Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КАК СПИСЫВАТЬ ДАННОЕ ТОПЛИВО В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Главная страница


      16 июня 2005 г.
       Вопрос:
       "Сообщаю,  что  26  мая 2005г. сотрудник разбил машину Мицубиси
   Каризма.  С  27  мая  2005г.  сотрудник  ездит  на  работу на своей
   машине.  Пластиковую  карточку на бензин фирмы "Автокард" сотрудник
   не  сдал.  По сегодняшний день с карточки снимается бензин, который
   сотрудник   использует   в   качестве  топлива  для  своей  машины.
   Возникает  вопрос:  как  списывать данное топливо в бухгалтерском и
   налоговом   учете,   и   какие   оправдательные   документы   нужно
   представить в бухгалтерию для учета данного топлива?"

   предлагаем Вам ознакомиться с нашими рекомендациями.

       Исходя  из  обстоятельств  сложившейся  ситуации фактически Ваш
   сотрудник использует свой личный автомобиль в служебных целях.
       Для  целей  налогообложения  прибыли  согласно пп.11 п.1 ст.264
   НК  РФ  такие  расходы  должны  учитываться только в пределах норм,
   установленных  Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г.
   N   92  "Об  установлении  норм  расходов  организаций  на  выплату
   компенсации  за использование для служебных поездок личных легковых
   автомобилей  и  мотоциклов,  в  пределах  которых  при  определении
   налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль  организаций такие расходы
   относятся   к   прочим   расходам,   связанным  с  производством  и
   реализацией".
       В   то  же  время,   согласно  статье  188  Трудового  кодекса,
   работодатель    должен     возместить    расходы    работнику   при
   использовании его личного имущества:
       "При   использовании   работником   с   согласия   или   ведома
   работодателя   и   в  его  интересах  личного  имущества  работнику
   выплачивается  компенсация  за  использование,  износ (амортизацию)
   инструмента,  личного транспорта, оборудования и других технических
   средств  и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются
   расходы,  связанные с их использованием. Размер возмещения расходов
   определяется  соглашением  сторон  трудового договора, выраженным в
   письменной форме.
       Таким  образом, при использовании личного автомобиля сотрудника
   к указанным расходам можно отнести затраты на ГСМ.
       Расходы  должны  быть  экономически  обоснованы,  документально
   подтверждены   и   произведены   для   осуществления  деятельности,
   направленной  на  получение  дохода,  в соответствии со статьей 252
   Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения прибыли.
       По  нашему мнению, Ваша организация вправе учитывать расходы на
   оплату   бензина   при   эксплуатации   личного  автомобиля  Вашего
   сотрудника,  при наличии письменного соглашения между работодателем
   и  работником  или при оговоренности  условий использования личного
   автомобиля     в    трудовом    договоре.     Стоимость    бензина,
   израсходованного  для  заправки  личного  автомобиля  сотрудника  и
   рассчитанная  по  представленным  путевым листам, может быть учтена
     в  составе  прочих  расходов  на  оплату  труда на основании п.25
   ст.255 НК РФ.
       При  этом  следует  учитывать,  что  налоговые  органы могут не
   согласиться  с  таким подходом. Согласно п.3  Письма Минфина России
   от   21  июля  1992  г.  N  57  "Об  условиях  выплаты  компенсации
   работникам  за  использование  ими  личных легковых автомобилей для
   служебных поездок":
       "3.    Основанием    для    выплаты   компенсации   работникам,
   использующим  личные  легковые  автомобили  для  служебных поездок,
   является    приказ    руководителя   предприятия,   организации   и
   учреждения, в котором предусматриваются размеры этой компенсации.
       Конкретный  размер  компенсации  определяется  в зависимости от
   интенсивности   использования   личного  легкового  автомобиля  для
   служебных поездок.
       В  размерах  компенсации  работнику учтено возмещение затрат по
   эксплуатации  используемого для служебных поездок личного легкового
   автомобиля  (сумма износа, затраты на горюче - смазочные материалы,
   техническое обслуживание и текущий ремонт)".
       При   этом   статья   188   ТК   РФ   четко  устанавливает  два
   самостоятельных   вида   выплат:   компенсация   за   использование
   имущества  и  возмещение расходов, но доказывать это, скорее всего,
   придется в судебном порядке.
       Учитывая  вышеизложенное,  наиболее оптимальными представляются
   варианты,  при  которых  с  сотрудником  заключаются  либо  договор
   безвозмездного  пользования  автомобилем (он может также называться
   договором  ссуды)  либо  договор  аренды транспортного средства без
   экипажа.
       1)Рассмотрим  вариант,  при  котором  с работником  заключается
   договор  аренды  автомобиля   без экипажа. Сотруднику выплачивается
   арендная  плата. Она уменьшает облагаемую налогом прибыль фирмы. Но
   при  этом  арендная  плата является доходом работника. С неё должен
   быть удержан налог на доходы физических лиц по ставке 13%.
       Кроме  того,  фирма может уменьшать налогооблагаемую прибыль на
   расходы по эксплуатации машины : бензин, ГСМ, ремонт.
       Если   заключен   договор  аренды  транспортного  средства  без
   экипажа,  то  владелец машины не должен подписывать путевые листы и
   составлять авансовые отчеты.
       2)  По договор безвозмездного пользования автомобилем (договору
   ссуды)  работник  временно передает свой автомобиль в безвозмездное
   пользование   Вашей   организации  и  никакие  выплаты  по  данному
   договору  сотруднику  не  предусматриваются.  В  то  же время, если
   фирма  использует  автомобиль  на основании договора безвозмездного
   пользования,  то  расходы  по   эксплуатации, а именно бензин, ГСМ,
   запчасти   и  ремонт, уменьшают налогооблагаемую базу по  налогу на
   прибыль.
       Таким  образом,  Вашей  организации  удобнее  всего  для  целей
   бухгалтерского  и налогового учета заключить договор безвозмездного
   пользования  автомобилем.   На основании путевых листов производить
   списание  как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, оплаченного
   по пластиковой карточке фирмы "Автокард"  бензина.
       Д-т  10  "Топливо"  К-т  55  "Расчеты  по  пластиковым картам"-
   оплачен бензин;
       Д-т  20(44,  26) К-т 10 " Топливо" - списан бензин на основании
   путевого листа легкового автомобиля.
   Типовая межотраслевая форма  № 3 путевого листа легкового
   автомобиля утверждена постановлением Госкомстата  № 78 от
   28.11.1997г.

       09 июня 2005 г
       Ситуация:
       "Общество  в  период  с  2005  по 2007 год планирует вывести на
   рынок  инновационные  телекоммуникационные  услуги,  используемые в
   процессе  производства  и  распространения  теле- радио программ, а
   также    при   осуществлении   визуального   мониторинга   качества
   телевизионных  сигналов  и  их  информационного содержания для СМИ,
   рекламных  агентсв и.т.п. Вывод на рынок услуг подразумевает, что в
   Обществе  должно  появится описание соответствующих продуктов и P&L
   по   этим  продуктам.  Для  расчета  P&L  по  продуктам  необходимо
   понимать,   к   какому   типу   лицензируемой   деятельности  будут
   относиться  данные  продукты.  В  связи  с тем, что в 2003 году был
   принят  новый  закон  "О  связи",  в  течение  2004  -  2005  годов
   Министерство   связи   должно  будет  разработать  все  нормативные
   (подзаконные)  акты  к  принятому  закону.  К сожалению, на текущий
   момент  подзаконных  актов,  касающихся передачи телерадиосигналов,
   одними   из   которых   являются   "Правила  построения  сетей  для
   распространения  программ  телевидения  и  радиовещания" и "Правила
   присоединения  и  взаимодействия сетей для распространения программ
   телевидения  и  радиовещания",нет. По полученной нами информации от
   представителей  Министерства связи, указанные документы планируются
   к  утверждению  не  ранее  декабря  2005  года,  а услугу нам нужно
   формировать   уже   сейчас.  Одновременно  с  этим  по  информации,
   полученной  нами  от  представителей  Министерства связи, известно,
   что  обсуждение  этих  документов будет публичным и операторы связи
   смогут  дать  свои  замечания. В связи с этим мы обратились в ЦНИИС
   как  головной  институт, который занимается разработкой нормативных
   документов  в  области  "Связь",  с  просьбой  разработать  для нас
   предложения   по   основным  положениям,  которые  должны  войти  в
   вышеозначенные  документы.  С  полученных  по  договору денег ЦНИИС
   платит  НДС,  в  то  время  как  в  случае  проведения  НИР  НДС не
   платится.При  заключении  договора  с  ЦНИИСОМ  мы преследовали две
   цели:1.  получить прогноз по тем разделам, которые будут включены в
   данныедокументы  с  тем, чтобы уже сейчас сделать прогноз по P&L по
   продуктам2.  получить информацию по тому, какие вещи могут и должны
   быть  включены  вуказанные документы, с тем, чтобы потом отработать
   это  в рамках рабочей группы при МС РФ, в случае, если интересующие
   нас  разделы в документы,разрабатываемые МС не будут включены.Итак,
   коллеги!Повторно  запрашиваем Ваше мнение по следующему вопросу:как
   отражаются   в   бухгалтерском   и   налоговом   учете  расходы  по
   следующемудоговору?
   предлагаем Вам ознакомиться с нашими рекомендациями.

   Исходя из переданных нам уточнений сложившейся ситуации, более
   подробного описания работ по разработке Проекта и целей, для
   которых был заключен договор с ЦНИИС, можно сказать, что
   Предложения по Проекту документа "Требования к построению сетей
   связи  для распространения программ телевизионного вещания и
   радиовещания" касаются не технических характеристик  данных сетей,
   а  прогноза стоимости данной услуги, её рейтинга на рынке, то есть
   маркетинговых  составляющих.
       Таким  образом,  указанный  Проект  документа  не подпадает под
   критерии,  применяемые  для  определения НИОКР. Он не удовлетворяет
   показателям  работ,  указанным  в  статье  2 Федерального закона от
   23.08.1996г.   №   127-ФЗ  "О  науке  и  государственной  научно  -
   технической политике" :
       "Научная   (научно-исследовательская)   деятельность  (далее  -
   научная  деятельность)  - деятельность, направленная на получение и
   применение новых знаний, в том числе:
       фундаментальные  научные  исследования  - экспериментальная или
   теоретическая  деятельность, направленная на получение новых знаний
   об  основных  закономерностях строения, функционирования и развития
   человека, общества, окружающей природной среды;
       прикладные  научные  исследования  - исследования, направленные
   преимущественно   на   применение   новых   знаний  для  достижения
   практических целей и решения конкретных задач.
       Научно-техническая  деятельность  -  деятельность, направленная
   на  получение, применение новых знаний для решения технологических,
   инженерных,   экономических,   социальных,   гуманитарных   и  иных
   проблем,    обеспечения    функционирования    науки,   техники   и
   производства как единой системы.
       Экспериментальные  разработки  - деятельность, которая основана
   на   знаниях,   приобретенных   в   результате  проведения  научных
   исследований  или  на  основе  практического опыта, и направлена на
   сохранение  жизни  и  здоровья человека, создание новых материалов,
   продуктов,  процессов,  устройств,  услуг,  систем или методов и их
   дальнейшее совершенствование."
   Соответственно учет расходов по данному  Проекту не может
   регулироваться  ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно -
   исследовательские, опытно - конструкторские и технологические
   работы", утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н
   и гражданским законодательством (гл.38 ГК РФ , ст.769 ГК РФ).
   Учитывая вышеизложенное, а также порядок  признания расходов, в
   соответствии со статьей 252 Налогового кодекса РФ, предлагаем Вам
   для целей налогового и бухгалтерского учета отнести вышеуказанные
   расходы по разработке Проекта документа "Требования  к построению
   сетей связи для распространения программ телевизионного вещания и
   радиовещания" к расходам будущих периодов.
       Согласно статье 252 Налогового кодекса:
       "В  целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные
   доходы  на  сумму  произведенных расходов (за исключением расходов,
   указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
       Расходами     признаются     обоснованные    и    документально
   подтвержденные  затраты  (а  в случаях, предусмотренных статьей 265
   настоящего    Кодекса,    убытки),    осуществленные   (понесенные)
   налогоплательщиком.
       Под    обоснованными    расходами    понимаются    экономически
   оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
       Под    документально   подтвержденными   расходами   понимаются
   затраты,  подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
   законодательством  Российской Федерации. Расходами признаются любые
   затраты   при   условии,  что  они  произведены  для  осуществления
   деятельности, направленной на получение дохода."
       Доход   от   нового   вида   деятельности,  а  именно  оказания
   инновационных  телекоммуникационных  услуг, используемых в процессе
   производства  и  распространения  теле- радио программ, а также при
   осуществлении   визуального   мониторинга   качества  телевизионных
   сигналов   и  их  информационного  содержания  для  СМИ,  рекламных
   агентств и.т.п. будет получен в будущем.
   А расход, связанный с этим видом деятельности уже понесен  в
   настоящем.
   Таким образом, рекомендуем Вам отнести понесенный расход по
   разработке Проекта документа "Требования  к построению сетей связи
   для распространения программ телевизионного вещания и
   радиовещания" к расходам будущих периодов и соотнести со сроком
   использования данного Проекта, то есть со сроком  когда данные
   "Требования.." будут внедрены и востребованы в Вашей организации
   для извлечения дохода.
   Рекомендуем Вам закрепить в Учетной политике Вашего предприятия
   порядок отнесения этих и аналогичных расходов в состав расходов
   будущих периодов.; установить реальный срок списания данных
   затрат, исходя из срока действия Проекта документа "Требования  к
   построению сетей связи для распространения программ телевизионного
   вещания и радиовещания".
       Согласно  Инструкции  по применению Плана счетов бухгалтерского
   учета     финансово-хозяйственной     деятельности     организаций,
   утвержденной  Приказом  Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 97
   "Расходы  будущих периодов" предназначен для обобщения информации о
   расходах,  произведенных  в данном отчетном периоде, но относящихся
   к будущим отчетным периодам.
       Согласно  п.65  Положения  по  ведению  бухгалтерского  учета и
   бухгалтерской  отчетности  в  Российской  Федерации,  утвержденного
   Приказом   Минфина   России   от   29.07.1998   N   34н,   затраты,
   произведенные  организацией  в  отчетном  периоде, но относящиеся к
   следующим  отчетным  периодам,  отражаются  в бухгалтерском балансе
   отдельной  статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию
   в     порядке,     устанавливаемом     организацией    (равномерно,
   пропорционально  объему  продукции  и  др.),  в  течение периода, к
   которому  они  относятся,  то есть в Вашем случае в течение периода
   действия  Проекта  документа  "Требования  к построению сетей связи
   для    распространения    программ    телевизионного    вещания   и
   радиовещания".
   В налоговом учете расходы на   работы по разработке и сдаче
   Предложений по Проекту документа "Требования  к построению сетей
   связи для распространения программ телевизионного вещания и
   радиовещания"  включаются в состав прочих расходов, связанных с
   производством и (или) реализацией, но списываться такие расходы
   будут  равномерно в течение срока действия данного Проекта.
       При  методе  начисления  расходы согласно п.1 ст.272 Налогового
   кодекса  Российской Федерации признаются в том отчетном (налоговом)
   периоде,  к  которому  они  относятся,  независимо  от  времени  их
   оплаты.   Поэтому   и   расходы,  связанные  с  получением  Проекта
   документа    "Требования     к    построению    сетей   связи   для
   распространения  программ  телевизионного  вещания  и радиовещания"
   списываются  равномерно  в  течение  срока действия данного Проекта
   документа.  В  этом  случае расхождений в бухгалтерском и налоговом
   учете не возникает.
       В  соответствии  с  п.1  ст.172  Налогового  кодекса Российской
   Федерации   установлено,   что   вычетам   подлежат  суммы  налога,
   предъявленные   налогоплательщику  и  уплаченные  при  приобретении
   товаров  (работ,  услуг),  после принятия на учет указанных товаров
   (работ, услуг).
       Поэтому  сумма  налога  на  добавленную стоимость, уплаченная в
   составе  платы  за  разработку  Предложений  по  Проекту  документа
   "Требования  к  построению сетей связи для распространения программ
   телевизионного  вещания  и  радиовещания", может быть предъявлена к
   вычету  (возмещению)  из  бюджета и включена в налоговую декларацию
   лишь  в части стоимости Проекта,  относящейся к признанным в данном
   периоде затратам.
       По   вопросу  учета расходов будущих периодов существует письмо
   Минфина РФ от 26.08.2002г. № 04-02-06/3/62 (Письмо прилагается).

                                 ПИСЬМО
                  от 26 августа 2002 г. N 04-02-06/3/62

       Департамент  налоговой политики рассмотрел письмо и по существу
   вопросов сообщает следующее.
       Для  организаций,  предусматривающих  в  своей учетной политике
   определение  доходов и расходов по методу начисления в соответствии
   с   положениями   ст.318   гл.25  "Налог  на  прибыль  организаций"
   Налогового  кодекса  Российской Федерации, все расходы, связанные с
   производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные.
       Статьей    318    Налогового   кодекса   Российской   Федерации
   предусмотрен особый порядок учета прямых и косвенных расходов.
       Так,  согласно п.2 указанной статьи сумма косвенных расходов на
   производство  и  реализацию,  осуществленных в отчетном (налоговом)
   периоде,  в  полном  объеме относится к расходам текущего отчетного
   (налогового)   периода   с   учетом   требований,   предусмотренных
   Налоговым кодексом Российской Федерации.
       В  соответствии  с  п.1  ст.272  Налогового  кодекса Российской
   Федерации  расходы,  принимаемые в целях налогообложения при методе
   начисления,  признаются  таковыми в отчетном (налоговом) периоде, к
   которому  они  относятся, независимо от времени фактической выплаты
   денежных   средств  и  (или)  иной  формы  их  оплаты  и  с  учетом
   положений,  предусмотренных  ст.ст.318  -  320  Налогового  кодекса
   Российской Федерации.
       Расходы  признаются  в  том  отчетном  (налоговом)  периоде,  в
   котором  эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам
   с   конкретными  сроками  исполнения)  и  принципа  равномерного  и
   пропорционального  формирования  доходов  и  расходов  (по сделкам,
   длящимся более одного отчетного (налогового) периода).
       В   случае  если  условиями  договора  предусмотрено  получение
   доходов   в  течение  более  чем  одного  отчетного  периода  и  не
   предусмотрена  поэтапная  сдача  товаров  (работ,  услуг),  расходы
   распределяются  налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа
   равномерности признания доходов и расходов.
       Исходя   из   изложенного   косвенные  расходы,  относящиеся  к
   нескольким  отчетным периодам (что должно прямо вытекать из условий
   договора),  учитываются  при  исчислении  налоговой  базы в течение
   этих периодов.
       К  таким  расходам,  например,  относятся  расходы, связанные с
   приобретением   лицензии,   так   как   лицензия  приобретается  на
   конкретный срок, как правило, длительного действия.
       Аналогичная  ситуация  может  возникнуть  при  учете  расходов,
   связанных  с  уплатой  арендных  платежей, - если согласно условиям
   договора   арендатор  уплачивает  арендную  плату  не  ежемесячными
   платежами,  а  единовременно  в  виде  предоплаты  за  определенный
   договором  промежуток  времени, то указанная сумма подлежит учету в
   уменьшении  налогооблагаемых  доходов  равномерно  в  течение этого
   периода.
       В   соответствии  с  вышеназванными  нормами  гл.25  Налогового
   кодекса  Российской Федерации признание подобных расходов для целей
   налогообложения  будет  осуществляться  равномерно  в течение срока
   действия договора.
       В  этом  и  состоит  принцип  равномерного  и пропорционального
   формирования    косвенных    доходов    и    расходов   для   целей
   налогообложения  прибыли  при  выполнении  условий сделок, длящихся
   более одного отчетного периода.
       Одновременно   считаем   необходимым   отметить,  что  расходы,
   относящиеся  к нескольким отчетным периодам и учитываемые для целей
   бухгалтерского  учета  на  счете  97 "Расходы будущих периодов", не
   всегда  подобным  образом  учитываются  для  целей налогообложения.
   Так,  в  бухгалтерском  учете признание расходов в составе расходов
   будущих  периодов  основывается  на принципе соответствия доходов и
   расходов.   Исходя   из   этого   принципа   определяется  конечный
   финансовый результат деятельности организации.
       Положениями  гл.25  "Налог  на  прибыль организаций" Налогового
   кодекса   Российской   Федерации   не   предусмотрено  в  отношении
   большинства  расходов  соблюдение  указанного принципа. И для целей
   налогообложения  возможность  учета  расходов  в течение нескольких
   отчетных   периодов   может   быть   обусловлена  только  условиями
   заключенного   сторонами   договора.  То  есть  если  на  основании
   договора  можно достоверно определить, к какому конкретному периоду
   относятся    данные   расходы,   то   такие   расходы   для   целей
   налогообложения  могут  быть  учтены  при  расчете налоговой базы в
   течение  конкретного  указанного  периода. Если из условий договора
   нельзя   определить   срок,   к  которому  относятся  произведенные
   расходы,   то   такие  расходы  признаются  таковыми  в  момент  их
   возникновения  согласно  нормам гл.25 Налогового кодекса Российской
   Федерации.
       Учитывая  вышеизложенное,  расходы,  которые исходя из принципа
   соответствия  доходов  и  расходов  ранее  учитывались  как расходы
   будущих  периодов  (например,  расходы,  связанные  с приобретением
   программных  продуктов и используемые в течение длительного срока),
   с  1  января  2002  г.  для  целей  налогообложения  прибыли  могут
   признаваться  в  соответствии  с  условиями  договора  расходами  в
   момент их возникновения.

                                             Руководитель Департамента
                                                    налоговой политики
                                                           А.И.ИВАНЕЕВ
   26.08.2002
   
   


Главная страница