Эксперт

Курсы валют

20.04.2018
60.9
9.7
0.57
86.4
0
2.32
0.19

Статистика

Реклама

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ОЖИДАЮТ ООО В ЧАСТИ НДС ПРИ ВВОДЕ ЗДАНИЯ...

Главная страница



       СИТУАЦИЯ:
       "ООО   осуществляет   два   вида   деятельности:   производство
   ювелирных  изделий  -  на  режиме  УСН  с  объектом налогообложения
   "доходы"   и  торговля ювелирными изделиями - на ЕНВД.  В настоящее
   время ООО осуществляет строительство здания".

       ВОПРОС:
       "Какие  налоговые последствия ожидают ООО в части НДС при вводе
   здания   в  эксплуатацию  при  условии,  что  данное  здание  будет
   использоваться   для  реализации  и/или  производства  товаров,  не
   облагаемых НДС и/или сдачи части помещения в аренду".

       ОТВЕТ:
       Организации,   переведенные   на   уплату   единого  налога  на
   вмененный  доход  для  отдельных  видов  деятельности по одному или
   нескольким    видам    предпринимательской   деятельности,   вправе
   применять  упрощенную  систему  налогообложения  в  отношении  иных
   осуществляемых  ими  видов предпринимательской деятельности. Данное
   положение  закреплено  в  пункте 4 статьи 346.12 Налогового кодекса
   Российской Федерации.
       Как    следует    из   представленной   ситуации,   организация
   осуществляет  производство  ювелирных  изделий и розничную торговлю
   ювелирными  изделиями.  В случае если организация реализует готовую
   продукцию  собственного  производства,  обращаем  Ваше  внимание на
   Письмо   Департамента   налоговой   и  таможенно-тарифной  политики
   Минфина  Российской Федерации от 29 октября 2004 г. №03-06-05-04/38
   (Приложение  №1),  из  которого  следует,  что реализация продукции
   собственного  производства  (включая  продукцию,  произведенную  из
   давальческого   сырья)   является   одним  из  способов  извлечения
   субъектами     предпринимательской    деятельности    доходов    от
   осуществления  деятельности в сфере производства готовой продукции.
   Данный  вид деятельности не попадает под понятие розничной торговли
   и не облагается единым налогом на вмененный доход.
       Строительство   здания   может   осуществляться  в  организации
   хозяйственным  способом, либо с привлечением подрядных организаций.
   При  этом  выполнение  строительно-монтажных работ для собственного
   потребления   является   объектом   налогообложения  по  налогу  на
   добавленную   стоимость,   в  случае  если  организация  признается
   плательщиком   указанного   налога.  Понятие  строительно-монтажных
   работ  для  собственного потребления раскрыто в письме Министерства
   Российской  Федерации  по  налогам  и  сборам  от  24 марта 2004 г.
   №03-1-08/819/16 (Приложение №2).
       Однако  при  совмещении указанных специальных налоговых режимов
   организация   не  признается  плательщиком  налога  на  добавленную
   стоимость  и  в  отношении  операций  в  рамках предпринимательской
   деятельности,  облагаемой  единым налогом на вмененный доход (пункт
   4  статьи  346.26  Налогового кодекса) и в отношении иных операций,
   учитывая,    что    организация    применяет   упрощенную   систему
   налогообложения   (пункт   2  статьи  346.11  Налогового  кодекса).
   Исключениями   является   лишь   обязанность   уплаты   налога   на
   добавленную  стоимость  при  ввозе товаров на таможенную территорию
   Российской   Федерации,   а  также  уплата  налога  на  добавленную
   стоимость   в   связи   с   исполнением  организацией  обязанностей
   налоговых агентов.
       Вид  деятельности,  в  котором  будет  использовано  строящееся
   здание,  не  имеет  в рассматриваемой ситуации решающего значения в
   связи  с  тем,  что  этот вид деятельности попадает либо под единый
   налог   на  вмененный  доход  (предоставление  помещений  в  аренду
   попадает  под  единый  налог  на  вмененный  доход в соответствии с
   нормативными     правовыми    актами    представительных    органов
   муниципальных  районов,  городских  округов  только  в случае, если
   объектом    аренды    являются    стационарные    торговые   места,
   расположенные  на  рынках  и  в  других местах торговли, не имеющих
   залов   обслуживания  посетителей),  либо  под  упрощенную  систему
   налогообложения.   В   любом   случае   организация  не  признается
   налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость.
       Таким  образом,  при  строительстве здания в Вашей организации,
   применяющей  наряду  с  упрощенной системой налогообложения систему
   налогообложения   в   виде   единого  налога  на  вмененный  доход,
   обязательств   по   исчислению   и  уплате  налога  на  добавленную
   стоимость не возникает.
       При  этом  суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные
   Вашей   организации   подрядными   организациями   при   проведении
   строительства  не  могут  быть  приняты  к вычету в соответствии со
   статьей   171   Налогового   кодекса,  так  как  указанные  расходы
   произведены  для  осуществления  операций,  не подлежащих обложению
   налогом на добавленную стоимость.




       Приложения на 2-х листах.

                                                         Приложение №1

               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

                                 ПИСЬМО
                 от 29 октября 2004 г. N 03-06-05-04/38

       Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики сообщает
   следующее.
       Для  целей  применения  главы  26.3  "Система налогообложения в
   виде   единого  налога  на  вмененный  доход  для  отдельных  видов
   деятельности"  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  (далее -
   Кодекс)  под  розничной  торговлей  понимается  торговля товарами и
   оказание  услуг  покупателям  за наличный расчет и с использованием
   платежных карт.
       Таким  образом, если организация осуществляет розничную продажу
   товара  за  наличный  расчет  и с использованием платежных карт, то
   данная  деятельность  подлежит переводу на уплату единого налога на
   вмененный доход.
       При   этом   необходимо   учитывать,   что  предпринимательская
   деятельность  в  сфере розничной торговли связана с предоставлением
   услуг  и  работами по продаже (перепродаже без видоизменения) новых
   и  бывших  в  употреблении  товаров,  приобретенных  продавцом  для
   дальнейшей  реализации  в  целях  осуществления  своей деятельности
   либо  полученных иным, не запрещенным действующим законодательством
   Российской Федерации способом.
       Деятельность  в  сфере  производства готовой продукции является
   самостоятельным     видом     предпринимательской     деятельности,
   направленным  на  извлечение  доходов  от  реализации изготовленной
   продукции    как    субъектам   предпринимательской   деятельности,
   осуществляющим  перепродажу  этой  продукции  в  виде товара, так и
   непосредственно потребителям этой продукции.
       При   этом   реализация   продукции  собственного  производства
   (включая  продукцию, произведенную из давальческого сырья) является
   одним   из   способов   извлечения  субъектами  предпринимательской
   деятельности   доходов   от   осуществления  деятельности  в  сфере
   производства готовой продукции.
       Учитывая,   что   данный  вид  деятельности  не  подпадает  под
   действие  главы  26.3  Кодекса, доходы, извлекаемые организацией от
   реализации  продукции  собственного  производства  (или  продукции,
   произведенной  из давальческого сырья) через используемый ею объект
   торговой  сети,  подлежат  налогообложению  в  соответствии  с иным
   режимом налогообложения.
       По  вопросу,  касающемуся  момента  принятия расходов на сырье,
   списанное  в производство, но еще не оплаченное, в целях применения
   упрощенной системы налогообложения, необходимо отметить следующее.
       Согласно    пункту    2   статьи   346.17   Кодекса   расходами
   налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.
       Таким  образом,  факт  списания  сырья  в  производство не дает
   право    налогоплательщику,    применяющему    упрощенную   систему
   налогообложения,   относить   затраты   на   приобретение  сырья  к
   расходам,  уменьшающим  полученные доходы, при исчислении налоговой
   базы  по  единому  налогу,  уплачиваемому  в  связи  с  применением
   упрощенной     системы     налогообложения,    налогоплательщиками,
   избравшими   объектом   налогообложения   доходы,   уменьшенные  на
   величину расходов.
       Затраты  на приобретение сырья будут признаны расходами в целях
   исчисления  данного  налога  в  момент  фактической  оплаты данного
   сырья.

                                                           Заместитель
                                                директора департамента
                               налоговой и таможенно-тарифной политики
                                              Министерства финансов РФ
                                                           А.И.ИВАНЕЕВ

                                                         Приложение №2

          МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

                                 ПИСЬМО
                  от 24 марта 2004 г. N 03-1-08/819/16

               О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС

       Департамент    косвенных    налогов   Министерства   Российской
   Федерации   по   налогам  и  сборам  рассмотрел  запрос  о  порядке
   определения  налоговой  базы  при  выполнении строительно-монтажных
   работ для собственного потребления и сообщает следующее.
       В  соответствии  с  подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 Налогового
   кодекса   Российской   Федерации   (далее   -  Кодекса)  выполнение
   строительно-монтажных    работ    для    собственного   потребления
   признается объектом обложения НДС.
       Согласно   пункту   2   статьи   159   Кодекса  при  выполнении
   строительно-монтажных  работ для собственного потребления налоговая
   база  определяется  как  стоимость  выполненных  работ, исчисленная
   исходя   из  всех  фактических  расходов  налогоплательщика  на  их
   выполнение.
       При  этом  законодательством  Российской  Федерации о налогах и
   сборах   понятие   "выполнение   строительно-монтажных   работ  для
   собственного потребления" не определено.
       Вместе  с тем следует отметить, что согласно пункту 1 статьи 11
   Кодекса  институты,  понятия  и  термины  гражданского, семейного и
   других     отраслей    законодательства    Российской    Федерации,
   используемые  в  Кодексе,  применяются  в том значении, в каком они
   используются   в  этих  отраслях  законодательства,  если  иное  не
   предусмотрено Кодексом.
       Таким      образом,     в     целях     определения     понятия
   "строительно-монтажные   работы   для   собственного   потребления"
   следует    руководствоваться    определениями,    содержащимися   в
   нормативных актах Госкомстата России.
       В  соответствии  с  пунктом  18  инструкции по заполнению формы
   федерального    государственного   статистического   наблюдения   о
   деятельности  предприятия,  утвержденной Постановлением Госкомстата
   России  от  24.12.2002  N  224  (в ред. от 14.01.2004) по строке 36
   формы   N   1-предприятие   "Основные   сведения   о   деятельности
   предприятия"  показывается  стоимость  строительно-монтажных работ,
   выполненных   хозяйственным   способом.   К   строительно-монтажным
   работам,  выполненным  хозяйственным  способом,  относятся  работы,
   осуществляемые  для  своих  нужд собственными силами нестроительных
   организаций,  включая  работы,  для  выполнения которых организация
   выделяет  на  стройку  рабочих  основной деятельности с выплатой им
   заработной платы по нарядам строительства.
       Кроме  того,  на  основании  пункта  35  порядка  заполнения  и
   представления  унифицированных  форм  федерального государственного
   статистического  наблюдения (форма N П-1 "Сведения о производстве и
   отгрузке    товаров    и   услуг"),   утвержденной   Постановлением
   Госкомстата  России  от  01.12.2003 N 105, по строке 27 формы N П-1
   показываются   строительные   и   монтажные   работы,   выполненные
   хозяйственным  способом, к которым относятся работы, осуществляемые
   собственными   силами   ОКСов   организаций,  включая  работы,  для
   выполнения   которых   организация   выделяет  на  стройку  рабочих
   основной  деятельности  с  выплатой  им заработной платы по нарядам
   строительства.  Если  при осуществлении строительства хозяйственным
   способом  отдельные  работы  выполняются подрядной организацией, то
   эти работы в строку 27 формы N П-1 не включают.
       Таким   образом,   отдельные   работы,   выполненные  подрядной
   организацией,  при  осуществлении строительства собственными силами
   в  объем  работ,  а  также  в  стоимость  этих  работ,  выполненных
   организацией   собственными   силами   для   собственных  нужд,  не
   включаются.
       В  связи  с  изложенным, при определении налоговой базы в целях
   исчисления  суммы  НДС по выполненным строительно-монтажным работам
   для    собственного    потребления   стоимость   подрядных   работ,
   предъявленных заказчику подрядными организациями, не учитывается.
                                             Руководитель Департамента
                                                    косвенных налогов,
                                          советник налоговой службы РФ
                                                              II ранга
   Н.С.ЧАМКИНА
   03.04.06
   Тип 1 - продажа недвижимости;
           - иностранное представительство;


   Тип 2  -налог на прибыль;
           - налог на добавленную стоимость;


   Тип 3 - строительство
   
   


Главная страница