Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ ООО ДОЛЖНО ПРЕДОСТАВЛЯТЬ ПОКУПАТЕЛЯМ НА БИЛЕТЫ...

Главная страница



   Ситуация:
       Мы    российское    ООО    "Ц"у    которого    есть    договоры
   представительства   с   организаторами   зарубежных  выставок.  ООО
   основано на иностранном капитале, но не организаторов выставок.
       ООО  заявляет,  что  оно  является  представителем  иностранной
   организации  на  территории  РФ,  но  контракты  с  третьими лицами
   заключает от своего имени.
       ООО   осуществляет  и  другие  виды  деятельности,  в  основном
   консультационного,  организационного характера, юридические услуги,
   маркетинговые  исследования.  Выставочная  деятельность  Ц  один из
   видов    основной    деятельности,   зафиксированной   в   уставных
   документах.

       По   этим   договорам  ООО  представляет  интересы  иностранных
   выставок   в   России,   проводит   на   территории   РФ   рекламу,
   пресс-конференции,  заключая  договора  с третьими лицами от своего
   имени   для   проведения   рекламы,   рассылок,  пресс-конференций.
   Организатор  зарубежной  выставки,  как правило, присылает заказ на
   проведение  этих  мероприятий  с  бюджетом на них. После проведения
   мероприятий   ООО   выставляет   иностранному   партнеру   счет  на
   возмещение   понесенных  расходов.  Кроме  того,  ООО  по  договору
   представительства  осуществляет  привлечение  участников  на заруб.
   выставки  (договора с участниками заключает непосредственно иностр.
   партнер),  проводимые  иностр.  партнером;  а также по поручению (в
   переводе  с немецкого, что также может означать "от имени") иностр.
   партнера   осуществляет   продажу   билетов  для  посетителей  этих
   выставок   (продажа   через   ООО,   т.е.   документы   покупателям
   выставляются   от  имени  ООО,  т.к.  у  нас  нет  доверенности  на
   заключение  сделок  от  имени  иностр. партнера, т.е. выступать "от
   имени"  не представляется возможным). Выставки, на которые в России
   продаются билеты, проводятся в Германии.

       За услуги по этому договору ООО получает комиссии:
       - годовая комиссия (выплачивается два раза в год)
       - комиссия в % от расходов на пресс-конференции;
       -   комиссия   (оговоренный   %   в  договоре)  за  привлечение
   участников выставки на основании учета иностр. партнера;
       -  комиссия за реализацию билетов (как правило, 100% от выручки
   без   иностранного   НДС);   часть   выручки   за   билеты  все  же
   перечисляется иностр. партнеру.
       Со  всех  комиссий  по вышеописанным договорам ООО платит НДС и
   налог на прибыль.

       ООО  не  всегда  получает  из  Германии  эти  билеты (картонные
   немецкие  билеты  Мессе Мюнхен), а если получает, то без документов
   на   передачу  этих  билетов.  Чаще  всего  ООО  распечатывает  так
   называемые  ваучеры-билеты  со штрих-кодом из Интернет-системы, где
   посетители  выставки  регистрируются  (только  у  ООО есть доступ к
   форме   ваучера,   который  можно  распечатать).  Поэтому  учет  на
   забалансовом счете товаров, переданных на комиссию, невозможен.

       Вопрос 6:
       Какие   документы   ООО  должно  предоставлять  покупателям  на
   билеты,  на  билеты-ваучеры, их оформление с точки зрения выделения
   НДС?  Как  правильно оформить бухгалтерский учет, а также налоговый
   учет НДС?
       Ответ 6:
       Для  того  чтобы определить, какие документы должны быть выданы
   покупателю  билета,  следует определить, какие правовые последствия
   возникают в результате продажи билета посетителю выставки.
       Нельзя  рассматривать  эту  операцию  как  реализацию товара по
   следующим   причинам.   По   договору  купли-продажи  одна  сторона
   обязуется  передать  вещь  в  собственность другой стороне, которая
   обязуется  принять  товар  и  уплатить  за  него определенную сумму
   (ст.454    ГК).    Соответственно    по    договору   купли-продажи
   обязательства сторон формировались бы в следующем объеме:
       у продавца Ц передать билет,
       у покупателя Ц принять и оплатить билет.
       Надлежащее  исполнение  прекращает  обязательство  (ст.408 ГК).
   Следовательно,  при  выполнении  вышеописанных  действий  отношения
   сторон по договору были бы завершены.
       В   действительности  отношения сторон не завершаются передачей
   билета.   Напротив,   продажа  билета  обусловливает  возникновение
   обязательства  осуществить  определенные  действия  в дальнейшем, а
   именно  обеспечить  посещение  конкретной выставки. Применительно к
   гражданским  правоотношениям  термин  "оказание  услуги"  как раз и
   означает  "совершение  определенных  действий"  или  "осуществление
   определенной  деятельности"  (ст.779  ГК).  Причем  договоры  услуг
   имеют  в  виду  такие виды деятельности, которые не получают или не
   обязательно  должны  получить воплощение в материализованном, а тем
   более овеществленном (осязаемом) результате.
       Таким    образом,    результатом    продажи   билета   является
   возникновение отношений в рамках  возмездного оказания услуг.

       Договор   считается   заключенным,   если   между  сторонами  в
   требуемой   форме   достигнуто   соглашение  по  всем  существенным
   условиям  договора  (ст.432  ГК). Согласно ГК РФ договор может быть
   заключен  в  любой  форме,  предусмотренной  для совершения сделок,
   если   законом   для   договоров   данного   вида   не  установлена
   определенная  форма.  Если стороны договорились заключить договор в
   определенной  форме,  он  считается  заключенным после придания ему
   условленной  формы,  хотя бы в соответствии с законом для договоров
   данного вида такая форма не требовалась (ст.434 ГК).
       Существенными   условиями   в   данном  случае  будет  являться
   наименование   выставки,   дата,   место  и  время  ее  проведения,
   стоимость  посещения  выставки.  Все эти условия определены заранее
   организатором   выставки   Ц   немецкой  компанией  и  не  подлежат
   изменению.  Следовательно, приобретая билет, посетитель соглашается
   с предложенными условиями договора и присоединяется к нему.
       Из  вышесказанного можно заключить, что продажа билета является
   действием  по  заключению  договора  оказания  услуг, которые будут
   оказаны в момент посещения выставки.

       Так  как  билет  на выставку нельзя рассматривать как товар, то
   не  правомерно  применять  правила бухгалтерского учета в отношении
   передачи  товарно-материальных  ценностей.  То  есть  накладная  не
   может  быть выписана покупателю. В то же время и акт оказания услуг
   в  момент  продажи  билета  не может быть оформлен по причине того,
   что услуги еще не оказаны.
       Следует   констатировать,  что  при  продаже  билета  у  Центра
   информации  немецкой  экономики  нет  оснований,  выдать покупателю
   какой-либо  документ  кроме квитанции к приходному кассовому ордеру
   и   контрольно-кассовый   чек   и  самого  билета,  констатирующего
   оформление  договора. Причем это относится как к картонным билетам,
   так и к распечатанным.

       Документ,  подтверждающий  оказание  услуг,  может  быть  выдан
   только   в   подтверждение   факта  их  оказания.  Данный  документ
   оформляется   лицом,   у  которого  возникают  обязательства  перед
   покупателем  билета,  так  как именно обязательство указанного лица
   выполнено должным образом и прекращаются.
       Следовательно,  Центр обязан предоставить акт об оказании услуг
   только  в  том  случае,  если именно у него возникают обязательства
   перед  покупателем  билета  на  выставку.  По  правилам российского
   гражданского  законодательства  это  возможно  в  случае построения
   отношений  между организатором выставки и Центром в рамках договора
   комиссии.  Если  же  данные  двусторонние отношения квалифицируются
   как   договор   поручения,   то  обязательства  по  оказанию  услуг
   возникают  у  немецкой  компании.  Так как Ваш договор регулируется
   не   российским,   а   немецким   правом   первоначально  требуется
   однозначно  квалифицировать  правовые  последствия заключения через
   Центр договоров оказания услуг.
       В   том   случае,   если  обязанным  перед  покупателем  билета
   становится  немецкая  компания,  то  Центр  не  имеет оснований для
   составления  от  своего лица акта оказания услуг (и соответственно,
   счета-фактуры).  При этом акт оформляется между участниками сделки,
   то  есть  немецкой  компанией  и  посетителем  выставки. Со стороны
   немецкой   компании   акт  может  подписывать  физическое  лицо  по
   доверенности.
       Организация,  расценивая  себя  в качестве агента, действующего
   от  собственного  имени,  должна  выдавать  клиенту акт об оказании
   услуг  и  счет-фактуру  от  собственного  лица. Если такие действия
   российской  организации  не  имеют  правовых  оснований,  то данные
   документы   не   считаются   оформленными   должным  образом  и  не
   действительны.  Однако  в  этом  случае к организации не могут быть
   применены  штрафные санкции по НК РФ, так как действия не формируют
   состав налоговых правонарушений, установленных главой 16 НК РФ.

       Вопрос   о   выделении  в  документах,  выдаваемых  покупателям
   билетов,  суммы  российского  налога  на  добавленную  стоимость не
   связан   с   тем,  от  чьего  лица  должен  быть  выписан  документ
   посетителю выставки.
       Как  уже  было  рассмотрено  в  предоставленной  Вам письменной
   консультации  (в  апреле  2005  года)  услуги  немецкой компании по
   организации  выставки  не  признаются  оказанными на территории РФ,
   поэтому  объекта  обложения  НДС  не возникает, а следовательно, не
   возникает  у  российской  стороны  обязанности  налогового  агента.
   Поэтому  российский  НДС  не  может быть выделен в акте об оказании
   услуг.

       Порядок  организации  учета  бланков  билетов в Вашем случае, к
   сожалению,   не  регламентируется  российским  законодательством  в
   области бухгалтерского учета.
       Как  отмечено  выше,  билеты по сути являются бланком договора,
   поэтому   их   передача   немецкой   стороной   Центру   не   может
   рассматриваться   ни   как  получение  товаров,  ни  как  получение
   денежных   документов.   Так  как  они  не  становятся  собственным
   имуществом  Центра,  то  нет  никаких  оснований,  отражать  их  на
   балансовых  счетах  бухгалтерского  учета.  Забалансовый  счет  004
   также  не  может  быть  применен  по  причине  того,  что билеты не
   являются  товаром.  В  то  же  время  билет  немецкой  компании  не
   соответствует  понятию  "бланк  строгой  отчетности",  так  как его
   форма  не  утверждена  должным образом по установленным правилам, а
   информация    в   билете   может  не  содержать  всех  обязательных
   реквизитов, поэтому счет 006 не применяется.
       В  то  же  время организация может организовать учет переданных
   немецкими  контрагентами  билетов  в  целях  их  сохранности  таким
   образом,  чтобы  это  отвечало,  прежде всего, ее интересам в части
   определения  сумм  от  продажи  билетов, количества нереализованных
   билетов и так далее.
       Порядок   учета   переданных   бланков   билетов   находится  в
   компетенции  участников договора и может быть определен соглашением
   сторон.   Как  вариант  можно  использовать  методику,  применяемую
   организациями культуры и искусства.
       При  приемке  билетов  составляется  акт с указанием количества
   билетов   в   аналитике   по  выставкам.  Билеты  хранятся  либо  в
   специальной  кладовой, либо в сейфе под замком. В месте их хранения
   ведется  книга учета билетов, в которой отражаются дата поступления
     и  выдачи  и номера приходно- расходных документов, серия и номер
   билетов, количество полученных и выданных билетов.
       Представляется,   что   в   бухгалтерском  учете  хранящиеся  в
   организации  билеты отражаются на забалансовом счете по номинальной
   стоимости.  Данный  вывод  следует из аналогии с учетом принятых на
   комиссию  товаров,  так  как  оценка  при  этом  отражается  размер
   ответственности посредника за несоблюдение сохранности имущества.
   Аналитический учет билетов по забалансовому счету ведется по
   материально ответственным и подотчетным лицам. Ответственные лица
   сдают в бухгалтерию отчет о продаже билетов по каждому мероприятию
   не позднее установленного внутренним положением дня. К отчету
   прилагаются корешки билетов и погашенные непроданные билеты. Об
   уничтожении билетов составляется акт, где указывается каждый
   билетный комплект, подлежащий уничтожению (дата выставки, ее
   название, количество нереализованных билетов, сумма).


       Рассмотрев  Ваш  запрос  относительно  выполнения  организацией
   обязанности  налогового  агента  и  уплаты  налога  за  иностранную
   организацию за счет собственных средств, сообщаем следующее.
       Описание   ситуации:   российская   организация   приобрела   у
   организации-нерезидента    лицензионный   программный   продукт   с
   неисключительным  правом  его  использования.  Программный  продукт
   приобретен   для  осуществления  операций,  признаваемых  объектами
   обложения НДС.
       В  контракте  с  поставщиком-нерезидентом  указано: "Все суммы,
   подлежащие  выплате в пользу поставщика по настоящему контракту, не
   включают  любые  налоги, сборы, пошлины, установленные на любой вид
   деятельности  в  связи  с  исполнением контракта. Покупатель обязан
   уплатить  такие  налоги,  сборы,  пошлины,  если  таковые  имеются,
   причем  поставщик  не  несет ответственности за осуществление таких
   платежей."
       Организация-нерезидент          предоставила         российской
   организации-покупателю   счет   на   оплату   и   акт  на  передачу
   программного   продукта.   В   счете  на  оплату  и  акте  в  графе
   "стоимость" указывается:
       ВАРИАНТ 1
       Всего (без учета НДС)	- 1000,00 долларов США
       Сумма НДС		-       0,00 долларов США
       Итого (с учетом НДС)	- 1000,00 долларов США
                                   Или
       ВАРИАНТ 2
       Всего (без учета НДС)	- 1000,00 долларов США

       В     соответствии     со     ст.161     НК    РФ    российская
   организация-покупатель   одновременно  с  перечислением  оплаты  за
   программный  продукт  нерезиденту  (в  сумме  1000,00 долларов США)
   уплачивает  в  бюджет  НДС  в сумме 1000*18/100=180 долларов США по
   курсу ЦБ на дату перечисления.
   
   


Главная страница