Эксперт

Курсы валют

25.04.2018
61.7
9.8
0.57
85.9
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

КАКАЯ ДАТА БУДЕТ ЯВЛ. МОМЕНТОМ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС

Главная страница

  

       Ситуация.
       ФГУП  "  " оказывает услуги по контролю качества изготовления и
   технической приемке продукции.
       Договоры  с  Заказчиками,  как  правило,  однотипные и включают
   следующие условия сдачи и приемки услуг:
       "Исполнитель  ежеквартально  (ежемесячно  или по факту поставки
   продукции,   принятой   ФГУП   "   ")   направляет   Заказчику  акт
   сдачи-приемки оказанных услуг.
       Заказчик  в течение 10 дней со дня получения акта рассматривает
   и  подписывает  акт  или  направляет  мотивированный  отказ  от его
   подписания отказ.
       В  случае  мотивированного  отказа Заказчика от приемки ФГУП ""
   производит  устранение  обнаруженных  недоработок,  и  после  этого
   стороны подписывают акт.
       Дата  подписания  акта  сдачи-приемки услуг Заказчиком является
   датой  передачи  результатов  оказанных услуг и признается моментом
   фактической реализации".
       По  дате  подписания  двухсторонних  актов  сдачи-приемки услуг
   ФГУП " " начисляет налог на прибыль.
   При  выставлении  Заказчику акта сдачи-приемки услуг на подписание,
   дату  составления  акта  не  указывается  во  избежание путаницы по
   датам,  после  того, как Заказчик проставит дату подписания акта со
   своей стороны.
       Осуществляемый  ФГУП  "  "  контроль  качества  изготовления  и
   техническая  приемка продукции в тексте договоров назван "услугой",
   иногда "работой".
       Иногда,  к  выставляемым  Заказчикам актам прикладывается счет,
   который содержит дату его составления.
       С  одним  из  Инозаказчиков двухсторонний акт не подписывается,
   но  по  условиям  контракта по завершении работ ФГУП " " направляет
   ему  итоговый  отчет и счет,  а инозаказчик впоследствии направляет
   одностороннее  письменное  подтверждение  приемки  наших  услуг. По
   условиям  контракта  дата  одностороннего письменного подтверждения
   Заказчиком приемки является датой завершения услуг.

       Вопросы.
       Просим   Вас   разъяснить,  какая  дата  с  01.01.2006г.  будет
   являться  для  ФГУП "" моментом определения налоговой базы по НДС в
   описанной   ситуации,    в   том  числе  с  учетом  Письма  ФНС  от
   28.02.2006г. № ММ-6-03/202.

       ОБОСНОВАНИЕ.
       В   результате  изменений,  внесенных  Федеральным  законом  от
   22.07.2005г.  №  119-ФЗ  "О  внесении  изменений  в  главу 21 части
   второй   Налогового   кодекса   РФ  и  признании  утратившими  силу
   отдельных  положений  актов законодательства РФ о налогах и сборах"
   (далее  по  тексту  -  Закон  № 119-ФЗ) вместо существующих методов
   начисления  НДС  - "по отгрузке" (налог начисляется в день отгрузки
   товара)  и "по оплате" (налоговая база возникает в момент оплаты) с
   01.01.2006г.  НДС  будет начисляться по наиболее ранней из двух дат
   -  либо  по дате отгрузки товара, либо по дате получения оплаты или
   частичной  оплаты  за товар (п.16 ст.1, п. 1 ст. 5 Закона № 119-ФЗ,
   п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167 НК РФ).
       Согласно  пп.1  п.1  ст.  146  НК  РФ  объектом налогообложения
   признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.
       В  соответствии с п.1 ст. 167 НК РФ (в редакции с 01.01.2006г.)
   моментом  определения  налоговой  базы  является наиболее ранняя из
   следующих дат:
       1)   день   отгрузки   (передачи)   товаров   (работ,   услуг),
   имущественных прав;
       2)  день  оплаты,  частичной оплаты в счет предстоящих поставок
   товаров  (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
   прав.
       Таким    образом,    для    правильного   определения   момента
   формирования  налоговой  базы по НДС при оказании услуг в 2006 году
   необходимо определить, что является датой оказания услуг.
       Услугой  для  целей  налогообложения  признается  деятельность,
   результаты  которой не имеют материального выражения, реализуются и
   потребляются  в  процессе  осуществления этой деятельности (п.5 ст.
   38 НК РФ).
       Гражданское   законодательство   относит   работы  и  услуги  к
   объектам  гражданских  прав  (ст.  128  ГК  РФ)  но  в  отличие  от
   имущества  и  имущественных  прав  в  процессе выполнения работ или
   оказания  услуг  потребляется их результат (ст. 702 ГК РФ,  ст. 779
   ГК РФ).
       В  соответствии  с гл. 39 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного
   оказания  услуг  исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать
   услуги    (совершить    определенные   действия   или   осуществить
   определенную  деятельность),  а  заказчик  обязуется  оплатить  эти
   услуги.
       Согласно  ст.  783  ГК РФ к договору возмездного оказания услуг
   применяются общие положения о подряде (статьи 702 Ц 729 ГК РФ).
       В  соответствии  со  ст.  702  ГК  РФ  по договору подряда одна
   сторона  (подрядчик)  обязуется выполнить по заданию другой стороны
   (заказчика)  определенную  работу и сдать ее результат заказчику, а
   заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
   В договоре подряда указываются:
       начальный  и  конечный сроки выполнения работы. По согласованию
   между  сторонами  в  договоре  могут быть предусмотрены также сроки
   завершения  отдельных  этапов работы (промежуточные сроки) (ст. 708
   ГК РФ)
       цена  подлежащей  выполнению работы или способы ее определения.
   (ст. 709 ГК РФ).
       Порядок оплаты работы (ст. 711 ГК РФ).
       Сроки   и   порядок   приемки  заказчиком  работы,  выполненной
   подрядчиком   (Заказчик   обязан  в  сроки  и  в  порядке,  которые
   предусмотрены  договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и
   принять  выполненную  работу  (ее  результат),  а  при  обнаружении
   отступлений  от  договора,  ухудшающих  результат  работы, или иных
   недостатков  в  работе  немедленно  заявить об этом подрядчику (ст.
   720 ГК РФ).
       Обращаем  Ваше внимание, что глава 21 НК РФ не дает определения
   даты  оказания  услуг,  только  признает  объектом  налогообложения
   реализацию   услуг   на  территории  РФ  (ст.  146  НК  РФ),  и  не
   устанавливает,   что   является   днем  оказания  услуг,  а  только
   признает, что на эту дату определяется налоговая база по НДС.
       В  то  же  время  в соответствии со ст. 39 "Реализация товаров,
   работ    или   услуг"   НК   РФ    реализацией   услуг   признается
   соответственно  передача  на возмездной основе  права собственности
   на возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
       Таким  образом,  единственным  документом, определяющим порядок
   приемки   заказчиком   оказанной  услуги  (работы),  оплаты  услуги
   (работы),   сроки  оказания  услуг  (выполнения  работы),  является
   договор подряда (договор на выполнение работ, оказания услуг).

       Ранее  Письмом  №  1274/02/06/16201-15КИ от 16.02.2006г. на Ваш
   запрос  №  14.02.2006г.  №  КПИ-СМ/69 нами было дано обоснование, в
   какой  момент  определяется  налоговая  база  по НДС при выполнении
   работ в 2006 году.
       Считаем,  что  при  оказании услуг момент определения налоговой
   базы  по  НДС  определяется аналогично реализации выполненных работ
   в целях исчисления НДС, т е. по дате подписания акта.

       Проанализировав  условия Ваших договоров с учетом Письма ФНС РФ
   от  28.06.2006г.  №  ММ-6-03/202  "О ПРИМЕНЕНИИ ПУНКТА 1 СТАТЬИ 167
   НАЛОГОВОГО  КОДЕКСА  РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ  В РЕДАКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОГО
   ЗАКОНА ОТ 22.07.2005 N 119-ФЗ" сообщаем следующее:
       В    соответствии   с   разъяснениями   налоговых   органов   в
   вышеуказанном  Письме  датой  отгрузки  (передачи)  товаров (работ,
   услуг),  имущественных  прав  признается  дата  первого  по времени
   составления  первичного  документа,  оформленного  на их покупателя
   (заказчика), перевозчика (организацию связи).
       Исходя   из   условий,   закрепленных   в   Ваших  договорах  с
   Заказчиками,  считаем,  что  существует риск определения налоговыми
   органами  налоговой  базы  по  НДС  по  дате  направления Вами акта
   сдачи-приемки  оказанных  услуг в адрес Заказчика (риск возрастает,
   если  акт  направляется  по  почте),  несмотря на отсутствие в Акте
   реквизита  "Дата",   так  как  именно  эта дата будет являться днем
   передачи результатов выполненных работ (оказанных услуг).
       Во  избежание  возникновения  претензий  со  стороны  налоговых
   органов,  в  вашей  ситуации  рекомендуем Вам изменить формулировки
   договора,  указав  следующий порядок передачи (приемки) выполненных
   работ  (оказанных  услуг)  (т.е.  в  договоре  не  будет  "показан"
   процесс передачи Актов), например:
   1.  Заказчик  обязан принять выполненные работы (оказанные услуги),
   за  исключением случаев, когда он вправе потребовать безвозмездного
   устранения   недостатков   в   разумный   срок  или  отказаться  от
   исполнения Договора.
   2.   Работы  считаются  принятыми  (услуги  оказанными)  с  момента
   подписания сторонами акта приемки-передачи работ (оказания услуг).
   3.Акт  приемки-передачи работ (оказания услуг) подписывается обеими
   сторонами.  При  отказе  от  подписания  акта кем-либо из сторон об
   этом  делается  отметка  в  акте.  Основания  для отказа излагаются
   отказавшимся  лицом  в  акте  либо для этого составляется отдельный
   документ."
       Таким  образом,  при таких условиях, используя прежний механизм
   документооборота  с  Заказчиком,  в  договоре не фигурируют "лишние
   даты",  на  которые  налоговые  органы   могут определять налоговую
   базу по НДС при оказании услуг.

       Исходя   из   условий,   закрепленных   в   Ваших  договорах  с
   Инозаказчиками,    считаем,   что   существует   риск   определения
   налоговыми  органами  налоговой  базы  по  НДС  по дате направления
   отчета  (риск  возрастает,  если  отчет направляется по почте), так
   унифицированная  форма  акта выполненных работ (оказанных услуг) не
   разработана,   при   условии,   что   отчет  содержит  обязательные
   реквизиты  первичного  документа,  указанные  в ст. 9  Федерального
   Закона  от  21.11.1996г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее по
   тексту  - Закон № 129-ФЗ), а именно:
       а) наименование документа;
       б) дату составления документа;
       в)   наименование   организации,  от  имени  которой  составлен
   документ;
       г) содержание хозяйственной операции;
       д)  измерители  хозяйственной операции в натуральном и денежном
   выражении;
       е)  наименование  должностей  лиц,  ответственных за совершение
   хозяйственной операции и правильность ее оформления;
       ж) личные подписи указанных лиц.
       Если  отчет  не  содержит  обязательных  реквизитов  первичного
   документа,  то,  соответственно,  налоговая  база по НДС правомерно
   определяется на дату подписания акта Заказчиком.
       В   вашей   ситуации  в  целях  избежания  спорных  ситуаций  с
   налоговыми    органами,    считаем   целесообразным,   чтобы   дата
   направления  отчета  (если таковая предусмотрена) совпадала с датой
   одностороннего  подтверждения Заказчиком приемки услуг, либо, чтобы
   направляемый   отчет   "не   соответствовал"   условиям  первичного
   документа.
       Относительно выставляемых счетов на оплату сообщаем следующее:
       В  2006  году день передачи  работ (оказания услуг) в 2006 году
   не   увязывается  с  периодом  фактического   поступления  денежных
   средств  в  их  оплату  (то  есть  в  2006 году определение момента
   определения  налоговой  базы  в учетной политике на 2006 год теряет
   свою   актуальность).  Поэтому  считаем,  что  счет,  если  это  не
   оговорено  в  договоре,  не  является  подтверждающим документом об
   оказании    услуги,    а   является   основанием   для   оплаты   Ц
   предварительной или окончательной.
       При  этом  обращаем  Ваше внимание, что наличие счета на оплату
   не  является  обязательным  условием или основанием для оплаты, так
   как   в  соответствии  со  ст.  711  ГК РФ Заказчик обязан оплатить
   обусловленную  цену  после  окончательной  сдачи результатов работы
   при   условии,   что   работа  выполнена  надлежащим  образом  и  в
   согласованный  срок,  либо  с  согласия  заказчика  досрочно  (если
   договором   подряда   не   предусмотрена   предварительная   оплата
   выполненной работы или отдельных ее этапов).
   
   
 

Главная страница