Эксперт

Курсы валют

21.04.2018
61.3
9.8
0.57
86.2
0
2.34
0.19

Статистика

Реклама

КАК СОЗДАТЬ РЕЗЕРВ ПОД ОТПУСКА, КАКИМИ ПРОВОДКАМИ ОТРАЗИТЬ

Главная страница

  
      10.02.2006

       Вопросы:
       "Прошу Вас разъяснить:
       Как создать резерв под отпуска, какими проводками отразить?
       Как   это  будет  выглядеть  в  конце  года,  когда  резерв  не
   использован?
       Как все оформить, когда надо воспользоваться этим резервом?"
       предлагаем Вам ознакомиться с нашими рекомендациями.


       1)Как создать резерв под отпуска, какими проводками отразить?

   Для целей  налогового учета порядок учета расходов на формирование
   вышеуказанных резервов регламентируется ст. 324.1 НК РФ:
       "1.  Налогоплательщик,  принявший  решение  о равномерном учете
   для  целей  налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков
   работников,   обязан   отразить   в   учетной  политике  для  целей
   налогообложения   принятый  им  способ  резервирования,  определить
   предельную  сумму  отчислений  и  ежемесячный  процент отчислений в
   указанный резерв.
       Для  этих  целей  налогоплательщик обязан составить специальный
   расчет  (смету),  в  котором  отражается расчет размера ежемесячных
   отчислений  в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой
   годовой  сумме  расходов  на оплату отпусков, включая сумму единого
   социального  налога  с этих расходов. При этом процент отчислений в
   указанный  резерв определяется как отношение предполагаемой годовой
   суммы  расходов  на  оплату  отпусков  к  предполагаемому  годовому
   размеру расходов на оплату труда.
       2.  Расходы  на  формирование  резерва  предстоящих расходов на
   оплату  отпусков  относятся на счета учета расходов на оплату труда
   соответствующих категорий работников.
       3.   На   конец   налогового  периода  налогоплательщик  обязан
   провести инвентаризацию указанного резерва.
       Недоиспользованные   на   последний  день  текущего  налогового
   периода  суммы  указанного резерва подлежат обязательному включению
   в состав налоговой базы текущего налогового периода.
       При  недостаточности  средств  фактически начисленного резерва,
   подтвержденного   инвентаризацией   на   последний   рабочий   день
   налогового  периода,  налогоплательщик  обязан  по  состоянию на 31
   декабря  года,  в  котором  резерв был начислен, включить в расходы
   сумму  фактических  расходов  на  оплату  отпусков и соответственно
   сумму  единого  социального  налога, по которым ранее не создавался
   указанный резерв.
       4.  Резерв  предстоящих  расходов на оплату отпусков работникам
   должен  быть  уточнен  исходя  из количества дней неиспользованного
   отпуска,  среднедневной  суммы  расходов на оплату труда работников
   (с  учетом  установленной  методики  расчета  среднего заработка) и
   обязательных отчислений единого социального налога.
       5.  Если  при уточнении учетной политики на следующий налоговый
   период   налогоплательщик  посчитает  нецелесообразным  формировать
   резерв  предстоящих  расходов  на оплату отпусков, то сумма остатка
   указанного  резерва,  выявленного  в  результате  инвентаризации по
   состоянию  на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей
   налогообложения   включается  в  состав  внереализационных  доходов
   текущего налогового периода.
       6.   В   аналогичном   порядке   налогоплательщик  осуществляет
   отчисления  в  резерв  предстоящих  расходов  на  выплату ежегодных
   вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год".
       Кроме  того,  просим  Вас  учесть,  что  в  расходы  для  целей
   налогового  учета  на  оплату  труда  включаются  любые  начисления
   работникам  в  денежной  и  (или) натуральной формах, стимулирующие
   начисления  и  надбавки,  компенсационные  начисления,  связанные с
   режимом   работы  или  условиями  труда,  премии  и  единовременные
   поощрительные  начисления,  расходы,  связанные  с содержанием этих
   работников,  предусмотренные  нормами  законодательства  Российской
   Федерации,    трудовыми    договорами    (контрактами)    и   (или)
   коллективными   договорами,   в   соответствии   со   статьей   255
   Налогового кодекса РФ.
       Взносы  по  обязательному социальному страхованию от несчастных
   случаев    на    производстве   и   профессиональных   заболеваний,
   уплачиваемые   в   соответствии   с   законодательством   РФ,   при
   определении  налоговой базы по налогу на прибыль относятся к прочим
   расходам,  связанным с производством и реализацией, согласно пп. 45
   п.  1  статьи  264  Налогового  кодекса  РФ, и в расходах на оплату
   труда не учитываются.
       Не  включаются  в  расходы  на  оплату  труда  и  учитываются в
   составе  прочих  расходов,  связанных в производством и реализацией
   на  основании  пп.  1  п.  1  ст. 264 Налогового кодекса  РФ, также
   страховые  взносы  на  обязательное пенсионное страхование. В то же
   время  указанные взносы не включаются и в состав расходов на уплату
   единого социального налога.
       Таким   образом,   расходы   организации   в  виде  взносов  по
   обязательному   пенсионному   страхованию,   а   также  взносов  по
   обязательному  социальному  страхованию  от  несчастных  случаев на
   производстве  и  профессиональных  заболеваний  не  учитываются при
   формировании  резерва  предстоящих  расходов на оплату отпусков для
   целей  налогового учета, а включаются  в состав косвенных расходов.
   Письмо  УМНС  России  по  г.  Москве от 30.06.2004 N 26-12/50943 по
   данному вопросу прилагается.

       Для  целей бухгалтерского учета возможность создания резерва на
   оплату отпусков предусмотрена
       п.   72   Положения   по   ведению   бухгалтерского   учета   и
   бухгалтерской  отчетности  в  Российской  Федерации,  утвержденного
   Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н:
       "В   целях   равномерного   включения  предстоящих  расходов  в
   издержки  производства  или обращения отчетного периода организация
   может  создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам;
   Е..   предусмотренные   законодательством   Российской   Федерации,
   нормативными  правовыми  актами  Министерства  финансов  Российской
   Федерации.   В   бухгалтерском  балансе  на  конец  отчетного  года
   отражаются  по  отдельной  статье  остатки резервов, переходящие на
   следующий   год,   определенные  исходя  из  правил,  установленных
   нормативными     актами    системы    нормативного    регулирования
   бухгалтерского учета".
       Так   как   в  нормативных  документах,  на  основании  которых
   осуществляется    ведение    бухгалтерского    учета,   нет   четко
   определенного  порядка   создания  резерва  предстоящих расходов на
   оплату  отпусков, то  имеется возможность  сблизить бухгалтерский и
   налоговый  учет.  Для  этого  в учетной политике Вашего предприятия
   для  целей бухгалтерского учета следует установить порядок создания
   и  использования  этих  резервов,  аналогичный  порядку  для  целей
   налогового  учета,  отраженный   в  324.1 статье Налогового кодекса
   РФ.
       Если  Ваша  организация  примет решение о равномерном учете для
   целей  бухгалтерского  учета и налогообложения предстоящих расходов
   на  оплату  отпусков  работников,  то  Вам   необходимо действовать
   следующим образом:
       -  отразить в учетной политике для целей бухгалтерского учета и
   налогообложения  принятый равномерный способ резервирования;
       - определить предельную сумму отчислений;
       - определить ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.
       Базой  для  расчета  суммы  резерва  могут  служить,  например,
   предполагаемые расходы на выплату отпускных за год.
       Сумма   резерва  определяется  в  расчете  на  год.  Ежемесячно
   бухгалтер  должен  начислять  резерв  из  расчета  1/12 его годовой
   суммы.
       Для  документального  обоснования сумм ежемесячных отчислений в
   резервный  фонд необходимо составить и утвердить специальный расчет
   (смету).
       Поскольку  специальной унифицированной формы для такой сметы не
   предусмотрено,  ее  можно  составить  в произвольной форме с учетом
   требований   п.   2   ст.   9   Федерального  закона  N  129-ФЗ  "О
   бухгалтерском  учете".  Документ  должен  иметь  наименование, дату
   составления,  название организации, описание операций, измерители в
   натуральном  и  денежном  выражении,  перечень  должностей и личные
   подписи  лиц,  составивших документ.  Рассмотрим пример  расчета на
   создание резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете.
              Расчет на создание резерва на оплату отпусков
                    на основании штатного расписания

   Наименование должности
   Оклад, руб.
   Количество штатных единиц
   Итого, руб.

   Генеральный директор
   15 000
   1
   15 000

   Финансовый директор
   10 000
   1
   10 000

   Главный бухгалтер
   9 000
   1
   9 000

   Менеджер
   5 000
   2
   10 000

   Старший кассир
   6 000
   1
   6 000

   Кассир
   3 000
   2
   6 000

   Старший продавец
   6 000
   2
   12 000

   Продавец
   3 000
   4
   12 000

   Грузчик
   2 000
   4
   8 000

   Подсобный рабочий
   1 000
   2
   2 000

   Уборщица
   1 000
   2
   2 000

   Итого ФОТ в месяц
   х
   х
   92 000


                                                        Приложение N 1
                                        к учетной политике на 2006 год

       УТВЕРЖДАЮ
       Генеральный директор ООО " "
       _______________________________
       "30" декабря 2005 г.

                             Смета (расчет)
            резерва на оплату отпусков на 2006 финансовый год

   N п/п
   Наименование
   Планируемая сумма, руб.

   1
   Планируемый фонд оплаты труда на 2006 г.
   1 104 000

   2
   Сумма ЕСН с планируемой заработной платы по максимальной ставке
   (26%) (стр. 1 х 0,26)
   287 040

   3
   Сумма страховых взносов на страхование от несчастных случаев с
   планируемой заработной платы (исходя из тарифа 0,2%) (стр. 1 х
   0,002)
   2 208

   4
   Итого расходов на оплату труда за год (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3)
   1 393 248

   5
   Планируемая сумма отпускных на 2006 г.
   92 000

   6
   Сумма ЕСН с отпускных по максимальной ставке (26%) (стр. 5 х 0,26)
   23 920

   7
   Сумма страховых взносов на страхование от несчастных случаев
   (исходя из тарифа 0,2%) (стр. 5 х 0,002)
   184

   8
   Итого планируемая сумма расходов на оплату отпусков в 2006 г.
   (общая сумма создаваемого резерва) (стр. 5 + стр. 6 + стр. 7)
   116 104

   9
   Размер планируемых ежемесячных отчислений в резервный фонд на
   оплату отпусков (стр. 8 : 12 месяцев)
   9 675

   10
   Планируемый процент ежемесячных отчислений в резервный фонд на
   оплату отпускных (стр. 8 : стр. 4 х 100)
   8,33%

       Фактический  размер  отчислений  в  резерв  будет  определяться
   ежемесячно по формуле:

   Фонд оплаты    ЕСН с фонда    Взносы в ФСС
   труда    + оплаты труда + от несчастных             Сумма
   за текущий    за текущий      случаев за           отчислений
   месяц          месяц      текущий месяц           в резерв
   ------------------------------------------ х 8,33 = на текущий
   100                                месяц

       Составил
       Главный бухгалтер ООО " " ________________________ Ф.И.О
       Для  формирования  резерва  на  предстоящую  оплату  отпусков в
   бухгалтерском  учете  предназначен   счет  96  "Резервы предстоящих
   расходов".
       Расходы  на создание резерва следует относить на счета расходов
   по оплате труда соответствующей категории работников.
       В  бухгалтерском  учете   операции  по  созданию и расходованию
   резерва   на  предстоящую  оплату  отпусков   отражаются  следующим
   образом:
   Проводка
   Наименование операции

   Дебет
   Кредит
   ___________________________________________________________________

   Начисление резерва на оплату отпусков

   20 (23, 29)
   96
   Начислен резерв на оплату отпусков работникам основного
   (вспомогательного, обслуживающего) производства

   25 (26)
   96
   Начислен резерв на оплату отпусков работникам, занятым в процессе
   обслуживания основного или вспомогательного производства
   (управленческому персоналу)

   44
   96
   Начислен резерв на оплату отпусков работникам, занятым в продаже
   готовой продукции или товаров

   Начисление отпускных за счет резерва

   96
   70
   Начислены отпускные работникам организации

   96
   68, 69-1, 69-2, 69-3
   Начислены ЕСН и взнос на страхование от несчастных случаев на
   производстве и профессиональных заболеваний

   68
   69-2
   Начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены
   в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет

       Превысившие  размер  резерва суммы оплаты за отпуска отражаются
   на счете 97 "Расходы будущих периодов".
       В  течение  оставшихся  месяцев  текущего  года сумма расходов,
   учтенная  по  дебету  счета  97,  списывается  за  счет ежемесячных
   отчислений  в  резерв  предстоящих расходов на оплату отпусков, при
   этом  производится  бухгалтерская  запись  по  дебету  счета  96  и
   кредиту счета 97 на сумму произведенных отчислений в резерв.

       2)Как  это  будет  выглядеть  в  конце  года,  когда  резерв не
   использован?

       Для  целей  бухгалтерского учета на конец календарного года (31
   декабря)   организация   обязана  провести  инвентаризацию  резерва
   предстоящих расходов на оплату отпусков работникам.
       При  инвентаризации  данного резерва проверяется правильность и
   обоснованность  созданного  в  организации резерва в соответствии с
   п.3.49   Методических   указаний   по  инвентаризации  имущества  и
   финансовых  обязательств,  утвержденных  Приказом Минфина России от
   13.06.1995   N   49.   По  результатам  проверки  составляется  акт
   инвентаризации  резерва  предстоящих  расходов  на  оплату отпусков
   работникам.
       В  случае  превышения суммы фактически начисленного резерва над
   суммой  подтвержденного  инвентаризацией  расчета,  то есть если по
   окончании  текущего  года  в резерве остались неиспользанные суммы,
   то   в  декабре  отчетного  года производится сторнировочная запись
   издержек  производства  и обращения (п.3.51 Методических указаний),
   что  отражается  в  бухгалтерском  учете  сторнировочной записью по
   дебету  счета  20  "Основное  производство"  (другим счетам затрат-
   23,25,  26,  44)  в  корреспонденции  с  кредитом счета 96 "Резервы
   предстоящих  расходов"  (План счетов бухгалтерского учета финансово
   -  хозяйственной  деятельности  организаций  и  Инструкция  по  его
   применению,  утвержденные  Приказом  Минфина России от 31.10.2000 N
   94н).
   Содержание операций
   Дебет
   Кредит
   Первичный документ

   СТОРНО Превышение суммы фактически начисленного резерва над суммой
   фактически использованного резерва
   20
   96
   Акт инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков
   работникам


       Для  целей налогообложения прибыли организация также обязана на
   конец    налогового    периода    (календарного    года)   провести
   инвентаризацию  резерва  предстоящих  расходов  на  оплату отпусков
   работникам.
       При  недостаточности  средств  фактически начисленного резерва,
   подтвержденного   инвентаризацией   на   последний   рабочий   день
   налогового  периода,  налогоплательщик  обязан  по  состоянию на 31
   декабря  года,  в  котором  резерв был начислен, включить в расходы
   сумму  фактических  расходов  на  оплату  отпусков и соответственно
   сумму ЕСН, по которым ранее не создавался указанный резерв.
       Следует  иметь  в  виду, что, создав резерв, расходы на выплату
   отпускных можно будет списывать только за счет средств резерва.
       Расходы  на  выплату  отпускных  могут  быть  как больше, так и
   меньше резерва.
       Как  учитывать  образовавшуюся  разницу,  если  израсходован не
   весь  созданный  резерв,  зависит  от  того,  планируется  создание
   резерва на следующий финансовый год или нет.
       Если    Ваша  организация  не  планирует  создание  резерва  на
   следующий   год,  то  неизрасходованную  сумму  резерва  необходимо
   включить  в  состав   доходов  налогооблагаемой  базы  по налогу на
   прибыль в конце года (31 декабря).
       Недоиспользованные   на   последний  день  текущего  налогового
   периода  суммы  указанного резерва подлежат обязательному включению
   в  состав  налоговой базы текущего налогового периода, согласно п.3
   ст.324.1   Налогового   кодекса  РФ  в  качестве  внереализационных
   доходов, на основании п.7 ст.250 Налогового кодекса РФ.
       Под  недоиспользованными  на последний день текущего налогового
   периода   суммами  резерва  на  оплату  отпусков  следует  понимать
   разницу  между  суммой  начисленного  в отчетном периоде резерва на
   оплату   отпусков   и   суммой   фактических   расходов  на  оплату
   использованных  в  налоговом  периоде  отпусков  (с  учетом единого
   социального  налога)  и  на  предстоящую оплату не использованных в
   отчетном  году  законодательно  предусмотренных  отпусков (с учетом
   единого социального налога).
       Таким  образом,  если  организация не меняет учетную политику в
   отношении   создания   резерва  на  оплату  отпусков  на  следующий
   налоговый   период,   то  на  конец  отчетного  налогового  периода
   организация  может  иметь  определенный результатами инвентаризации
   остаток     недоиспользованного     резерва.    Другими    словами,
   налогоплательщик  вправе  не  включать  в  состав внереализационных
   доходов  остаток  неиспользованного  резерва  на  оплату отпусков в
   части,   приходящейся  на  оплату  перенесенных  в  соответствии  с
   трудовым  законодательством РФ на следующий год отпусков, но только
   при  условии  формирования указанного резерва в следующем налоговом
   периоде  (Письмо  Минфина  России  от  09.07.2004  N  03-03-05/2/46
   прилагается).
       Сумма   резерва,   не  использованного  на  оплату  отпусков  и
   переносимого  на следующий налоговый период, определяется исходя из
   точного  количества дней отпусков, не использованных работниками за
   текущий  год  и   среднедневного заработка этих работников, который
   рассчитывается   в   соответствии   с  Положением  об  особенностях
   исчисления    средней   заработной   платы   (утв.   Постановлением
   Правительства РФ от 11.04.2003 N 213), с учетом ЕСН.
       При  этом,  суммы оплаты переходящих на следующий год отпусков,
   начисленные  в  текущем  налоговом  периоде,  учитываются для целей
   налогообложения  прибыли  за  счет  резерва, начисленного в текущем
   налоговом   периоде,   и  соответственно  не  включаются  в  состав
   расходов  следующего  налогового периода, а только "присоединяются"
   (Письмо  МНС  России  от  18.08.2004  N  02-5-11/142  и Письмо УМНС
   России  по  г.  Москве  от  11.07.2003  N 26-08/38889, доводящее до
   сведения  налогоплательщиков  Письмо  МНС  России  от  14.03.2003 N
   02-5-11/68Й313   прилагаются ).
   Кроме  того,  Вам  необходимо  учесть,  что  численность работников
   фирмы  в  течение  года  может  меняться в связи с приходом новых и
   увольнением  старых  сотрудников.  Через полгода, в соответствии со
   статьей  122  Трудового  кодекса  РФ  у  вновь  принятых  на работу
   сотрудников возникает право на ежегодный оплачиваемый отпуск.
       В  связи  с  этим  возникает  вопрос: как  отразить в налоговом
   учете  сумму  расходов на оплату отпусков этим работникам, ведь при
   расчете  норматива отчислений в резерв на оплату отпусков эти суммы
   не учитывались
       Если  Ваша  организация  производит  равномерный учет для целей
   налогового  учета  предстоящих  расходов на оплату отпусков, то Вам
   нельзя  списывать  суммы  начисленных отпускных в расходы на оплату
   труда.  В  состав  этих  расходов  включаются  только  отчисления в
   резерв.   При  этом  надо  иметь  в  виду,  что  сумма  фактических
   ежемесячных  отчислений  в  резерв  определяется  уже с учетом сумм
   заработной платы вновь принятых сотрудников.
       Если  сотрудник  увольняется,  то  списание расходов на выплату
   компенсаций  за  неиспользованный  отпуск за счет резерва Налоговым
   кодексом  РФ  не  предусмотрено.  В  соответствии  с п.8 статьи 255
   Налогового  кодекса  установлено,   что  за счет созданного резерва
   можно  списывать  только расходы на оплату использованных отпусков,
   а  компенсации  за  неиспользованный отпуск (гарантируемые трудовым
   законодательством)  в  налоговом  учете  относятся  к  расходам  на
   оплату   труда.    Следовательно,   расходы   на  выплату  денежных
   компенсаций  за  неиспользованный  отпуск следует включать в состав
   текущих   расходов   на  оплату  труда,  а  не  списывать  за  счет
   созданного резерва предстоящих расходов.


       3) Как все оформить, когда надо воспользоваться этим резервом?

       Формирование  резерва  предстоящих  расходов на оплату отпусков
   на  предприятии  может быть осуществлено с начала года, то есть с 1
   января,  так  как   начисление резерва относится к способам ведения
   учета, которые определяются учетной политикой.
       Нормативные  документы  (п.  4 ст. 6 Закона РФ "О бухгалтерском
   учете"  от  21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ, ст. 313 НК РФ, п. п. 6 и 18
   ПБУ  1/98  "Учетная  политика  организации",  утв. Приказом Минфина
   России    от    09.12.1998    N    60н)   предусматривают   принцип
   последовательности  применения  учетной политики из года в год, под
   которым  понимается  относительная  неизменность  способов  ведения
   учета, избранных субъектом.
       В  целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета
   изменения  учетной  политики  должны вводиться с начала финансового
   года.  Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией
   при  формировании  учетной  политики,  применяются с первого января
   года,    следующего    за    годом   утверждения   соответствующего
   организационно-распорядительного   документа   (п.  10  ПБУ  1/98).
   Решение  о  создании резервов с 2006 г. должно быть зафиксировано в
   учетной  политике  организации  (или  изменениях  к действующей) не
   позднее 31 декабря 2005 г.
   
   
 

Главная страница