Эксперт

Курсы валют

25.04.2018
61.7
9.8
0.57
85.9
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: КАКИЕ НАЛОГИ НУЖНО ЗАПЛАТИТЬ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДОГОВОРА НА ОБУЧЕНИЕ? (ЕСН, НДФЛ). МОЖНО ЛИ ОТНЕСТИ К РАСХОДАМ ЗАТРАТЫ ПО ТАКИМ ДОГОВОРАМ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ? ЕСЛИ "ДА", ТО ПРИ КАКИХ УСЛОВИЯХ?

Главная страница


                                 Вопрос №2508
   
   11.12.2007 г.
   
   Тип  сделки:  Подготовка  кадров .  Расходы организации в налоговом
   учете.
   Вид  налога:  Единый  социальный налог.  Налог на доходы физических
   лиц.  Налог на прибыль организаций.
   Отрасль: Программные продукты от производства до списания.
   
   Ситуация:  Наша организация хочет организовать обучение сотрудников
   иностранному    языку    -   английскому,   заключить   договор   с
   образовательной    организацией    или   с   преподавателем.   Наша
   организация   занимается   производством  и  продажей  программного
   продукта  антивирусной  программы,  оказывает техническую поддержку
   своим   пользователям,   имеет   отдел   продаж,   тех.  поддержки,
   маркетинга и прочее.
   
   Вопрос:  Какие налоги нужно заплатить при осуществлении договора на
   обучение? (ЕСН, НДФЛ).
   Можно  ли  отнести  к  расходам  затраты  по  таким  договорам  при
   определении налога на прибыль? Если "да", то при каких условиях?
   
   
   Ответ: 1.	Налог на прибыль
   При  решении  вопроса  о  возможности  признания расходов по оплате
   услуг  обучения  иностранному  языку  существенное значение имеют 2
   фактора:
   - является ли обучение производственной необходимостью,
   -   с   кем   заключен   договор   на  обучение  (физическим  лицом
   (преподавателем) либо организацией).
   В   соответствии   со   статьей  252  НК  РФ  расходами  признаются
   обоснованные     и     документально     подтвержденные    затраты,
   осуществленные  (понесенные)  налогоплательщиком. Под обоснованными
   расходами  понимаются  экономически  оправданные затраты. Расходами
   признаются  любые  затраты  при  условии,  что  они произведены для
   осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
   Следовательно,  для  признания  расходов  по  обучению  английскому
   языку   необходимо   подтвердить  связь  произведенных  расходов  с
   деятельностью организации.
   Как  следует  из  дополнительно  предоставленных  устных пояснений,
   обучаться  будут  все  сотрудники компании, причем только для части
   из них английский язык необходим в работе.
   Соответственно  изначально  расходы  на  оплату  услуг  по обучению
   сотрудников,  работа  которых не требует знания иностранного языка,
   не  учитываются  для  целей  налогообложения как не соответствующие
   требованиям ст. 252 НК РФ.
   Что  касается  расходов по обучению сотрудников, которым для работы
   необходимы  знания английского языка, то в соответствии с пп. 23 п.
   1  ст.  264  НК  РФ  расходы на подготовку и переподготовку кадров,
   состоящих   в  штате  налогоплательщика,  на  договорной  основе  в
   порядке,  предусмотренном  п.  3   статьи  264  НК  РФ, относятся к
   прочим расходам организации
   Согласно  п.  3  ст.  264  НК  РФ  к  расходам налогоплательщика на
   подготовку   и   переподготовку   кадров  на  договорной  основе  с
   образовательными   учреждениями   относятся  расходы,  связанные  с
   подготовкой   и   переподготовкой   (в   том   числе  с  повышением
   квалификации   кадров),   в  соответствии  с  договорами  с  такими
   учреждениями.
   Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
   1)  соответствующие услуги оказываются российскими образовательными
   учреждениями,  получившими  государственную  аккредитацию (имеющими
   соответствующую   лицензию),   либо  иностранными  образовательными
   учреждениями, имеющими соответствующий статус;
   2)      подготовку      (переподготовку)     проходят     работники
   налогоплательщика,   состоящие   в  штате,  а  для  эксплуатирующих
   организаций,   в   соответствии   с   законодательством  Российской
   Федерации   отвечающих   за   поддержание  квалификации  работников
   ядерных установок, работники этих установок;
   3)  программа  подготовки  (переподготовки)  способствует повышению
   квалификации  и  более эффективному использованию подготавливаемого
   или  переподготавливаемого  специалиста в этой организации в рамках
   деятельности налогоплательщика.
   Исходя  из этого, налоговые органы признают в расходы на обучение в
   составе  расходов  для  целей  налогообложения только в том случае,
   если  договор  заключен  с  образовательным  учреждением,  а  не  с
   физическим  лицом  (см.,  например,  Письме  Минфина РФ от 26 марта
   2006 г. № 03-03-05/4).
   На  наш  взгляд,  данная  позиция  не  является  неоспоримой,  ведь
   согласно  пп.  49  п.  1  ст.  264  НК  РФ перечень прочих расходов
   является   открытым.  Однако  признание  расходов  по  договорам  с
   физическими   лицами   (преподавателями),   скорей   всего  вызовет
   претензии  со  стороны  налоговиков  и  свою  позицию  организации,
   возможно,  придется  отстаивать в суде. При этом перспектива такого
   спора  остается  неясной  ввиду  отсутствия  на  сегодняшний момент
   судебной  практики  по  данному вопросу. Необходимо отметить, что в
   схожих  ситуациях,  когда,  например,  налогоплательщиком  оплачено
   обучение   по   договору   с   организацией,   не  имеющей  статуса
   образовательного  учреждения (или лицензии), суды встают на сторону
   налогоплательщика,  признавая  правомерность  учета  таких расходов
   для  целей  налогообложения.  (Постановление  ФАС  Северо-Западного
   округа  от  13.11.2006  по делу № А56-51313/2004, Постановлении ФАС
   МО от 19.10.2006 № КА-А40/9887-06).
   Для  документального  подтверждения произведенных расходов, а также
   производственной   необходимости   (экономической   обоснованности)
   необходимо иметь следующие документы:
   -  договор  с  образовательным  учреждением  с указанием реквизитов
   лицензии  (если  реквизиты  лицензии  не  указаны  в  договоре,  то
   необходимо  иметь  заверенную  в  установленном порядке копию такой
   лицензии);
   -  акт  приемки-передачи  образовательных  услуг (к нему желательно
   приложить  копию  документа,  выданного образовательным учреждением
   по окончании обучения);
   - документы, подтверждающие оплату произведенных расходов;
   -  план  (программу)  обучения работников на текущий год, в котором
   должны  быть  указаны  причины  и  цели  подготовки кадров, а также
   перечислены лица, подлежащие обучению, занимаемые ими должности;
   -  приказ  (распоряжение)  руководителя  о направлении работника на
   курсы по подготовке, переподготовке или повышению квалификации;
   Советуем   также   обратить  внимание  на  должностные  обязанности
   сотрудников,   прописанные   в   должностных  инструкциях  и  (или)
   трудовых   договорах.   С   целью   минимизации   налоговых  рисков
   рекомендуем   сформулировать  должностные  обязанности  сотрудников
   таким  образом,  чтобы  при  их  прочтении  можно  было  установить
   необходимость  знания  иностранного  языка для их выполнения. Кроме
   того,  согласно  ст.  196  Трудового  Кодекса  РФ условия и порядок
   проведения  обучения  сотрудника  должны  быть прописаны в трудовых
   (коллективных) договорах либо соглашениях.
   
   2.	Налог на доходы физических лиц
   В  соответствии  со  ст.  196  Трудового  Кодекса  РФ необходимость
   профессиональной    подготовки    и   переподготовки   кадров   для
   собственных нужд определяет работодатель.
   Пунктом   1  статья  210  НК  РФ  при  определении  налоговой  базы
   учитываются  все  доходы  налогоплательщика,  полученные  им  как в
   денежной, так и в натуральной формах,
   В  соответствии  с  п.  2  ст.  211  НК  РФ  оплата  (полностью или
   частично)  за  физическое  лицо  организациями  или индивидуальными
   предпринимателями  товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в
   том   числе   коммунальных   услуг,  питания,  отдыха,  обучения  в
   интересах   налогоплательщика   признается  доходом,  полученным  в
   натуральной форме.
   Пунктом  3  ст.  217  НК РФ установлено, что все виды установленных
   действующим       законодательством      Российской      Федерации,
   законодательными  актами  субъектов Российской Федерации, решениями
   представительных  органов  местного  самоуправления компенсационных
   выплат   (в   пределах   норм,   установленных   в  соответствии  с
   законодательством  Российской Федерации), связанных, в частности. с
   возмещением   расходов   на   повышение   профессионального  уровня
   работников, не подлежат налогообложению.
   Таким   образом,   у   сотрудников,   работа   которых   связана  с
   необходимостью  знания  английского языка, и обучение проводится по
   инициативе   работодателя   на   условиях  прописанных  в  трудовом
   (коллективном)    договоре   или   соглашении   (такие   требования
   установлены ст. 196 ТК РФ), налоговой базы по НДФЛ не возникает.
   В  противном  случае  согласно  п.  2  ст.  211 НК РФ у сотрудников
   возникает  доход  в  натуральной  форме  в  виде  оплаты  обучения,
   проводимого  в  его  интересах.  При этом в соответствии со статьей
   226  НК  РФ  Ваша организация будет признаваться налоговым агентом,
   на   которого   Кодексом   возложены   обязанности  по  исчислению,
   удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц.
   
   3.	Единый социальный налог
   В   соответствии   со   ст.  236  НК  РФ  объектом  налогообложения
   признаются    выплаты    и    иные    вознаграждения,   начисляемые
   налогоплательщиками   в   пользу   физических  лиц  по  трудовым  и
   гражданско-правовым    договорам,    предметом   которых   является
   выполнение работ, оказание услуг.
   При  этом  согласно  п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты в пользу физических
   лиц    не    признаются    объектом    налогообложения,    если   у
   налогоплательщиков-организаций   такие   выплаты   не   отнесены  к
   расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
   Исходя  из этого при оплате обучения сотрудников, работа которых не
   связана  с владением иностранным языком, объекта налогообложения не
   возникает,  следовательно, единый социальный налог на такие сумы не
   начисляется.
   При  рассмотрении вопроса о начислении ЕСН на суммы, потраченные на
   обучение   сотрудников,  иностранный  язык  которым  необходим  для
   выполнения  должностных обязанностей нужно учитывать нормы пп. 2 п.
   1   ст.   238  НК  РФ,  согласно  которой  все  виды  установленных
   действующим    законодательством    РФ,   законодательными   актами
   субъектов   РФ,   решениями   представительных   органов   местного
   самоуправления    компенсационных    выплат   (в   пределах   норм,
   установленных  в соответствии с законодательством РФ), связанных, в
   частности,  с  возмещением  расходов на повышение профессионального
   уровня работников, не подлежат налогообложению.
   Таким   образом,   расходы   связанные   с   обучением  сотрудников
   иностранному языку не формируют налоговую базу по ЕСН.
   Со  стоимости  обучения  работников  организация также не начисляет
   страховые  пенсионные  взносы  (п.  2  ст.10 Федерального закона от
   15.12.2001  №  167-ФЗ  "Об  обязательном  пенсионном  страховании в
   Российской   Федерации")   и   страховые   взносы  на  обязательное
   социальное  страхование  от  несчастных  случаев  на производстве и
   профессиональных   заболеваний   (ст.   3  Федерального  закона  от
   24.07.1998  №  125-ФЗ  "Об  обязательном  социальном страховании от
   несчастных    случаев    на    производстве    и   профессиональных
   заболеваний",  п.  10  Перечня  выплат,  на  которые не начисляются
   страховые   взносы   в   Фонд  социального  страхования  Российской
   Федерации,   утвержденного   Постановлением   Правительства  РФ  от
   07.07.1999 № 765).
   В   части   сотрудников   обучающихся   по  собственной  инициативе
   необходимо   отметить   налоговые  риски  по  начислению  страховых
   взносов  на  обязательное  страхование  от  несчастных  случаев. Не
   редко  при  проведении  проверок  контролирующие  органы  начисляют
   данные   взносы   на   любые   выплаты  в  пользу  сотрудников,  не
   рассматривая  вопрос о том, связаны эти выплаты с оплатой труда или
   нет.  В  суде  такие  вопросы  решаются  не  однозначно. Существуют
   примеры  решений  как в пользу налогоплательщика (Постановления ФАС
   МО   от   30.08.2004   N   КА-А40/7250-04,   УО   от  23.07.2004  N
   Ф09-2908/04-АК)   так   и   против   (ФАС   ДВО   от  26.11.2003  N
   Ф03-А16/03-2/2806,  ВВО  от  04.04.2005  N  А43-28038/2004-10-958).
   Таким  образом  можно  сделать  вывод,  что  при неуплате страховых
   взносов  на  обязательное  страхование  от  несчастных случаев свою
   позицию, скорее всего, придется защищать в суде.
   
   


Главная страница