Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КАКИЕ ОБЯЗАННОСТИ ВОЗНИКАЮТ У ООО "И" ОТНОСИТЕЛЬНО ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА...

Главная страница


          Вопрос:
       Физическое  лицо  заключило  в  2005  году  с  ООО  "И" договор
   купли-продажи   нежилого   помещения   в   жилом   здании,  которое
   используется ООО "И" под офис.
       Свидетельство   на   право  собственности  у  физического  лица
   имеется.
       Расчет   за   вышеуказанное   имущество   еще   не  произведен,
   предполагается осуществить расчет в декабре 2005 года.
       Бухгалтер  ООО  "И"  отразил  покупку на счете 08. документы на
   госрегистрацию имущества еще не поданы.
       1)Какие   обязанности   возникают   у   ООО   "И"  относительно
   физического лица, продающего имущество, по НДФЛ?
       2)Когда ООО "И" может отразить имущество на счете 01?


       Ответ:
       1.По  вопросу  обязанностей  у ООО "И" относительно физического
   лица, продающего имущество, по НДФЛ:
       Налогоплательщиками  налога на доходы физических лиц признаются
   физические   лица,  являющиеся  налоговыми  резидентами  Российской
   Федерации,   а   также   физические   лица,  получающие  доходы  от
   источников,   в  Российской  Федерации,  не  являющиеся  налоговыми
   резидентами Российской Федерации (статья 207 НК РФ).
       Пунктом   1  статьи  226  НК  РФ  установлено,  что  российские
   организации,    индивидуальные    предприниматели    и   постоянные
   представительства  иностранных  организаций в Российской Федерации,
   от  которых  или в результате отношений с которыми налогоплательщик
   получил  доходы,  указанные  в  пункте  2 статьи 226 НК РФ, обязаны
   исчислить,  удержать  у  налогоплательщика и уплатить сумму налога,
   исчисленную   в   соответствии  со  статьей  224  НК  РФ  с  учетом
   особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ.
       В  соответствии  с пунктом 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм и
   уплата  налога  в  соответствии со статьей 226 НК РФ производятся в
   отношении   всех   доходов  налогоплательщика,  источником  которых
   является  налоговый  агент,  за  исключением  доходов,  в отношении
   которых  исчисление  и  уплата налога осуществляются в соответствии
   со  статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм
   налога.
       Статьей  228  НК РФ определены особенности исчисления и порядок
   уплаты  отдельных доходов. Так, подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК
   РФ   установлено,   что   исчисление  и  уплату  налога  производят
   физические  лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества,
   принадлежащего этим лицам на праве собственности.
       При   этом,   пунктом  2  статьи  228  НК  РФ  определено,  что
   налогоплательщики,   указанные   в  пункте  1  статьи  228  НК  РФ,
   самостоятельно   исчисляют   суммы   налога,  подлежащие  уплате  в
   соответствующий  бюджет,  в  порядке,  установленном статьей 225 НК
   РФ.
       Налогоплательщики,  указанные  в  пункте  1  статьи  228 НК РФ,
   обязаны  представить  в  налоговый  орган  по  месту  своего  учета
   соответствующую налоговую декларацию (пункт 3 статьи 228 НК РФ).
       Таким   образом,   из  приведенных  норм  НК  РФ  следует,  что
   физическое  лицо,  у которого Вы приобретаете недвижимое имущество,
   самостоятельно  исчисляет  и  уплачивает  налог с суммы полученного
   дохода.   Руководствуясь   нормами  пункта  3  статьи  228  НК  РФ,
   физическое   лицо   представляет   в   налоговый   орган  налоговую
   декларацию  не  позднее  30  апреля  года,  следующего  за истекшим
   налоговым периодом (пункт 1 статьи 229 НК РФ).
       Однако,  требования  налоговых  органов относительно исполнения
   обязанностей,   возложенных   на   источника   выплаты  дохода,  не
   ограничиваются рамками НК РФ.
       Приказом   МНС   России   от   31.10.2003   N  БГ-3-04/583  "Об
   утверждении  форм  отчетности по налогу на доходы физических лиц за
   2003  год" в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 230 главы 23 НК РФ
   утверждены:
       (форма  №  1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога
   на доходы физических лиц за 2003 год";
       (форма  №  2-НДФЛ  "Справка  о доходах физического лица за 2003
   год".
       В  приложении  к  форме  № 1-НДФЛ "Порядок заполнения Налоговой
   карточки  по  учету  доходов  и  налога на доходы физических лиц за
   2003  год"  разъяснен  порядок  заполнения  раздела  7  "Сведения о
   доходах,    налогообложение   которых   осуществляется   налоговыми
   органами".   В  разделе  7  Налоговой  карточки  указываются  суммы
   дохода,   выплаченные   налоговым   агентом   физическому   лицу  -
   налоговому  резиденту  Российской  Федерации,  от реализации любого
   имущества,     принадлежащего     налогоплательщику     на    праве
   собственности.
       По   окончании  налогового  периода  определяется  общая  сумма
   выплат  по  каждому  коду дохода. Информация обо всех произведенных
   выплатах,     за     исключением     выплат    физическим    лицам,
   зарегистрированным   в   установленном   порядке  и  осуществляющим
   предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица
   (код   дохода  4000),  представляется  в  установленном  порядке  в
   налоговый орган по месту учета налогового агента.
       В  форме  №  2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 2003
   год"  Раздел 7 "Доходы от продажи имущества"  заполняется по данным
   таблицы Раздела 7 Налоговой карточки.
       Принимая  во внимание вышеизложенные требования Приказа МНС РФ,
   у  Вас,  как у источника выплаты дохода физическому лицу, возникает
   обязанность   ведения учета доходов, полученных физическим лицом от
   продажи  недвижимого  имущества,  и представления в налоговый орган
   по   месту   своего   учета   сведения  о  доходах  физических  лиц
   соответствующего    налогового   периода  и  суммах  начисленных  и
   удержанных в соответствующем налоговом периоде налогов.
       Но,  анализ  норм НК РФ, относительно вышеуказанных требований,
   позволяет усомниться в правомерности положений Приказа МНС РФ.
       Так  в  соответствии  с  пунктом  1  статьи 230 НК РФ налоговые
   агенты  ведут  учет доходов, полученных от них физическими лицами в
   налоговом  периоде,  по  форме,  которая  установлена Министерством
   финансов Российской Федерации.
       Как   было  отмечено  выше,  в  отношении  доходов  от  продажи
   имущества,  принадлежащего физическим лицам на праве собственности,
   Вы  не являетесь налоговым агентом, и, следовательно, обязанности в
   соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ у Вас не возникает.
       Не  возникает обязанности  у Вас и по представлению в налоговый
   орган  по  месту  своего учета сведения о доходах этого физического
   лица  за  соответствующий  налоговый  период и суммах начисленных и
   удержанных в соответствующем налоговом периоде налогов.
       Именно  такой  позиции  придерживаются Арбитражные суды в своих
   Постановлениях.  Например:  Постановление  ФАС  Восточно-сибирского
   округа  от  27.08.2004  года по делу № А19-4402/04-41-Ф02-345/04С1,
   Постановления  ФАС  Западно-сибирского округа от 10.11.2005 года по
   делу  №  Ф04-7921/2005(16615-А27-19),  от 25.08.2005 года по делу №
   Ф04-5649/2005(14251-А67-27),  Постановление  ФАС Поволжского округа
   от  03.05.2005  года  по  делу № А57-14752/04-33, Постановление ФАС
   Уральского округа от 22.04.2004  по делу № Ф09-1538/04-АК.

       2.По вопросу отражения имущества на счете 01:
       В  соответствии  с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона РФ от
   21.11.1996  года  №  129-ФЗ  "О  бухгалтерском  учете" организации,
   перешедшие  на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от
   обязанности    ведения   бухгалтерского   учета,   если   иное   не
   предусмотрено настоящим пунктом.
       Организации,  применяющие  упрощенную  систему налогообложения,
   ведут  учет  основных  средств  и нематериальных активов в порядке,
   предусмотренном    законодательством    Российской    Федерации   о
   бухгалтерском учете.
       Порядок   ведения   бухгалтерского   учета   основных   средств
   регламентирован  Приказом  Минфина  РФ от 30.03.2001 года № 26н "Об
   утверждении   положения  по  бухгалтерскому  учету  "Учет  основных
   средств" ПБУ 6/01".
       Методические  указания по бухгалтерскому учету основных средств
   (утв.  Приказом  Минфина  РФ  от  13.10.2003 года № 91н) определяют
   порядок   организации   бухгалтерского  учета  основных  средств  в
   соответствии  с  Положением  по бухгалтерскому учету "Учет основных
   средств" ПБУ 6/01.
       В  соответствии  с  пунктом 27 Приказа Минфина РФ от 13.10.2003
   года  № 91н фактические затраты, связанные с приобретением за плату
   основных  средств, за исключением налога на добавленную стоимость и
   иных    возмещаемых   налогов   (кроме   случаев,   предусмотренных
   законодательством   Российской  Федерации),  отражаются  по  дебету
   счета  учета  вложений  во внеоборотные активы в корреспонденции со
   счетами учета расчетов.
       При   принятии  основных  средств  к  бухгалтерскому  учету  на
   основании  надлежаще  оформленных  документов  фактические затраты,
   связанные  с  приобретением основных средств, списываются с кредита
   счета  учета  вложений  во  внеоборотные активы в корреспонденции с
   дебетом счета учета основных средств.
       Пунктом  52  Приказа  Минфина  РФ  от  13.10.2003  года  №  91н
   установлено,  что  допускается  объекты  недвижимости,  по  которым
   закончены    капитальные    вложения,   оформлены   соответствующие
   первичные   учетные   документы   по   приемке-передаче,  документы
   переданы    на    государственную    регистрацию    и    фактически
   эксплуатируемые,   принимать  к  бухгалтерскому  учету  в  качестве
   основных  средств  с выделением на отдельном субсчете к счету учета
   основных средств.
       Пунктом   1   статьи   131   ГК   РФ   установлено,  что  право
   собственности   и   другие   вещные   права   на  недвижимые  вещи,
   ограничения  этих  прав,  их  возникновение,  переход и прекращение
   подлежат   государственной  регистрации  в  едином  государственном
   реестре  органами, осуществляющими государственную регистрацию прав
   на недвижимость и сделок с ней.
       В  случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной
   регистрации,   право  собственности  у  приобретателя  возникает  с
   момента  такой регистрации, если иное не установлено законом (пункт
   2 статьи 223 ГК РФ).
       Таким  образом,  исходя  из  приведенных  норм  гражданского  и
   бухгалтерского  законодательства,  можно  сделать  вывод о том, что
   приобретаемый  Вами объект недвижимости подлежит включению в состав
   основных   средств   после   момента   государственной  регистрации
   договора  купли-продажи  недвижимого  имущества. Аналогичные выводы
   содержатся  в Письме Минфина РФ от 31.05.2004 года № 04-02-05/1/43,
   Письме  УФНС  по Московской области от 18.05.2005 года № 22-19/9465
   и в прочих ответах на частные вопросы.
       Если   же   Вы   ввели   в  эксплуатацию  объект  до  получения
   свидетельства  о  государственной  регистрации,  то, руководствуясь
   пунктом  52  Приказа  Минфина  РФ  от 13.10.2003 года № 91н, объект
   может  быть  учтен в составе основных средств на отдельном субсчете
   к  счету  01.  Но на наш взгляд, такой вариант учета с точки зрения
   гражданского  права  применим  к  объектам недвижимости, возводимым
   организацией  самостоятельно  (или  подрядным  способом),  когда не
   возникает перехода права собственности от продавца покупателю.

       Что   касается   момента  признания  расходов  на  приобретение
   объекта  недвижимости  в  составе  расходов  при исчислении единого
   налога  при  применении  упрощенной  системы  налогообложения, то в
   соответствии  с  пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ в отношении основных
   средств,  приобретенных  в  период  применения  упрощенной  системы
   налогообложения,  расходы  принимаются в момент ввода этих основных
   средств в эксплуатацию.
       Письмом  УФНС  по  г. Москве от 14.03.2005 года № 18-11/3/16042
   разъяснено,   что  стоимость  приобретенного  объекта  недвижимости
   можно  учесть  в составе расходов при применении упрощенной системы
   налогообложения   после   подачи   документов   на  государственную
   регистрацию.  При этом такой вывод следует из анализа норм пункта 8
   статьи  258  НК  РФ,  в  соответствии  с которым основные средства,
   права   на   которые   подлежат   государственной   регистрации   в
   соответствии  с  законодательством Российской Федерации, включаются
   в   состав   соответствующей   амортизационной   группы  с  момента
   документально    подтвержденного   факта   подачи   документов   на
   регистрацию указанных прав.

       Приложения на 4 листах
                                                        Приложение № 1

       Вопрос:  Согласно  условиям  договора купли-продажи недвижимого
   имущества    имущество   до   государственной   регистрации   права
   собственности  на  него  передается  на  баланс покупателя в момент
   подписания  передаточного  акта. Правомерно ли включение указанного
   имущества  в состав основных средств покупателя в момент подписания
   передаточного  акта  в  целях  бухгалтерского  и  налогового учета?
   Каков порядок уплаты налога на имущество в данной ситуации?

       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                                 ПИСЬМО
                    от 31 мая 2004 г. N 04-02-05/1/43

       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
   письмо от и сообщает следующее.
       В  соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
   бухгалтерском  учете"  оценка  имущества,  приобретенного за плату,
   осуществляется    путем   суммирования   фактически   произведенных
   расходов   на   его   покупку  (в  том  числе  процентов  за  право
   пользования   кредитом   и   заемными   средствами).   До   момента
   регистрации  и  получения  права  собственности объект недвижимости
   учитывается  на  счете  08  "Вложения  во  внеоборотные  активы"  с
   последующим  включением  их  в инвентарную стоимость объекта. После
   принятия  объекта  недвижимости  на  бухгалтерский  учет понесенные
   организацией  расходы  следует относить на счет 91 "Прочие доходы и
   расходы".
       Исходя  из  положений Гражданского кодекса Российской Федерации
   объекты   недвижимости,   право   собственности   на   которые   не
   зарегистрировано  в  Едином  государственном реестре, не могут быть
   приняты   к  бухгалтерскому  учету  в  качестве  объектов  основных
   средств.
       Что  касается налогового учета по налогу на прибыль, то следует
   иметь  в  виду,  что в соответствии с п.8 ст.258 Налогового кодекса
   Российской  Федерации  (далее - Кодекс) основные средства, права на
   которые  подлежат  государственной  регистрации  в  соответствии  с
   законодательством   Российской   Федерации,   включаются  в  состав
   соответствующей  амортизационной  группы  с  момента  документально
   подтвержденного  факта  подачи  документов на регистрацию указанных
   прав.
       С   01.01.2004   налог  на  имущество  исчисляется  в  порядке,
   установленном гл.30 "Налог на имущество организаций" Кодекса.
       Согласно  п.1 ст.374 Кодекса объектом налогообложения по налогу
   на   имущество   организаций   признается   движимое  и  недвижимое
   имущество  (включая  имущество,  переданное  во временное владение,
   пользование,  распоряжение  или доверительное управление, внесенное
   в  совместную  деятельность),  учитываемое  на  балансе  в качестве
   объектов  основных  средств в соответствии с установленным порядком
   ведения бухгалтерского учета.

                                       Директор Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                           М.А.МОТОРИН
   31.05.2004
   
   


Главная страница