Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ НЕОБХОДИМЫ ДЛЯ ПЕРЕДАЧИ ИЗДЕЛИЙ В БЕЛАРУСЬ И ОБРАТНО

Главная страница


          Вопросы.
       Беларусское   предприятие   выполняет  работы  по  договору  по
   проведению   испытаний   передаваемых   ему  ФГУП  "  "  изделий  и
   возвращает их обратно (после заверщшения испытаний).
       Какие  документы  необходимы  для передачи изделий в Беларусь и
   обратно.
       Облагаются  ли  эти  работы  (услуги)  налогом  на  добавленную
   стоимость  (далее по тексту - НДС) в России. Оплата в Беларусь идет
   с НДС.
       Если  данные  работы  (услуги)  облагаются НДС, какие документы
   необходимо представить в налоговые органы.

       ОБОСНОВАНИЕ.
       Согласно   представленному   Договору   подряда  №  251/375  от
   19.10.2004г.  Заказчик  (ФГУП  "  "  - российская сторона) поручает
   Исполнителю (белорусская сторона):
       выполнить  работы  по  проведению  испытаний  модернизированных
   изделий.
   Исходя  из  условий  договора,  работы  выполняются  на  территории
   Республики   Беларусь.   Заказчик  для  выполнения  работ  передает
   продукцию (изделия) по залоговым ценам.
   2.     после     проведения     испытаний    обеспечить    доставку
   (транспортировку)  изделий  автотранспортом  исполнителя.  При этом
   транспортные расходы оплачивает Заказчик (ФГУП " ").

       1.  Порядок  обложения  НДС  при выполнении работ по проведению
   испытаний.
       Примечание:  При ответе на Ваш запрос ссылки на соответствующие
   статьи  НК  РФ  приведены  в  редакции  Федерального  Закона  РФ от
   22.07.2005г. № 119-ФЗ (далее по тексту Ц Закон № 119-ФЗ).

       В   соответствии  со  ст.  146  Налогового  Кодекса  Российской
   Федерации  (далее  по  тексту  Ц  НК  РФ)  объектом налогообложения
   признаются  реализация  товаров  (работ, услуг) на территории РФ, в
   том   числе   реализация   предметов   залога  и  передача  товаров
   (результатов  выполненных  работ,  оказание  услуг) по соглашению о
   предоставлении   отступного   или   новации,   а   также   передача
   имущественных прав.
       С  целью  решения  вопроса  о наличии или отсутствии реализации
   работ  (услуг),  облагаемых  НДС  в  РФ, в случае, когда продавец и
   покупатель   работ   (услуг)   имеют   место  нахождения  в  разных
   государствах,   одним  из  которых  является  РФ,  ст.  148  НК  РФ
   установлен механизм определения места реализации работ (услуг).
       По  общему  правилу  местом  реализации  работ (услуг) является
   место      деятельности     организации     или     индивидуального
   предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги).
       Место  осуществления  деятельности  организации определяется на
   основе  государственной  регистрации,  а  при  ее  отсутствии  - на
   основании    места,    указанного    в   учредительных   документах
   организации,   места   управления   организацией,   местонахождения
   постоянно    действующего   исполнительного   органа   организации,
   местонахождения    постоянного   представительства   (если   работы
   выполнены     (услуги     оказаны)     через     это     постоянное
   представительство)..
       Подпунктами  1 Ц 4.1. п. 1 ст. 148 НК РФ установлены исключения
   из данного правила.
       В  соответствии  с  абз. 5 п. 4 ст. 148 НК РФ местом реализации
   работ  (услуг)  признается  территория  РФ,  если  покупатель работ
   (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ при:
       "оказании  Е.инжиниринговых  услуг, Е.., а также при проведении
   научно-исследовательских    и   опытно-конструкторских   работ.   К
   инжиниринговым  услугам относятся инженерно-консультационные услуги
   по  подготовке процесса производства и реализации продукции (работ,
   услуг),   подготовке  строительства  и  эксплуатации  промышленных,
   инфраструктурных,    сельскохозяйственных    и   других   объектов,
   предпроектные  и проектные услуги (подготовка технико-экономических
   обоснований,  проектно-конструкторские разработки и другие подобные
   услуги)"
       Таким  образом,  в целях определения места реализации работ про
   проведению  испытаний  Ц  РФ  или  республика Беларусь - необходимо
   определить, относятся ли данные работы к инжиниринговым.
       В   связи  с  открытым  перечнем  услуг,  которые  относятся  к
   инжиниринговым,   перечисленным  в  НК  РФ  ("..и  другие  подобные
   услуги"  -  формулировка  НК  РФ),  считаем,  что  в  данном случае
   следует   руководствоваться  Общероссийским  классификатором  видов
   экономической   деятельности,   продукции   и   услуг   ОК  004-93,
   утвержденного  Постановлением  Госстандарта  России от 06.08.1993 N
   17 (далее по тексту - ОКВЭД).
       В  соответствии  с  ОКВЭД  к  услугам  в области коммерческой и
   технической деятельности прочей (код класса 7400000) относятся:
       А)  консультативные  и инженерные услуги в области архитектуры,
   гражданского   и   промышленного   строительства   (код   подкласса
   7421000);
       Б)  услуги  по техническим испытаниям и анализам (код подкласса
   - 7422000)
       Из   изложенного   выше  следует,  что  услуги  по  техническим
   испытаниям   и   анализам   (код   подкласса  -  7422000)  являются
   самостоятельным  видом  деятельности, не включенным консультативные
   и   инженерные   услуги   в  области  архитектуры,  гражданского  и
   промышленного строительства (код подкласса 7421000).
       Таким  образом,  так как работы по проведению испытаний изделий
   прямо  не  поименованы  в  пп.  1  Ц  4.2  п.  1 ст. 148 НК РФ, для
   определения    места    реализации    данных    работ    необходимо
   руководствоваться положением пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ.
       Согласно  пп.  5  п.  1  ст.  148 НК РФ местом реализации работ
   (услуг)  признается  территория  РФ  Федерации,  если  деятельность
   организации  или индивидуального предпринимателя, которые выполняют
   работы  (оказывают  услуги),  осуществляется  на  территории  РФ (в
   части   выполнения    видов   работ   (оказания  видов  услуг),  не
   предусмотренных пп. 1 Ц 4.1 п.1 ст. 148 НК РФ).
       На   основании  вышеизложенного,  местом  реализации  работ  по
   проведению     испытаний     изделий,    выполняемых    белорусской
   организацией,   осуществляющей   деятельность   за   пределами  РФ,
   территория  Российской  Федерации  не признается и, соответственно,
   при  приобретении  у  иностранной  (белорусской)  организации таких
   работ НДС на территории РФ не уплачивается.

       2.  Порядок  обложения НДС при выполнении транспортных услуг по
   доставке  Исполнителем  (белорусской  организацией)  изделий  после
   проведения испытаний.
       В  соответствии  с  п.  3  ст. 148 НК РФ, если реализация работ
   (услуг)  носит  вспомогательный  характер по отношению к реализации
   основных  работ  (услуг),  местом  такой вспомогательной реализации
   признается место реализации основных работ (услуг).
       Согласно  разъяснениям  Минфина  РФ  в Письме от 04.10.2005г. №
   03-04-08/278    данная    норма    применяется   в   случае,   если
   налогоплательщиком    по   договору   с   покупателем   выполняется
   (оказывается) несколько видов работ (услуг).
       Как  уже  указывалось, в соответствии с п.2 ст.148 НК РФ местом
   осуществления    деятельности   организации,   выполняющих   работы
   (оказывающих  услуги), не предусмотренные пп.1 Ц 4.1 п.1 ст. 148 НК
   РФ,  считается территория РФ в случае фактического присутствия этой
   организации    на   территории   РФ   на   основе   государственной
   регистрации,  а  при ее отсутствии - на основании места, указанного
   в    учредительных   документах   организации,   места   управления
   организацией,     места     нахождения    постоянно    действующего
   исполнительного  органа  организации,  места нахождения постоянного
   представительства  в  РФ  (если  работы  выполнены (услуги оказаны)
   через это постоянное представительство).
       Услуги    по    перевозке   автомобильным   и   железнодорожным
   транспортом  не  поименованы  в  пп.1  Ц  4.1  п.1  ст.148  НК  РФ.
   Следовательно,  если  перевозчик  (исполнитель услуг) - иностранное
   лицо  не осуществляет деятельность на территории РФ, а покупатель -
   российское   лицо,   объект   налогообложения  не  возникает,  и  у
   российского  покупателя  услуг не возникнет обязанностей налогового
   агента.
       На  основании  вышеизложенного, в соответствии с пп.5 п1.1. ст.
   148  НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория
   РФ,  если  услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы),
   непосредственно    связанные    с   перевозкой,   транспортировкой,
   фрахтованием,  не  перечислены  в подпунктах 4.1 и 4.2 п. 1 ст. 148
   НК РФ.
       На   основании  вышеизложенного,  местом  реализации  услуг  по
   транспортировке  изделий  после  проведения  испытаний, выполняемых
   белорусской  организацией, осуществляющей деятельность за пределами
   РФ,  территория  РФ  не  признается и, соответственно, при оказании
   иностранной   (белорусской)   организацией   таких   услуг  НДС  на
   территории  РФ не уплачивается, и у российского покупателя услуг не
   возникнет обязанностей налогового агента.

       3. Документы, подтверждающие место выполнения работ (услуг)
       В   соответствии   с   п.4   ст.   148   НК   РФ   документами,
   подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:
       1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
       2)  документы,  подтверждающие  факт выполнения работ (оказания
   услуг).
       Для   подтверждения  оказанных  транспортных  услуг,  а  именно
   автомобильным       транспортом,       необходимо       представить
   товарно-транспортную накладную.
       Относительно  момента возникновения необходимости подтверждения
   в  налоговых  органах  факта  выполнения  работ,  местом реализации
   которых  не  признается территория РФ, то представление документов,
   указанных  в  п.4  ст.148  НК РФ, одновременно с декларацией по НДС
   гл.21  НК РФ не предусмотрено. Однако в ходе проведения камеральной
   проверки  налоговый орган имеет право запросить у налогоплательщика
   данные  документы  с  целью  определения  достоверности информации,
   указанной в декларации по НДС (ст. 93 НК РФ).
       Обращаем   Ваше  внимание,  что  с  01.01.2006г.  в  результате
   изменений,  внесенных  Законом  №  119-ФЗ,  вступила  в  силу новая
   редакция ст. 148 НК РФ.
       Согласно  пп.  4.1  п.  1  ст.  148  НК РФ (в редакции Закона №
   119-ФЗ)  услугами,  оказанными  на  территории РФ, считаются только
   услуги  российских  перевозчиков.  При  этом  пункт отправления или
   пункт назначения должен находиться в России.
       В  соответствии  с  пп.  5  п. 1.1 ст. 148 НК РФ, что услуги по
   перевозке,  не  упомянутые  в  пп.  4.1 п. 1 этой статьи, считаются
   оказанными за пределами России.
       При   этом  п.2  ст.  148  НК  РФ  остался  без  изменений,   в
   соответствии  с  которым услуги перевозчиков считаются оказанными в
   России,   если   товар   отправляется   из  российского  порта  или
   доставляется в такой порт.
       Таким  образом,  следует, что по-прежнему надо удерживать НДС с
   иностранных  фирм, которые доставляют товары из России или в Россию
   воздушным    транспортом,   морским   или   речным   (несмотря   на
   противоречие п. 2 ст. 148 НК РФ пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ)

       4.  Документы  необходимые  для передачи изделий для проведения
   испытаний
       В  соответствии  со  ст.  702  ГК  РФ  по договору подряда одна
   сторона  (подрядчик)  обязуется выполнить по заданию другой стороны
   (заказчика)  определенную  работу и сдать ее результат заказчику, а
   заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
       Согласно   ст.   703  ГК  РФ  договор  подряда  заключается  на
   изготовление  или  переработку  (обработку) вещи либо на выполнение
   другой работы с передачей ее результата заказчику.
       В  силу  ст.  704  ГК  РФ, если иное не предусмотрено договором
   подряда,   работа   выполняется  иждивением  подрядчика  -  из  его
   материалов, его силами и средствами.
       В   соответствии   с   представленным  Вами  договором  подряда
   Заказчик  (ФГУП  "  ")  поставляет  изделия  по  залоговой цене для
   выполнения  работ  по  проведению испытаний Исполнителю (белоруской
   стороне).
       В   соответствии   с  п.  156,  157  Методических  указаний  по
   бухгалтерскому    учету    материально-производственных    запасов,
   утвержденных  Приказом  Минфина РФ от 28.12.2001г. № 119н (далее по
   тексту  Ц  Приказ  № 119н), давальческие материалы - это материалы,
   принятые  организацией  от  заказчика  для переработки (обработки),
   выполнения   иных  работ  или  изготовления  продукции  без  оплаты
   стоимости   принятых   материалов   и   с   обязательством  полного
   возвращения   переработанных   (обработанных)   материалов,   сдачи
   выполненных работ и изготовленной продукции.
       Аналитический   учет   давальческих   материалов   ведется   по
   заказчикам,  наименованиям,  количеству  и  стоимости,  а  также по
   местам  хранения  и  переработки  (выполнения  работ,  изготовления
   продукции).
       Организация,  передавшая  свои материалы другой организации для
   выполнения  работ  как  давальческие,  стоимость таких материалов с
   баланса  не  списывает,  а  продолжает  учитывать  на  счете  учета
   соответствующих материалов (на отдельном субсчете).
       Для   учета   информации  о  готовой  продукции  Планом  счетов
   бухгалтерского     учета    финансово-хозяйственной    деятельности
   организаций   и   Инструкцией   по  его  применению,  утвержденными
   Приказом  Минфина  России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрен счет 43
   "Готовая продукция".
       Движение   материалов,   переданных  для  выполнения  работ  на
   сторону,   учитывается  на  субсчете  10-7 "Материалы, переданные в
   переработку на сторону".
       Считаем,  что  передачу  готовой  продукции  (со склада готовой
   продукции)  подрядчику  в  качестве  давальческих  материалов можно
   отразить по дебету счета 10, субсчет 10-7, и кредиту счета 43.
       Операция  по  передаче  изделий оформляется накладной на отпуск
   материалов   (с   пометкой   давальческие   материалы   Ц  в  графе
   "основание")   по   форме   №   М-15,  утвержденной  Постановлением
   Госкомстата   России   от  30.10.97г.  N  71а,  подписанной  обеими
   сторонами.
       Приемка  и  оприходование  поступающих  давальческих материалов
   оформляются  Исполнителем (подрядчиком) путем составления приходных
   ордеров    (типовая    межотраслевая   форма   N   М-4   утверждена
   Постановлением   Госкомстата   России  от  30.10.1997  N  71а)  при
   отсутствии  расхождений  между  данными  поставщика  и фактическими
   данными (по количеству и качеству) (п.п.159, 49 Приказа № 119н).
       В  соответствии  со ст. 713 ГК РФ  после выполнения подрядчиком
   работ,  предусмотренных  договором,  он  передает готовую продукцию
   давальцу,  представляет  ему  отчет переработчика о расходе сырья и
   акт приема-передачи выполненных работ.
       Таким  образом,  на  наш  при возврате продукции (изделий) поле
   выполнения   работ,   Исполнитель  (подрядчик)  должен  представить
   Заказчику
       отчет о выполненной работе
       товарно-транспортную накладную
       акт приема-передачи выполненных работ.
       Заказчиком  (ФГУП  "  ")  при  приемке изделий после выполнения
   работ,  поступающих  от  Исполнителя,  также составляется приходный
   ордер по форме № М-4.



                               27.02.2006
   
   


Главная страница