исходя  из  суммы, которая должна
   быть выплачена иностранному лицу.
       обычная  ставка  налога  на  прибыль  по доходам, выплачиваемым
   иностранным лицам, - 20%.
       сумма  налога  на прибыль при выплате любых доходов иностранным
   лицам зачисляется в федеральный бюджет (п.6 ст.284 НК РФ);
       соответствующая   сумма   налога  на  прибыль  удерживается  из
   доходов  налогоплательщика при каждой выплате дохода (п.5 ст.286 НК
   РФ);
       сумма  удержанного налога перечисляется в бюджет в течение трех
   дней  после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной
   организации  или  иного  получения доходов иностранной организацией
   (п.2 ст.287 НК РФ).
       налоговая   база   по   доходам   иностранной   организации   и
   удерживаемая   сумма   налога   исчисляются  в  валюте,  в  которой
   иностранная организация получает доходы (п.5 ст.309 НК РФ);
       сумма  налога,  удержанного из доходов иностранных организаций,
   перечисляется   налоговым  агентом  либо  в  валюте  выплаты  этого
   дохода,  либо  в  валюте Российской Федерации по официальному курсу
   Центрального   банка  Российской  Федерации  на  дату  перечисления
   налога (п.1 ст.310 НК РФ);
       по    итогам    отчетного   (налогового)   периода   в   сроки,
   установленные   для  представления  налоговых  расчетов,  налоговый
   агент  представляет  информацию  о  суммах  выплаченных иностранным
   организациям  доходов  и  удержанных  налогов за прошедший отчетный
   (налоговый)  период в налоговый орган по месту своего нахождения по
   форме,   устанавливаемой   Министерством  Российской  Федерации  по
   налогам и сборам (п.4 ст.310 НК РФ).

       Из  Вашего запроса следует, что выплата иностранному покупателю
   суммы   "демереджа"   производится   через   комиссионера,  который
   участвует  в  расчетах Вашей организации с иностранным покупателем.
   В  связи с этим следует отметить, что налоговое законодательство не
   устанавливает  специальных  правил относительно того, признается ли
   комиссионер налоговым агентом.
       Как  было  отмечено  выше, налоговыми агентами признаются лица,
   на   которых   в   соответствии   с  настоящим  Кодексом  возложены
   обязанности   по   исчислению,   удержанию  у  налогоплательщика  и
   перечислению  в  соответствующий  бюджет налогов (п.1 ст.24 НК РФ).
   Пунктом  4  ст.286  НК  РФ обязанность по определению суммы налога,
   удержанию  этой  суммы  из доходов налогоплательщика и перечислению
   налога    в   бюджет   возлагается   на   российскую   организацию,
   выплачивающих указанный доход налогоплательщику.
       По   нашему  мнению,  лицом,  выплачивающим  доход  иностранной
   организации,    является    комиссионер,    поскольку   именно   им
   производится  выплата  в  адрес иностранной организации, в то время
   как  Ваша организация производит комиссионеру возмещение понесенных
   для исполнения поручения расходов (ст.1001 ГК РФ).
       Применительно  к  НДС с 2006г. Кодексом урегулирован вопрос, по
   которому  в  налоговом  законодательстве  долгое  время существовал
   пробел,  относительно  того,  кто  признается  налоговым  агентом в
   случае участия комиссионера в расчетах с иностранным лицом.
       В  п.  5  ст. 161 НК РФ (вводится в действие п. 10 ст. 1 Закона
   от  22.07.2005  N  119-ФЗ с 2006 г.) указано, что при реализации на
   территории  России товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в
   налоговых   органах   в   качестве  налогоплательщиков,  налоговыми
   агентами  признаются  организации и индивидуальные предприниматели,
   осуществляющие   предпринимательскую   деятельность  с  участием  в
   расчетах   на   основе  договоров  поручения,  комиссии,  агентских
   договоров   комиссии   или   агентских   договоров   с   указанными
   иностранными  лицами.  В  этом  случае  налоговая база определяется
   налоговым  агентом  как  стоимость  таких  товаров с учетом акцизов
   (для подакцизных товаров) и без включения в них сумм НДС.
       Возложение   функций   налогового   агента   на   комиссионера,
   участвующего  в  расчетах,  для  целей  НДС является логичным, т.к.
   именно   комиссионер  перечисляет  денежные  средства  иностранному
   лицу.
   По нашему мнению, указанный подход должен быть применен также в
   случае определения лица, обязанного произвести исчисление,
   удержание и перечисление налога на доходы. Однако в настоящее
   время отсутствуют разъяснения официальных органов по данному
   вопросу, арбитражная практика рассмотрения судами споров по
   данному вопросу нами не выявлена.
   
   


Главная страница