Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

КАКИЕ ОСНОВАНИЯ У ПОКУПАТЕЛЯ ПРИ ВОЗНИКНОВЕНИИ СУММОВЫХ РАЗНИЦ...

Главная страница

  

       .Какие   основания  у  покупателя  при  возникновении  суммовых
   разниц  признать  в  составе  внереализационных  расходов для целей
   исчисления  налога  на  прибыль разницу в части НДС, предъявленного
   при приобретении товаров (работ, услуг)?
       При  перечислении  штрафов  и  пеней, причитающихся продавцу по
   хозяйственным  договорам,  вынесенных на основании судебных решений
   и  оплачиваемых по исполнительным листам, в платежном документе НДС
   не  выделяется.  Какие  основания  для применения ставки 18/118 при
   исчислении с полученных доходов суммы НДС в бюджет?

       ОБОСНОВАНИЕ.
       Примечание:
       ссылки  на  статьи  Налогового Кодекса РФ  приведены в редакции
   Федерального  Закона РФ от 22.07.2005г. № 119-ФЗ (далее по тексту Ц
   Закон № 119-ФЗ)
       При ответе на вопрос 1:
       переходом   права  собственности  на  товары  (работы,  услуги)
   считается  дата  передачи  (отгрузки)  товара  (выполнения  работы,
   оказания услуги)
       налогоплательщик,   в   целях   исчисления  налога  на  прибыль
   учитывает доходы и расходы по методу начисления
   ___________________________________________________________________
       ОТВЕТ НА ВОПРОС 1.
       Порядок  исчисления  и  принятия  к  вычету НДС регулируется 21
   главой Налогового Кодекса РФ.
       Глава  21  Налогового  Кодекса  РФ (далее по тексту Ц НК РФ) не
   содержит понятия суммовая разница.
       Суммовые разницы у покупателя до 01.01.2006г.
       В  соответствии  с  п.  6.6.  Положения по бухгалтерскому учету
   "Расходы  организации"  ПБУ  10/99,  утвержденного Приказом Минфина
   России  от  06.05.1999г.  N  33н, у организации-покупателя суммовая
   разница  определяется как разница между рублевой оценкой фактически
   произведенной  оплаты,  выраженной  в  иностранной валюте (условных
   денежных   единицах),   исчисленной   по   официальному  или  иному
   согласованному  курсу  на  дату  принятия  к  учету соответствующей
   кредиторской  задолженности,  и  рублевой оценкой этой кредиторской
   задолженности,    исчисленной    по    официальному    или    иному
   согласованному  курсу  на  дату  признания  расхода в бухгалтерском
   учете.
       Согласно   п.6   Положения   по   бухгалтерскому   учету  "Учет
   материально-производственных   запасов"   ПБУ  5/01,  утвержденного
   Приказом  Минфина  РФ  от  09.06.2001г.  №  44н,   суммовые разницы
   корректируют  стоимость  товаров  только  в  том  случае,  если они
   возникли  до  принятия  товаров  к учету. Суммовые разницы, которые
   возникли  после принятия товаров к учету, по нашему мнению, следует
   учитывать в составе прочих доходов и расходов.
       В  соответствии  с  п.  2 ст. 171 НК РФ (в редакции до внесения
   изменений   Законом   №  119-ФЗ)  вычетам  подлежат  суммы  налога,
   предъявленные  налогоплательщику  и  уплаченные им при приобретении
   товаров  (работ,  услуг)  на  территории  РФ  в  отношении  товаров
   (работ,   услуг),   приобретаемых   для   осуществления   операций,
   признаваемых  объектами  налогообложения в соответствии с 21 главой
   НК   РФ,   а   также  товаров  (работ,  услуг),  приобретаемых  для
   перепродажи.
       В  соответствии  с  п.1  ст.  172 НК РФ (в редакции до внесения
   изменений  Законом  № 119-ФЗ) налоговые вычеты, предусмотренные ст.
   171  НК  РФ,  производятся на основании счетов-фактур, выставленных
   продавцами  при  приобретении  налогоплательщиком  товаров  (работ,
   услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
       Вычетам    подлежат    только   суммы   налога,   предъявленные
   налогоплательщику  и уплаченные им при приобретении товаров (работ,
   услуг).
       Таким  образом,  до  01.01.2006г. согласно п. 1 ст. 172 НК РФ к
   вычету  принималась сумма НДС, фактически уплаченная поставщикам за
   приобретенные   (принятые   к   учету)   товары  (работы,  услуги),
   независимо  от  того, какая сумма НДС была отражена по дебету счета
   19  на  момент  оприходования  (принятия  на учет) покупателем этих
   товаров  (работ,  услуг). Следовательно, сумма НДС, предъявляемая к
   вычету,  формировалась  с  учетом  выявленных  суммовых разниц (как
   положительных, так и отрицательных).
       Пример.
       В  2005  году  Организация-продавец  по  договору купли-продажи
   отгрузила   товары   Организации0покупателю.  Стоимость  товаров  в
   соответствии  с договором - 1180 евро (в том числе НДС - 180 евро).
   В  соответствии  с  условиями  договора оплата товаров производится
   покупателем  в  рублях  в течение двух недель с момента отгрузки по
   курсу  евро  к  рублю,  действующему  на  дату оплаты. Счет-фактура
   выставлен в евро.
       Курс евро на дату отгрузки - 30 руб/евро.
       Курс евро на дату оплаты - 33 руб/евро.
   Дебет
   Кредит
   Сумма
   Содержание операции
   Первичный документ

                                   41
                                   60
   30000
    оприходованы приобретенные товары по покупной стоимости без учета
                        НДС (1000 евро х 30 руб.)
                                Накладная

                                   19
                                   60
                                  5400
   отражен НДС  (180 евро х 30 руб.).
                              Счет-фактура

                                   60
                                   51
                                  38940
   перечислены денежные средства продавцу
                          (1180 евро х 33 руб.)
                    Выписка банка по расчетному счету

                                   19
                                   60
                                   540
              отражен НДС по отрицательной суммовой разнице
   Бухгалтерская справка-расчет

                                   91
                                   60
                                  3000
                отрицательная суммовая разница (без НДС)
   Бухгалтерская справка-расчет

                                   68
                                   19
                                  5940
        фактически уплаченная сумма НДС по приобретенным товарам
                          предъявлена к вычету
             Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету

   ___________________________________________________________________
       Суммовые разницы у покупателя с 01.01.2006г.
       С   01.01.2006г.   моментом   определения   налоговой   базы  в
   соответствии  с  п.1  ст.  167  НК  РФ  является наиболее ранняя из
   следующих дат:
       1)   день   отгрузки   (передачи)   товаров   (работ,   услуг),
   имущественных прав;
       2)  день  оплаты,  частичной оплаты в счет предстоящих поставок
   товаров  (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
   прав.
       Таким  образом,  момент определения налоговой базы для продавца
   является   день  отгрузки  товара,  если  не  было  предварительной
   оплаты.
       При  этом,  обращаем  Ваше  внимание, что обязанность исчислить
   НДС   с  положительной  суммовой  разницы  у  продавца  установлена
   дополнительно,  отдельными нормами 21 главы НК РФ, а именно п.2 ст.
   153 НК РФ, пп.2 п.1 ст. 162 НК РФ.
       В  соответствии  с  п.2  ст.153 НК РФ при определении налоговой
   базы   выручка  от  реализации  товаров  (работ,  услуг),  передачи
   имущественных    прав   определяется   исходя   из   всех   доходов
   налогоплательщика,   связанных  с  расчетами  по  оплате  указанных
   товаров   (работ,  услуг),  имущественных  прав,  полученных  им  в
   денежной   и  (или)  натуральной  формах,  включая  оплату  ценными
   бумагами.
       Это  означает,  что  налоговая база по НДС формируется с учетом
   поступлений,    причитающихся    от   покупателя   (заказчика)   за
   реализованные  ему  товары  (выполненные работы, оказанные услуги),
   то есть исходя из цены сделки в рублевом эквиваленте.
       В  соответствии с пп. 2 п.1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС
   увеличивается   на   суммы,   полученные  за  реализованные  товары
   (работы,  услуги)  в счет увеличения доходов либо иначе связанных с
   оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
       В  то  же  время,  в  соответствии  с  разъяснениями Минфина РФ
   (Письмо  от  19.12.2005г. № 03-04-15/116, Письмо от 08.07.2004 г. N
   03-03-11/114)   уменьшение   ранее   начисленного   НДС   на  суммы
   отрицательных   суммовых   разниц   не   возникает,   так   как  не
   предусмотрено нормами НК РФ.
       Таким  образом, если бы не указанные нормы 21 главы обязанность
   продавца   исчислить   НДС   считалась  бы  исполненной  на  момент
   передачи, отгрузки товара (п.1 ст. 167 НК РФ).
       При  этом,  в  соответствии  с п.1 ст. 168 НК РФ при реализации
   товаров     (работ,    услуг),    передаче    имущественных    прав
   налогоплательщик  дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров
   (работ,  услуг),  передаваемых имущественных прав обязан предъявить
   к  оплате  покупателю  этих  товаров  (работ, услуг), имущественных
   прав соответствующую сумму налога.
       Покупатель   товаров  (работ,  услуг)  принимает  предъявленные
   суммы  НДС к вычету на основании счета-фактуры (п.1 ст.169 НК РФ) в
   порядке, предусмотренном ст. 171 и 172 НК РФ.
       Согласно  п.2  ст.  171  НК  РФ "вычетам подлежат суммы налога,
   предъявленные  налогоплательщику  при  приобретении товаров (работ,
   услуг), а также имущественных прав на территории РФ ".
       В  соответствии  с  пунктом  1  статьи 172 НК РФ с 01.01.2006г.
   предусмотрено   три  условия,  выполнение  которых  необходимо  для
   принятия НДС к вычету:
       приобретение  ценностей  для осуществления операций, облагаемых
   НДС,
       наличие счета-фактуры и
       оприходование (принятие к учету) приобретенных ценностей.
       Таким   образом,   из  состава  обязательных  для  предъявления
   бюджету  НДС  условий  исключен факт оплаты товаров (работ, услуг),
   по   которым   предъявляется   НДС   бюджету  (кроме  сумм  налога,
   уплаченного  при  ввозе  товаров  на  таможенную  территорию  РФ  в
   соответствии  с  п.  1  ст.  172  НК РФ, а подтверждение оплаты НДС
   налоговыми  агентам  -  п.  3  ст.  171  НК  РФ, и некоторые другие
   случаи).
       Следовательно,   запись   по   отражению  оплаты  приобретенных
   товаров  (работ,  услуг) по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками
   и  подрядчиками"  и  кредиту счета 51 "Расчетные счета" не является
   необходимой для предъявления НДС к вычету.
       Таким  образом,  с  01.01.2006г. момент принятия к вычету НДС у
   покупателя  соответствует  моменту  определения  налоговой  базы  у
   продавца.
       С   01.01.2006г.   Налоговым   Кодексом   РФ  не  предусмотрены
   положения   корректировки   "входного"   НДС  при  изменении  курса
   условных единиц (иностранной валюты) на дату оплаты.
       Следовательно,  сумма предъявленного НДС, который принимается к
   вычету  покупателем,  определяется на дату принятия к учету товаров
   (при  наличии  счета-фактуры  и  приобретения  для  облагаемых  НДС
   операций),  а  последующие  изменения  курса не влияют на "входной"
   налог.
       Таким  образом,  сумма  НДС  начисленного  продавцом  (на  дату
   отгрузки,  передачи)  =  сумме предъявленного  (принятого к вычету)
   НДС у покупателя.
       Соответственно,  в  целях исчисления налога на прибыль согласно
   п.  19  ст.  270  НК  РФ  именно эта сумма НДС (на дату принятия на
   учет)  является предъявленной и подлежащей вычету, и не учитывается
   в качестве расхода.
       Кроме  того,   на  возникшую  положительную  разницу у продавца
   (отрицательную  Ц  у покупателя), которая в соответствии с пп.2 п.1
   ст.   162   НК  РФ  подлежит  обложению  НДС,  продавец  выписывает
   счет-фактуру  в  единственном экземпляре и регистрирует его в книге
   продаж  в  соответствии  с  п.  19  Правил  ведения  журналов учета
   полученных  и  выставленных  счетов-фактур,  книг  покупок  и  книг
   продаж   при   расчетах   по   НДС,   утвержденные   Постановлением
   Правительства   РФ  от  02.12.2000г.  №  914  (далее  по  тексту  Ц
   Постановление № 914).
       То    есть,   у   покупателя   указанные   счет-фактура   будет
   отсутствовать,  а,  следовательно, и предъявленный продавцом НДС по
   суммовой разнице.
       Таким  образом,  по  нашему  мнению,  если сумма начисленного в
   установленном  законодательством  РФ о налогах и сборах порядке НДС
   покупателю  не  предъявляется, то она не может быть квалифицирована
   как сумма налога, поименованная в пункте 19 статьи 270 НК РФ.
       Таким  образом,  возникающие  суммовые  разницы у покупателя, в
   частности  отрицательные,  являются в соответствии с п.1 ст. 252 НК
   РФ   обоснованными   и   документально   подтвержденными  затратами
   (убытками),  и  согласно  пп.  5.1)  п.1 ст. 265 НК РФ включаются в
   состав внереализационных расходов.
       Если  у  покупателя  возникают положительные  суммовые разницы,
   то  в  данном случае пп.2 п.1 162 НК РФ не применяется, так как для
   покупателя  это  расходы,  и,  следовательно,  возникающая  разница
   является  внереализационным  доходом  в соответствии с п. 11.1) ст.
   250 НК РФ.
       Официальная   позиция  Минфина  РФ  по  вопросам  правомерности
   отнесения  возникающей  отрицательной суммовой разницы у покупателя
   в  полном  объеме  уплаченных  средств  (с учетом НДС) на настоящий
   момент отсутствует.
       По   неофициальным   разъяснениям  представителей  налоговых  и
   финансовых  ведомств  при  увеличении  курса  у.  е.  покупатель не
   должен  корректировать входной НДС. Соответственно на дату отгрузки
   он  примет  НДС  к вычету. Последующие изменения курса не влияют на
   входной    налог,   соответственно,   при   соответствии   расходов
   требованиям   ст.   252  НК  РФ,  возникающие  суммовые  разницы  у
   покупателя  являются расходами, учитываемых в целях налогообложения
   прибыли.
       Обращаем  Ваше  внимание,  что  в  ситуации,  изложенной Вами в
   Вопросе  1 Вашего запроса, существует вероятность риска непризнания
   налоговыми  органами  расходов  покупателя  в целях налогообложения
   прибыли  в  части  НДС,  уплаченного  продавцу  по  договору,  цена
   которого  установлена  в  условных единицах (иностранной валюте), в
   связи   с   тем,  что  официальная  позиция  Минфина  РФ,  а  также
   арбитражная практика по данному вопросу отсутствуют.

   1 тип 401
   2 тип 500
   3 тип 711, 712
       ОТВЕТ НА ВОПРОС 2.
       2.1. Позиция налоговых органов.
       По  мнению  налоговых  и  финансовых  органов,  суммы  штрафных
   санкций,  в  том  числе  пени, полученные продавцом товаров (работ,
   услуг)  от  покупателя  за неисполнение или ненадлежащее исполнение
   обязательств   по  оплате  товаров  (работ,  услуг),  включаются  в
   налоговую  базу  по  НДС,  позиция  которых  изложена  в  следующих
   письмах:
       Письмо Минфина РФ от 03.10.05г. № 03-04-11/259
       Письмо Минфина РФ от 18.10.04г. № 03-04-11/168
       Письмо Минфина РФ от 21.10.04г. N 03-04-11/177
       Письмо МНС РФ от 27.04.04г. N 03-1-08/1087/14
       Письмо УМНС РФ по г. Москве от 24.03.04г. № 24-11/19862,
       Письмо УМНС РФ по г. Москве от 26.03.03г. № 24-11/16213
       Письмо УМНС РФ по г. Москве от 11.12.02г. № 24-11/61372
       Свою   позицию  налоговые  и  финансовые  органы  аргументируют
   следующим:
       В  соответствии  с  п.2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой
   базы   выручка  от  реализации  товаров  (работ,  услуг),  передачи
   имущественных    прав   определяется   исходя   из   всех   доходов
   налогоплательщика,   связанных  с  расчетами  по  оплате  указанных
   товаров   (работ,  услуг),  имущественных  прав,  полученных  им  в
   денежной   и  (или)  натуральной  формах,  включая  оплату  ценными
   бумагами.
       В  соответствии  с  пп.2  п.1  ст.  162  НК  РФ налоговая база,
   определенная   в   соответствии  со  статьями  153  -  158  НК  РФ,
   увеличивается  на суммы полученных за реализованные товары (работы,
   услуги)   в   виде   финансовой   помощи,   на   пополнение  фондов
   специального  назначения,  в  счет  увеличения  доходов  либо иначе
   связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);
       Таким  образом,  суммы,  полученные  продавцами товаров (работ,
   услуг)  в  виде  санкций  за неисполнение (ненадлежащее исполнение)
   договорных   обязательств   покупателями  товаров  (работ,  услуг),
   связаны  с  оплатой  реализованных товаров (работ, услуг) и поэтому
   должны включаться в налоговую базу по НДС.
       В  соответствии  с  п.4  ст.  164  НК РФ при получении денежных
   средств,    связанных    с    оплатой   товаров   (работ,   услуг),
   предусмотренных  статьей  162  НК  РФ налоговая ставка определяется
   как  процентное  отношение  налоговой  ставки,  предусмотренной п.2
   (10%)  или  п.3  (18%) ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за
   100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
       При  этом обращаем Ваше внимание, что поставщик товаров (работ,
   услуг)  не  выставляет  покупателю  счет-фактуру  на сумму штрафных
   санкций, например за просрочку оплаты товара (работ, услуг).
       В  соответствии  с  п.1  ст.  168  НК РФ при реализации товаров
   (работ,  услуг),  передаче имущественных прав налогоплательщик (или
   налоговый  агент) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров
   (работ,  услуг),  передаваемых имущественных прав обязан предъявить
   к  оплате  покупателю  этих  товаров  (работ, услуг), имущественных
   прав соответствующую сумму налога.
       Таким  образом, поставщик предъявляет покупателю к уплате сумму
   НДС  только по реализуемым товарам (работам, услугам), передаваемым
   имущественным   правам.   Этот  НДС  указывается  в  счете-фактуре,
   который  выставляется  поставщиком покупателю в течение пяти дней с
   момента   отгрузки  товаров  (выполнения  работ,  оказания  услуг),
   передачи имущественных прав (п.3 ст. 168 НК РФ).
       При  начислении  штрафных  санкций факт реализации отсутствует.
   Поставщик  не  предъявляет  покупателю  к  уплате  НДС ни в составе
   санкций,   ни   сверх  этой  суммы.  Следовательно,  он  не  должен
   выставлять  покупателю  счет-фактуру  на сумму начисленных штрафных
   санкций, например за просрочку платежа по договору.
       Покупатель  должен  начислить  сумму  санкций согласно условиям
   договора  либо  уплатить  ее  по  письменному требованию поставщика
   (либо  по  решению  судебных  органов). При этом покупателю наличие
   счета-фактуры  для  отражения операций по начислению и перечислению
   штрафных  санкций не требуется, по причине отсутствия у плательщика
   штрафных   санкций   (покупателя)   права  для  принятия  к  вычету
   исчисленного  с  сумм  санкций (неустойки) НДС, так как статьей 171
   НК  РФ не предусмотрена возможность применения налогового вычета по
   НДС в подобных ситуациях.
       Соответственно,  данную операцию покупатель не отражает в книге
   покупок,   так  как  в  соответствии  с  п.7  Постановления  №  914
   покупатели  ведут  книгу  покупок,  предназначенную для регистрации
   счетов-фактур,  выставленных  продавцами, в целях определения суммы
   НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.
       В  то  же  время  поставщик  (продавец)  при получении штрафных
   санкций  согласно  пп.2  п.1  ст.  162 НК РФ должен исчислить НДС с
   этой  суммы.  В  данном  случае   поставщик  (продавец)  выписывает
   счет-фактуру  в единственном экземпляре на себя в соответствии с п.
   19 Постановления № 914, который регистрируется в книге продаж.
       В   этом   счете-фактуре   поставщик   отражает   полную  сумму
   полученных  санкций,  а в качестве налоговой ставки НДС указывает--
   "18/118"  (п.4  ст.  164  НК  РФ). Затем в соответствующей графе он
   отражает  сумму  исчисленного  налога.  Данные  этого счета-фактуры
   поставщик должен зафиксировать в книге продаж.
       2.2. Позиция, отличная от мнения налоговых органов.
       В  соответствии с п.1 ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней)
   признается  определенная  законом  или  договором  денежная  сумма,
   которую  должник  обязан  уплатить  кредитору в случае неисполнения
   или  ненадлежащего  исполнения  обязательства, в частности в случае
   просрочки  исполнения.  По  требованию об уплате неустойки кредитор
   не обязан доказывать причинение ему убытков.
       В   соответствии   с   пп.1   п.1   ст.   146  НК  РФ  объектом
   налогообложения  признается   реализация  товаров (работ, услуг) на
   территории РФ, передача имущественных прав.
       Реализацией  товаров  (работ,  услуг)  для  целей обложения НДС
   признается  передача  права  собственности  на  товары, результатов
   выполненных  работ  одним  лицом  для  другого лица, оказание услуг
   одним лицом другому лицу (п.1 ст.39, пп.1 п.1 ст.146 НК РФ).
       При  получении  же санкций за нарушение договорных обязательств
   перехода  права собственности на какие-либо товары (работы, услуги)
   не   происходит.   И  непосредственно  сами  санкции  за  нарушение
   договорных  обязательств не названы ст.146 НК РФ в качестве объекта
   налогообложения по НДС.
       Кроме  того,   из  определения неустойки, пени, штрафа следует,
   что  их суммы являются возмещением возможных убытков стороны, права
   которой    нарушены    неисполнением   (ненадлежащим   исполнением)
   договорных   обязательств,  и  не  увеличивают  цену  реализованных
   товаров  (работ,  услуг),  так  как не являются ее составной частью
   (ст.424  ГК  РФ).  А  налоговая база при реализации товаров (работ,
   услуг)  определяется  как  стоимость  этих  товаров (работ, услуг),
   исчисленная  исходя  из  цен,  указанных сторонами сделки (рыночных
   цен),  с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в
   них   налогов   (п.1  ст.154  НК  РФ).  Таким  образом,  НДС  может
   облагаться   только   та   сумма,   которая  увеличивает  стоимость
   реализуемых товаров (работ, услуг).
       Также   перечень   сумм,   которые   дополнительно  к  выручке,
   определяемой  в соответствии со ст.ст.154 - 158 НК РФ, включаются в
   налоговую  базу  по  НДС,  является  исчерпывающим  и  не  содержит
   указания   на   суммы  санкций  за  неисполнение  или  ненадлежащие
   исполнение обязательств.
       Положение,    предусматривающее    включение    сумм   санкций,
   полученных  за  неисполнение  (ненадлежащее  исполнение) договоров,
   содержалось  в  пп.5  п.1 ст.162 НК РФ. При этом согласно указанной
   норме   суммы   полученных   санкций  учитывались  при  определении
   налоговой  базы  только  в  части  превышения  полученных  сумм над
   суммами,  исчисленными  исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Но
   в  настоящее  время  данная  норма  исключена  из  НК РФ (п.18 ст.1
   Федерального закона от 29.12.2000г. № 166-ФЗ).
       Действующее  законодательство о налоговом и бухгалтерском учете
   относит  доходы  в  виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение
   договорных     обязательств     к     внереализационным     доходам
   налогоплательщиков,  а  не  к выручке от реализации товаров (работ,
   услуг) (п.3 ст.250 НК РФ, п.8  ПБУ 9/99).
       Кроме  того,   необходимость  включать суммы штрафных санкций в
   налоговую  базу  по  НДС не вытекает прямо из текста самой главы 21
   НК  РФ,  а  следует  из  разъяснений официальных органов. Между тем
   налоговые  нормы  должны быть четкими и ясными. А если они таковыми
   не  являются  и  в  них  есть неустранимые противоречия, сомнения и
   неясности,  то  они  должны толковаться в пользу налогоплательщиков
   (п. 7 ст. 3 НК РФ).
       На  основании  вышеизложенного, суммы пени (штрафа, неустойки),
   полученные  поставщиком от покупателя за неисполнение (ненадлежащее
   исполнение)  договорных  обязательств  по  оплате  товаров  (работ,
   услуг), не должны облагаться НДС.
       Эти выводы подтверждаются сложившейся судебной практикой:
       Постановление  ФАС  Западно-Сибирского  округа  от 26.07.04г. №
   Ф04-5204/2004(А45-3259-31)
       Постановление  ФАС  Дальневосточного  округа  от  02.04.04г.  №
   Ф03-А37/04-2/474,
       Постановление   ФАС   Волго-Вятского  округа  от  26.02.04г.  №
   А43-10549/2003-31-436,
       Постановление   ФАС   Московского   округа   от   06.01.04г.  №
   КА-А40/10691-03,
       Постановление  ФАС  Западно-Сибирского  округа  от 25.12.03г. №
   Ф04/ 6561-966/А67-2003,
       Постановление  ФАС  Восточно-Сибирского  округа от 27.08.03г. №
   А33-89/03-С3н-Ф02-2684/03-С1,
       Постановление   ФАС   Уральского   округа   от   21.08.03г.   №
   Ф09-2548/03-АК,
       Постановление    ФАС    Уральского    округа    от   23.04.03г.
   №Ф09-1148/03-АК,
       Постановление  ФАС  Северо-западного  округа  от  20.11.03г.  №
   Ф56-29845/03,
       Постановление  ФАС  Северо-западного  округа  от  10.04.02г.  №
   А56-27707/01.
       При  этом  обращаем  Ваше  внимание,  что,  в  случае  принятия
   решения  о  не  включении  суммы  санкций, полученных от покупателя
   товаров  (работ,  услуг),  в  налоговую  базу по НДС, свои интересы
   придется   отстаивать  в  судебном  порядке.  Аргументы  защиты  мы
   привели.




   17.03.06

   Тип 1 -  государственное регулирование тарифов (цен)
            -   ответственность за нарушение обязательств

   Тип 2 Ц без налогов
   Тип 3  -  предприятия агропромышленного комплекса
   
   


Главная страница