Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

НАША ОРГАНИЗАЦИЯ ПО ДОГОВОРУ С ЗАКАЗЧИКОМ ВЫПОЛНЯЕТ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЕ И ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИЕ РАБОТЫ, КОТОРЫЕ ФИНАНСИРУЮТСЯ ИЗ СРЕДСТВ БЮДЖЕТА РФ. КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ ТРЕБУЮТСЯ ДЛЯ ОБОСНОВАНИЯ ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТЫ В СООТВЕТСТВИИ С ПОДПУНКТОМ 16 ПУНКТА 3 СТАТЬИ 149 НК РФ?

Главная страница



       Вопрос.   Наша  организация  по договору с заказчиком выполняет
   научно-исследовательские  и  опытно-конструкторские работы, которые
   финансируются  из  средств  бюджета  РФ.  В  связи  с  этим  просим
   ответить на следующие вопросы:
       Какие  документы  требуются для обоснования применения льготы в
   соответствии с подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ?
       Работники   налоговых  органов  для  обоснования  правомерности
   освобождения   от   НДС  выполняемых  НИОКР  требуют  представления
   свидетельства   об   аккредитации   организации   и   лицензию   на
   осуществление  образовательной  деятельности. Насколько обоснованны
   данные требования?
       Ответ.  В  соответствии  с подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 НК
   РФ  не  подлежит налогообложению (освобождаются от налогообложения)
   выполнение  научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ
   за  счет  средств  бюджетов,  а  также  средств  Российского  фонда
   фундаментальных  исследований,  Российского  фонда технологического
   развития   и   образуемых   для   этих   целей   в  соответствии  с
   законодательством    Российской   Федерации   внебюджетных   фондов
   министерств,         ведомств,        ассоциаций;        выполнение
   научно-исследовательских    и    опытно-    конструкторских   работ
   учреждениями   образования   и   науки   на   основе  хозяйственных
   договоров.
       Непосредственно    из    данного    положения    следует,   что
   освобождаются от обложения НДС:
       операции  по  выполнение  НИОКР,  если  для  них  предусмотрены
   специальные   источники   финансирования,  указанные  подпункте  16
   пункта 3 статьи 149 НК РФ;
       операции   по   выполнению  НИОКР  на  основании  хозяйственных
   договоров,   если   они   выполняются   организациями,   которые  в
   соответствии   с   законодательством  РФ  относятся  к  учреждениям
   образования и науки.
       Состав  документов,  необходимых  для  подтверждения  права  на
   льготу,  различается  в зависимости от того, по какому из указанных
   оснований    организация   претендует  на  освобождение  от  уплаты
   налога.
   В  Методических  рекомендациях  по  применению  главы  21 "Налог на
   добавленную  стоимость"  (утверждены  приказом МНС РФ от 20 декабря
   2000  года  №  БГ-3-03/447)  МНС  РФ  разъяснило порядок применения
   рассматриваемой  льготы  (В  пункте  6.14 Методических рекомендаций
   подтверждено,   что   порядок   освобождения   от   налогообложения
   операций,   связанных   с  выполнением  научно-исследовательских  и
   опытно-конструкторских  работ,  указанных  в  подпункте 16 пункта 3
   статьи  149  Кодекса,  с 1 января 2001 года не изменился. В связи с
   этим   данные   уполномоченными   органами  разъяснения  к  порядку
   применения  рассматриваемой льготы в условиях действия Закона РФ от
   6  декабря 1991 года № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" в
   настоящее  время  актуальны и могут быть использованы применительно
   к аналогичным нормам, установленным НК РФ.)
       .  Анализ пункта 6.14 рекомендаций позволяет заключить, что при
   освобождении  от НДС выполненных НИОКР документальное подтверждение
   зависит  от характера финансирования, за счет которого производятся
   работы. При этом возможны следующие варианты:
       Работы  выполняются за счет федерального бюджета. В этом случае
   основанием  для  обоснования права на использование льготы является
   договор  на  выполнение работ с указанием источника финансирования,
   а   также   письменное  уведомление  заказчика,  которому  выделены
   средства   непосредственно   из   федерального   бюджета,  в  адрес
   исполнителей  и  соисполнителей, о выделенных ему целевых бюджетных
   средствах для оплаты вышеуказанных работ.
       Средства      для     оплаты     научно-исследовательских     и
   опытно-конструкторских   работ   выделены   из  бюджетов  субъектов
   Российской  Федерации  или  местных  бюджетов.  При этом основанием
   освобождения,  помимо  договора  на  выполнение  работ  с указанием
   источника  финансирования,  является  справка финансового органа об
   открытии   финансирования   этих   работ  за  счет  соответствующих
   бюджетов.
       При   выполнении   НИОКР  за  счет  средств  Российского  фонда
   фундаментальных  исследований,  Российского  фонда технологического
   развития   и   образуемых   для   этих   целей   в  соответствии  с
   законодательством    Российской   Федерации   внебюджетных   фондов
   министерств,   ведомств,   ассоциаций  (Под  внебюджетными  фондами
   министерств,  ведомств,  ассоциаций  понимаются  внебюджетные фонды
   федеральных    органов   исполнительной   власти   и   коммерческих
   организаций,  зарегистрированные  Министерством  науки и технологии
   Российской   Федерации,   созданные   для   финансирования  научных
   исследований    и    экспериментальных   разработок,   в   порядке,
   определенном  Постановлением  Правительства Российской Федерации от
   13  октября  1999 года № 1156 "Об утверждении порядка образования и
   использования     внебюджетных     фондов    федеральных    органов
   исполнительной    власти    и    коммерческих    организаций    для
   финансирования    научных    исследований    и    экспериментальных
   разработок".)  В этом случае основанием для освобождения этих работ
   является   договор   на  выполнение  работ  с  указанием  источника
   финансирования.
       Таким   образом,   для   подтверждения   права  организации  на
   освобождение  от НДС исполнителю работ следует предоставить договор
   на  выполнение  научно-исследовательских  и  опытно-конструкторских
   работ  с указанием соответствующего источника финансирования. Кроме
   упоминания   в  договоре,  в  качестве  самостоятельного  документа
   необходимо   заручиться   письменным   уведомлением   о   выделении
   заказчику  целевого  финансирования  для  оплаты  этих  работ. Если
   заказчик  научно  -  исследовательской или опытно - конструкторской
   отказывается  письменно  уведомить  исполнителей  о  выделенных ему
   целевых   бюджетных   средствах  для  оплаты  НИОКР,  то  право  на
   применение  льготного  налогового  режима у исполнителя этой работы
   отсутствует.  Указанная  позиция  подтверждена в письмах Минфина РФ
   от  2  июня 1998 года № 04-03-10 и УМНС по Московской области от 20
   сентября 2000 года № 06-01/2873.
       В   Вашем  случае  источник  финансирования,  наличие  которого
   позволяет    организации    использовать    льготу,   установленную
   подпунктом  16  пункта  3 статьи 149 НК РФ, подтверждается справкой
   об  открытии  финансирования  НИОКР  за  счет средств бюджета РФ. В
   связи  с этим при наличии договора на выполнение указанных работ, в
   котором  обозначен  указанный  источник финансирования, а также при
   условии,  что  производимые  в  рамках  указанного  договора работы
   относятся   к  научно-исследовательским  и  опытно-конструкторским,
   Ваша     организация    вправе    воспользоваться    освобождением,
   предоставленным  в соответствии с подпунктом 16 пункта 3 статьи 149
   НК РФ.
       Другим  самостоятельным  основанием  для  применения  льготы  в
   соответствии  с  подпунктом  16  пункта 3 статьи 149 НК РФ является
   выполнение  научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ
   на  основе  хозяйственных  договоров.  Для  появления у организации
   права  на  льготу  по  НДС  в соответствии с подпунктом 16 пункта 3
   статьи   149   НК   определяющим   является  статус  организации  -
   необходимо,  чтобы  организация  в соответствии с законодательством
   РФ признавалось учреждением образования или науки.
       При  отнесении  организаций  или  учреждений к числу учреждений
   науки  или  образования  следует руководствоваться, соответственно,
   статьей  5  Федерального закона от 23 августа 1996 года № 127-ФЗ "О
   науке  и  государственной  научно-технической политике" и Закона РФ
   от  10  июля 1992 года № 3266-1 "Об образовании". Порядок признания
   организации    учреждением    образования   или   науки   разъяснен
   Методическими  рекомендациями  по  применению  главы  21  НК  РФ, в
   соответствии с которыми:
       под   учреждением  образования,  выполняющим  освобожденные  от
   налога  научно-исследовательские  и  опытно-конструкторские работы,
   понимается  организация  любой  формы собственности и ведомственной
   принадлежности,    осуществляющая    образовательный   процесс   на
   основании  лицензии,  полученной  в соответствии с Законом РФ от 10
   июля 1992 года № 3266-1 "Об образовании".
       под  учреждением  науки,  выполняющим  освобожденные  от налога
   научно-исследовательские     и    опытно-конструкторские    работы,
   понимается  организация  любой  формы собственности и ведомственной
   принадлежности,  осуществляющая в качестве основной научную и (или)
   научно-техническую  деятельность,  подготовку  научных работников и
   действующая  в  соответствии  с  учредительными документами научной
   организации,  при наличии в уставе ученого (научного, технического,
   научно   -  технического)  совета  в  качестве  одного  из  органов
   управления.  При  этом  объем  научной  и  (или) научно-технической
   деятельности   должен  составлять  не  менее  70  %  общего  объема
   выполняемых   указанной  организацией  работ.  Иные  организации  и
   индивидуальные             предприниматели,             выполняющие
   научно-исследовательские  и опытно-конструкторские работы на основе
   хозяйственных договоров, от налога не освобождаются.
   В  соответствии  с  практикой  применения  рассматриваемой  льготы,
   сложившаяся  до  вступления  в  силу  главы  21  НК  РФ  в условиях
   действия  Закона  РФ  от  6  декабря1991 года № 1992-1 "О налоге на
   добавленную  стоимость",  к учреждениям науки относятся организации
   независимо  от организационно-правовой формы и формы собственности,
   которые  по основной деятельности включены в подгруппы 95110, 95120
   и  95130  Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства"
   (ОКОНХ)  (см.  письма  Минфина  РФ от 21 июня 1999 года № 04-03-08,
   Госналогслужбы  РФ  от  18 марта 1997 года № ВЗ-6-03/213 "О порядке
   применения   льготы   по   налогу   на   добавленную  стоимость  по
   научно-исследовательским  и  опытно-конструкторским  работам", УМНС
   по  г.  Москве  от  15 февраля 2000 года № 02-11/4191, от 2 февраля
   2000 года № 02-11/1797, от 12 января 2000 года № 02-11/880).
       Относительно   государственной   аккредитации  отметим,  что  в
   соответствии  с  пунктом  2  статьи  5  Федерального  закона  от 23
   августа   1996   года   №   127-ФЗ   "О   науке  и  государственной
   научно-технической    политике"    научные   организации   проходят
   государственную     аккредитацию     в    порядке,    установленном
   Постановлением  Правительства  РФ  от 11 октября 1997 года № 1291 и
   Методическими    рекомендациями   по   проведению   государственной
   аккредитации  научных  организаций,  утвержденными в соответствии с
   этим  Постановлением  Приказом  Миннауки  РФ от 11 ноября 1997 года
   №118.   При  этом пунктом 2 статьи 5 указанного Закона установлено,
   что   свидетельство   о   государственной   аккредитации   является
   основанием  для  предоставления научной организации льгот на уплату
   налогов,  предусмотренных  налоговым  законодательством  Российской
   Федерации
       В   связи   с   этим  для  правомерного  использования  научной
   организацией  льготы  по НДС, установленной подпунктом 16 пунктом 3
   статьи  149  НК  РФ,  при  выполнении НИОКР на основе хозяйственных
   договоров  организации  следует иметь государственную аккредитацию,
   то   есть  свидетельство  о  государственной  аккредитации  научной
   организации   является   документом,   необходимым  для  применения
   рассматриваемой  льготы.  Указанная  позиция  высказана  в  письмах
   Минфина  РФ от 20 января 1999 года № 04-03-07, УМНС по г. Москве от
   29 ноября 1999 года № 02-11/13792.
       Вместе  с  тем,  при  рассмотрении  налоговых споров, возникших
   вследствие  отказа налоговыми органами налогоплательщику в праве на
   использование  льготы  по мотивам отсутствия у него свидетельства о
   государственной  аккредитации,  арбитражные  суды принимали сторону
   налогоплательщика,  признавая,  что  нормы актов законодательства о
   налогах  и  сборах  не  дают право научной организации на налоговые
   льготы   в   зависимость   от   наличия   у   нее  свидетельства  о
   государственной    аккредитации,    выдаваемого    соответствующими
   органами  исполнительной власти на основании Федерального закона "О
   науке   и   государственной   научно-технической   политике"   (см.
   Постановления  ФАС  Центрального  округа  от 7 сентября 2001 года №
   А14-3162-01/116/11,  ФАС  Московского округа от 26 ноября 2001 года
   №  КА-А40/6828-01,  от  29  мая  2001  года № КА-А40/2575-01, от 22
   января 2001 года № КА-А40/6321-00).
       Внимание!  В  соответствии  с  пунктом  2 статьи 5 Федерального
   закона  от 23 августа 1996 года № 127-ФЗ "О науке и государственной
   научно-технической   политике"   отказ  в  выдаче  свидетельства  о
   государственной  аккредитации научной организации не может являться
   препятствием  к  осуществлению  научной  и (или) научно-технической
   деятельности.   Пункт  4  Положения  о государственной аккредитации
   научных  организаций (утверждено Постановлением Правительства РФ от
   11   октября   1997   года   №  1291)  дает  возможность  получения
   государственной  аккредитации в зависимость от желания организации.
   Другими       словами,       организация       может      выполнять
   научно-исследовательские  и  опытно-конструкторские  работы  и  при
   отсутствии у нее государственной аккредитации.
       Применительно  к  Вашей  ситуации изложенное выше означает, что
   отсутствие  у  организации государственной аккредитации или статуса
   научного  учреждения  не  является  основанием  для  отказа в праве
   применения   освобождения   по   НДС,  если  организация  выполняет
   научно-исследовательские  и  опытно-конструкторские  работы за счет
   средств   специального   финансирования  (при  наличии  договора  и
   уведомления,  подтверждающего  источник финансирования), поскольку,
   как  было  отмечено выше, это признается самостоятельным основанием
   для  применения  льготы  в  соответствии  с  частью  1 подпункта 16
   пункта 3 статьи 149 НК РФ.
       При     отнесении     выполняемых    организацией    работ    к
   научно-исследовательским     и    опытно-конструкторским    следует
   руководствоваться  статьей  769  ГК РФ, в соответствии с которой по
   договору  на  выполнение научно-исследовательских работ исполнитель
   обязуется  провести  обусловленные  техническим  заданием заказчика
   научные    исследования,    а    по    договору    на    выполнение
   опытно-конструкторских  работ - разработать образец нового изделия,
   а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.
   Следует   подчеркнуть,   что   выполнение   работ,   относящихся  к
   научно-технической  деятельности,  само  по  себе  не  означает  их
   непосредственного  отнесения  к  числу  научно-исследовательских  и
   опытно-конструкторских.   Выполнение   научно-исследовательских   и
   опытно-конструкторских     работ    является    составной    частью
   научно-технических  работ,  к  числу  которых,  наряду  с  НИОКР, в
   частности,   относятся:   проектные  работы,  изготовление  опытных
   партий   научно-технической  продукции,  научно-технические  услуги
   (включающие    виды    деятельности,    способствующие   получению,
   распространению   и   применению   научных   знаний)  (в  статье  2
   Федерального  закона  от  23  августа 1996 года № 127-ФЗ "О науке и
   государственной  научно-технической  политике"  определено  понятие
   научно-технической    деятельности    и    научно-исследовательской
   (научной) деятельности).
   В  связи  с  этим  на  иные  работы,  не являющиеся непосредственно
   научными  исследованиями  или  разработками образца нового изделия,
   льготный  налоговый  режим  не  распространяется вне зависимости от
   того,  что   такие  научно-технические  работы  выполняются за счет
   специального   финансирования   или   научная   организация   имеет
   государственную    аккредитацию.    Другими   словами,   выполнение
   организацией,    которая   в   установленном   порядке   признается
   учреждением  науки,  научно-технических работ, предметом которых не
   является  проведение  научных  исследований  и  разработок образцов
   новых  изделий, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.
   (Письмом  УМНС  по  Московской  области  от  3  августа 1999 года №
   06-14/2028  рекомендовано  при  возникновении  спорных  конфликтных
   ситуаций  с  налоговыми  органами по вопросу правильности отнесения
   тех   или   иных   работ   к   числу   научно-исследовательских   и
   опытно-конструкторских   следует   обращаться   за  соответствующим
   разъяснением  в  Миннауки  России. Отнесение работ к НИОКР подлежит
   исследованию  и  установлению  при рассмотрении арбитражными судами
   споров  о  правомерности использования льгот (см. Постановления ФАС
   Московского  округа  от  21 сентября 2001 года № КА-А41/5158-01, от
   12  сентября  2000  года  №  КГ-А40/4051-00).  При  этом в качестве
   доказательства  факта  отнесения  работ,  предусмотренных  спорными
   договорами,  к  опытно-конструкторским  работам в конкретном случае
   было  подтверждено  заключением  Государственного  республиканского
   исследовательского   научно-консультационного   центра   экспертизы
   Миннауки РФ.)
       Отметим,  что  в  соответствии  c  пунктом  6  статьи 149 НК РФ
   налогоплательщик  вправе  воспользоваться  льготой только в случае,
   если   осуществляется   раздельный   учет  операций,  облагаемых  и
   необлагаемых НДС.
   Кроме  того, пунктом 4 статьи 149 НК РФ предусмотрено, что операции
   не     подлежат    налогообложению    только    при    наличии    у
   налогоплательщиков,  осуществляющих  эти  операции, соответствующих
   лицензий    на    осуществление   деятельности,   лицензируемой   в
   соответствии  с  законодательством  Российской Федерации. (Перечень
   операций,  на  осуществление  которых  требуется  наличие лицензии,
   установлен  статьей 17 Федерального закона от 8 августа 2001 года №
   128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".)
       Обобщая    изложенное,   сделаем   вывод.   Для   подтверждения
   возможности  применения  льготы в соответствии с частью 1 подпункта
   16  пункта  3 статьи 149 НК РФ Вашей организации достаточно иметь в
   наличии    договор   на   выполнение   научно-исследовательских   и
   опытно-конструкторских  работ  с  указанием  в  качестве  источника
   финансирования  этих  работ выделенных заказчику средств из бюджета
   РФ  и  дополнительно  отдельный документ - уведомление (справка) об
   источнике  финансирования,  который  соответствует  обозначенному в
   части  1  подпункта  16 пункта 3 статьи 149НК РФ. Кроме того, Вашей
   организации   необходимо   обосновать,   что   выполняемые   работы
   относятся      к     категории     научно-исследовательских     или
   опытно-конструкторских.
       Организация  вправе  воспользоваться  льготой  только  в случае
   ведения  раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных
   от   уплаты   данного  налога.  Если  в  рамках  НИОКР  выполняются
   операции,    подлежащие   лицензированию,   то   для   правомерного
   применения льготы необходимо наличие лицензии.
       Предоставления     других     документов    (свидетельства    о
   государственной    аккредитации,    лицензии    на    осуществление
   образовательной   деятельности)   в   Вашем  случае  не  требуется,
   поскольку  организация  не  заявляет  льготу  по НДС как учреждение
   науки    или    образования,   выполняющее   НИОКР   на   основании
   хозяйственных  договоров  в  соответствии  с  частью 2 подпункта 16
   пункта 3 статьи 149 НК РФ.

                                                    31 марта 2003 года




Главная страница