Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: КАК УЧЕСТЬ СТРОИТЕЛЬНЫЙ КАМЕНЬ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЙ ПОДРЯДЧИКОМ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ СОБСТВЕННЫХ СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ? БУДЕТ ЛИ ЭТО СЧИТАТЬСЯ РЕАЛИЗАЦИЕЙ ПО ДОГОВОРУ О ВЗАИМНОМ СОТРУДНИЧЕСТВЕ? КАК УЧЕСТЬ ДАННУЮ ОПЕРАЦИЮ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС? КАК УЧЕСТЬ ДАННУЮ ОПЕРАЦИЮ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ? НЕОБХОДИМА ЛИ СДАЧА ОТДЕЛЬНОГО БАЛАНСА В НАЛОГОВУЮ ИНСПЕКЦИЮ В РАМКАХ ДАННОГО ДОГОВОРА?

Главная страница


                                 Вопрос №2501
   
   06.12.2007 г.
   
   Тип сделки: Бухгалтерский учет.
   Вид  налога:  Налог  на  добавленную  стоимость.   Налог на прибыль
   организаций.
   Отрасль: Производство в горнорудной промышленности.
   
   Ситуация:  Мы заключили договор взаимного сотрудничества смешанного
   характера.   Предметом   договора   является  добыча  и  реализация
   строительного    камня.   Отражение   хозяйственных   операций   по
   настоящему  договору,  включая  учет  доходов  и  расходов, а также
   расчет  и  учет финансовых результатов осуществляется по отдельному
   балансу   и   ведется   нашей   организацией.   Обязанностью  нашей
   организации  (далее  Подрядчик)  является  подготовка  карьера  для
   эксплуатации,  проведение  работ  по  добыче  и  реализации. Вторая
   сторона  (далее  Заказчик)  предоставляет  лицензию на право добычи
   полезного   ископаемого.   Выручка,   получаемая   Подрядчиком   от
   реализации  строительного  камня,  распределяется между сторонами в
   следующем  отношении:  90%  - Подрядчику, 10% - Заказчику. При этом
   объем  добытого  камня  используется  как  при  реализации  третьим
   лицам,   так   и   при   использовании  Подрядчиком  на  выполнение
   договорных  обязательств по проведению строительных работ с прочими
   организациями.
   
   Вопрос:  Как  учесть  строительный камень, используемый Подрядчиком
   при проведении собственных строительных работ?
   Будет   ли  это  считаться  реализацией   по  договору  о  взаимном
   сотрудничестве?
   Как учесть данную операцию для исчисления НДС?
   Как учесть данную операцию для исчисления налога на прибыль?
   Необходима  ли  сдача  отдельного  баланса  в налоговую инспекцию в
   рамках данного договора?
   
   
   Ответ:   При   рассмотрении  изложенной  Вами  ситуации  необходимо
   первоначально   юридически  правильно  квалифицировать  заключенный
   между   Заказчиком   и  Подрядчиком  договор.  Исходя  из  ситуации
   изложенной  в  тексте  вопроса,  данный  договор может трактоваться
   либо   как   смешанный   договор   на  выполнение  подрядных  работ
   (подготовка  карьера  и  добыча  камня)  и  посреднический (в части
   реализации  добытого  строительного  камня),  либо  как  договор  о
   совместной  деятельности. Однако для юридической экспертизы договор
   предоставлен  не  был.  В  устной беседе специалисты Вашей компании
   рассматриваемый   договор   трактуют   с  точки  зрения  смешанного
   посреднического  договора  и  договора  подряда. При таком варианте
   рассмотрения  договора  остаются  непонятными  условия  договора об
   учете  доходов  и  расходов, а также расчете финансовых результатов
   на  отдельном  балансе,  вести  который  получено Подрядчику. Такой
   вариант  учета  не предусмотрен ни нормами гражданского, ни нормами
   бухгалтерского,  ни  нормами  налогового  законодательства  и может
   носить  лишь  справочный характер. При этом каждая сторона договора
   обязана  самостоятельно  вести  учет  доходов и расходов по данному
   договору и определять свой финансовый результат.
   Рассматриваемый   ниже   вариант   учета   операций   с  добычей  и
   использованием   строительного   камня   основан   на   юридической
   трактовке договора, предоставленной специалистами Вашей компании.
   
   При   таком  варианте  рассмотрения  договора  необходимо  отметить
   следующее.
   
   Заключенный договор является смешанным и включает в себя:
   - договор подряда на подготовку карьера,
   - договор подряда на добычу камня,
   - посреднический договор на реализацию камня.
   При  этом общая стоимость работ Подрядчика по договору определена в
   размере   90%   от   выручки,  полученной  от  реализации  добытого
   строительного камня.
   Как  указано  в  тексте  запроса  Подрядчик  обязуется продать весь
   добытый   строительный  камень.  При  этом  часть  камня  Подрядчик
   реализует  третьим  лицам,  а  часть  использует самостоятельно для
   проведения собственных строительных работ.
   В  соответствии  со  ст.  702  Гражданского  Кодекса РФ по договору
   подряда  одна  сторона  (подрядчик)  обязуется выполнить по заданию
   другой   стороны   (заказчика)   определенную  работу  и  сдать  ее
   результат  заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы
   и   оплатить   его.   Таким   образом,  Подрядчик  обязан  передать
   результаты   выполненной   работы   (добытый  строительный  камень)
   Заказчику.  Дальнейшая  реализация Исполнителем имущества Заказчика
   производится  в  рамках  посреднического  договора.  Обращаем  Ваше
   внимание,  что  согласно  норм  Гражданского Кодекса при реализации
   посредником  имущества Заказчика право собственности на реализуемый
   товар  передается  непосредственно  от заказчика покупателям, минуя
   посредника.
   В   рассматриваемой   ситуации  часть  имущества,  продать  который
   Исполнитель  обязуется  в  рамках  договора,  используется им в его
   строительной  деятельности.  В  соответствии со ст. 209 ГК РФ права
   владения,   пользования   и   распоряжения  имуществом  принадлежит
   собственнику.  Таким  образом  только  в  том  случае,  если  право
   собственности  на  строительный  камень  будет  принадлежать  Вашей
   компании,  она  будет вправе использовать его для собственных нужд.
   Как   следует   из  Ваших  дополнительных  устных  пояснений  такое
   использование   строительного   камня   предусмотрено   заключенным
   договором,  кроме того, договором установлена цена реализации этого
   камня,  которая  применяется  как  при продаже камня третьим лицам,
   так  и  при  использовании  его  Подрядчиком  на собственные нужды.
   Следовательно,  рассматриваемый  договор  также  содержит  элементы
   договора   поставки.   При   использовании   Подрядчиком   добытого
   строительного   камня   для   собственных  нужд  можно  говорить  о
   реализации   компанией-собственником  (Заказчиком)  и  приобретении
   Вашей  организацией  строительного  камня,  соответственно компания
   собственник   обязана   начислить  НДС  с  реализации,  а  компания
   покупатель  вправе  принять  НДС  к  вычету (при условии соблюдении
   требований норм Налогового Кодекса).
   Обращаем  Ваше  внимание  на  норму  п.  4  ст. 168 НК РФ, согласно
   которой  сумма  НДС,  предъявляемая  налогоплательщиком  покупателю
   товаров    (работ,   услуг),   имущественных   прав,   уплачивается
   налогоплательщику    на    основании    платежного   поручения   на
   перечисление  денежных  средств  при  осуществлении  товарообменных
   операций,   зачетов   взаимных   требований,  при  использовании  в
   расчетах ценных бумаг.
   Что  касается  вопроса  отражения  добытого  камня  в бухгалтерском
   учете то здесь можно рекомендовать несколько вариантов учета.
   Вариант № 1.
   Изначально  не известно - сколько добытого камня будет использовано
   в  собственной строительной деятельности, а сколько продано третьим
   лицам.  Так  как весь добытый камень после оформления документов на
   фактический  объем  добычи за определенный период (и соответственно
   отражения  собственником  (Заказчиком)  добытого  камня в учете (на
   счете  41  "Товары"))  подрядчик  учитывает  на  счете 004 "Товары,
   принятые  на  комиссию".  Данный  счет  будет  закрываться  по мере
   отгрузки  камня  покупателям  либо  использования его в собственном
   строительстве.  Однако  учитывая,  что  счет  004  предназначен для
   учета  товаров  принятых  на  комиссию,  а  в  Вашем  случае  часть
   добытого  камня  учитываемого  на  этом  счете не продается третьим
   лицам,  а  используется  в  собственной деятельности, такой вариант
   учета должен быть закреплен в учетной политике.
   
   В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:
   Д   004   -  оприходован  добытый  строительный  камень  (в  оценке
   согласованной сторонами);
   К 004 - часть камня передана по договорам поставки третьим лицам;
   Д  62-а  (Покупатели) К 76-з (Заказчик) - отражена задолженность за
   покупателями за отгруженный камень;
   К  004  списана  часть  камня,  предназначенная для использования в
   строительстве;
   Д  10   К  76-з  (или 60) - оприходован камень, предназначенный для
   строительства;
   Д 19 К 76-з (или 60) - выделен НДС;
   *  при  использовании  счета 60, необходимо сделать проводку по его
   закрытию - Д 60 К 76-з
   Д 51 К 62-а - получена оплата от покупателей
   Д  62-б  (или  76-з)  К  90.1  -  признана выручка от реализации по
   смешанному  договору  (договору о взаимном сотрудничестве) - 90% от
   реализованного камня
   Д 90.3 К 68 - начислен НДС с реализации
   Д 76-з К51 - перечислено 10% от реализации камня Заказчику
   Данный  вариант можно рекомендовать использовать в том случае, если
   из  общего объема добытого строительного камня для собственных нужд
   в строительстве используется незначительная часть.
   
   Вариант № 2.
   Добытый  камень  после оформления документов с заказчиком учитывать
   на  забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые
   на  ответственное  хранение".  В  момент,  когда  станет  известно,
   сколько   камня  будет  использовано  в  строительстве,  а  сколько
   продано  третьим лицам счет 002 будет закрываться, при этом в части
   предназначенной   для   реализации   третьим   лицам  камень  будет
   учитываться на счете 004 "Товары, принятые на комиссию".
   В   часть   бухгалтерских   проводок  данный  вариант  учета  будет
   идентичен  указанному  выше,  за  исключением учета на забалансовых
   счетах.
   
   Для   целей   исчисления   налога   на   прибыль   данная  операция
   рассматривается      как     реализация     строительного     камня
   компанией-заказчиком  фирме-подрядчику.  Соответственно в налоговом
   учете у заказчика будет отражен доход от реализации.
   
   Как    указывалось    выше   законодательством   не   предусмотрено
   составление   отдельного   баланса   в  рассматриваемом  случае,  а
   следовательно и его сдача в налоговую инспекцию.
   
   


Главная страница