Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

КАКИЕ ПРИМ. СТАВКИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ПРИ РЕАЛ. ПРОДУКЦИИ ПЕРЕРАБОТКИ

Главная страница

  
      14.04.06


   В ответ на Ваш запрос от 10.04.2006г., в котором Вы описываете
   сложившуюся ситуацию и задаете интересующие Вас вопросы:
   "Наша организация является с/х производителем (1-й год), не
   перешедшая на ЕСХН. Одним из видов  деятельности является
   выращивание сахарной свеклы и передача ее на давальческой основе
   на переработку на сахарный завод. В соответствии с Приказом МНС РФ
   от 15.06.00 ¦БГ-3-02/231 (утратил силу) действовал следующий
   механизм  расчета прибыли: "При передаче с/х сырья в переработку
   другому предприятию на давальческих началах прибыль, полученная от
   реализации промышленной продукции, подлежит уменьшению на сумму
   расчетной прибыли, определяемую  исходя  из удельного веса  затрат
   от производства с/х продукции в общих затратах промышленной
   продукции".
   ВОПРОСЫ:
   На операции 2005 года  и далее распространяется ли данная схема
   расчета прибыли при реализации  продукции полученной при передаче
   сахарной свеклы в переработку на давальческих началах, на
   основании каких нормативных документов ?
   Какие применяются ставки   по налогу на прибыль при реализации
   полученной продукции переработки (сахар,патока,жом)?
   Относится ли данная полученная продукция к продукции с/х и на
   основании каких нормативных документов?
   Участвует ли выручка полученная от данной произведенной продукции
   (сахар,патока,жом)в расчете доли дохода от реализации
   произведенной с/х продукции, которая(доля) в свою очередь должна
   участвовать в распределении расходов по налогу на прибыль?"
   предлагаем Вам ознакомиться с нашими рекомендациями.

       Вопрос  1.  На  операции 2005 года  и далее распространяется ли
   данная  схема  ("При  передаче  с/х  сырья  в  переработку  другому
   предприятию   на   давальческих   началах  прибыль,  полученная  от
   реализации  промышленной  продукции,  подлежит  уменьшению на сумму
   расчетной  прибыли, определяемую  исходя  из удельного веса  затрат
   от   производства  с/х  продукции  в  общих  затратах  промышленной
   продукции")  расчета  прибыли  при реализации  продукции полученной
   при   передаче   сахарной  свеклы  в  переработку  на  давальческих
   началах, на основании каких нормативных документов ?

       В  связи  с  введением  в  действие  главы 25 "Налог на прибыль
   организаций"  части  второй Налогового кодекса Российской Федерации
   с  1  января 2002 г., согласно Приказа Минфина РФ от 03.07.2002г. №
   БГ-3-02/336,  утратила  силу   Инструкция  "О  порядке исчисления и
   уплаты  в  бюджет  налога  на  прибыль  предприятий и организаций",
   утвержденная Приказом МНС России от 15.06.2000 N БГ-3-02/231.
   Следовательно, указанный в п.2.9 данной Инструкции  механизм
   расчета прибыли: "При передаче с/х сырья в переработку другому
   предприятию на давальческих началах прибыль, полученная от
   реализации промышленной продукции, подлежит уменьшению на сумму
   расчетной прибыли, определяемую  исходя  из удельного веса  затрат
   от производства с/х продукции в общих затратах промышленной
   продукции" не применяется с 01.01.2002г.
   Таким образом, на операции 2005 года и далее не распространяется
   указанный Вами механизм расчета прибыли.


   Вопрос 2. Относится ли данная полученная продукция (сахар, патока,
   жом) к продукции с/х и на основании каких нормативных документов?

   В соответствии с "Общероссийским классификатором видов
   экономической деятельности, продукции и услуг" ОК 004-93,
   утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 06.08.1993г. № 17
   сахар, патока и жом включены в раздел Продукция и услуги
   обрабатывающей промышленности:

                      Раздел D. ПРОДУКЦИЯ И УСЛУГИ
                      ОБРАБАТЫВАЮЩЕЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ

   1500000 ПИЩЕВЫЕ ПРОДУКТЫ И НАПИТКИ

   1542000 Сахар

   1542010 Сахар -  сырец  тростниковый,  свекловичный  [1542100]   -
           [1542110]
   1542020 Сахар - песок и сахар рафинированный
   1542021 Сахар - песок и пудра сахарная [1542120] - [1542130]
   1542022 Сахар рафинированный [1542140] - [1542220]
   1542030 Продукция производства сахара прочая
   1542031 Меласса (патока) [1542301] - [1542303]
   1542032 Жом и отходы производства прочие [1542311] - [1542333]

       Также   в   соответствии  с  Перечнем  продукции,  относимой  к
   продукции      первичной      переработки,     произведенной     из
   сельскохозяйственного   сырья  собственного  производства  и  (или)
   выращенной   рыбы,   утвержденным    Постановлением   Правительства
   Российской  Федерации  от  02.09.2004  N 449 сахар, патока и жом не
   являются   продукцией   первичной   переработки,  произведенной  из
   сельскохозяйственного   сырья   собственного  производства.  Данный
   перечень  установлен  статьей 346.2 Налогового кодекса РФ для целей
   уплаты единого сельскохозяйственного налога:
       "Порядок    отнесения    продукции    к   продукции   первичной
   переработки,    произведенной    из   сельскохозяйственного   сырья
   собственного  производства и (или) выращенной рыбы, устанавливается
   Правительством Российской Федерации".
       (Письмо  Минфина РФ от 22.12.2004г. № 03-03-02-04/1/94, имеющее
   статус официальной переписки, прилагается).
   Таким  образом,  продукция,  полученная  в  результате  переработки
   (сахар,   патока,   жом)   не   относится   к  сельскохозяйственной
   продукции,    а   входит   в   состав    продукции   обрабатывающей
   промышленности.

   Вопрос 3. Какие применяются ставки   по налогу на прибыль при
   реализации полученной продукции переработки (сахар, патока, жом)?

   С 1 января 2004 г. налогообложение прибыли сельскохозяйственных
   товаропроизводителей осуществляется в соответствии со ст.2.1
   Федерального закона от 06.08.2001г. № 110-ФЗ "О внесении изменений
   и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской
   Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
   Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу
   отдельных актов (положений актов) законодательства Российской
   Федерации о налогах и сборах":
   Ставки налога на прибыль, установленные данной статьей применяются
   к прибыли сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших
   на систему налогообложения для сельскохозяйственных
   товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по
   деятельности, связанной с реализацией произведенной ими
   сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией
   произведенной и переработанной данными организациями собственной
   сельскохозяйственной продукции.
   В 2005 году действовала следующая редакция статьи 2.1 Федерального
   закона от 06.08.2001г. № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений
   в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
   другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и
   сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов
   (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах
   и сборах":
       "Статья  2.1. Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций
   для  сельскохозяйственных  товаропроизводителей,  не  перешедших на
   систему        налогообложения       для       сельскохозяйственных
   товаропроизводителей   (единый   сельскохозяйственный   налог),  по
   деятельности,    связанной    с   реализацией   произведенной   ими
   сельскохозяйственной    продукции,    а    также    с   реализацией
   произведенной  и  переработанной  данными организациями собственной
   сельскохозяйственной   продукции,   устанавливается   в   следующих
   порядке и размере:
       в 2004 - 2005 годах - 0 процентов;
       в 2006 - 2008 годах - 6 процентов;
       в 2009 - 2011 годах - 12 процентов;
       в 2012 - 2014 годах - 18 процентов;
       начиная  с  2015  года  - в соответствии с пунктом 1 статьи 284
   Налогового кодекса Российской Федерации.
       Сумма  налога, исчисленная по налоговой ставке, установленной в
   2006 - 2008 годах, зачисляется:
       в размере 1 процента налоговой ставки - в федеральный бюджет;
       в  размере  5  процентов налоговой ставки - в бюджеты субъектов
   Российской Федерации.
       Сумма  налога, исчисленная по налоговой ставке, установленной в
   2009 - 2011 годах, зачисляется:
       в размере 2 процентов налоговой ставки - в федеральный бюджет;
       в  размере  10 процентов налоговой ставки - в бюджеты субъектов
   Российской Федерации.
       Сумма  налога, исчисленная по налоговой ставке, установленной в
   2012 - 2014 годах, зачисляется:
       в размере 3 процентов налоговой ставки - в федеральный бюджет;
       в  размере  15 процентов налоговой ставки - в бюджеты субъектов
   Российской Федерации.
       Законами   субъектов   Российской   Федерации   предусмотренная
   настоящей   статьей   налоговая  ставка  может  быть  понижена  для
   отдельных   категорий   налогоплательщиков   в  отношении  налогов,
   зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.
       Распределение  сумм  налога,  подлежащих  зачислению  в бюджеты
   субъектов  Российской  Федерации и местные бюджеты, устанавливается
   в соответствии с законами субъектов Российской Федерации."

       Федеральным  законом  от  13.03.2006  N 39-ФЗ в статью 2.1 были
   внесены    изменения,    действие   которых   распространяется   на
   правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года:
       "Статья  2.1. Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций
   для  сельскохозяйственных  товаропроизводителей,  не  перешедших на
   систему        налогообложения       для       сельскохозяйственных
   товаропроизводителей   (единый   сельскохозяйственный   налог),  по
   деятельности,    связанной    с   реализацией   произведенной   ими
   сельскохозяйственной    продукции,    а    также    с   реализацией
   произведенной  и  переработанной  данными организациями собственной
   сельскохозяйственной   продукции,   устанавливается   в   следующих
   порядке и размере:
       в 2004 - 2007 годах - 0 процентов;
       в 2008 - 2009 годах - 6 процентов;
       в 2010 - 2011 годах - 12 процентов;
       в 2012 - 2014 годах - 18 процентов;
       начиная  с  2015  года  - в соответствии с пунктом 1 статьи 284
   Налогового кодекса Российской Федерации.
       Сумма  налога, исчисленная по налоговой ставке, установленной в
   2008 - 2009 годах, зачисляется:
       в размере 1 процента налоговой ставки - в федеральный бюджет;
       в  размере  5  процентов налоговой ставки - в бюджеты субъектов
   Российской Федерации.
       Сумма  налога, исчисленная по налоговой ставке, установленной в
   2010 - 2011 годах, зачисляется:
       в размере 2 процентов налоговой ставки - в федеральный бюджет;
       в  размере  10 процентов налоговой ставки - в бюджеты субъектов
   Российской Федерации.
       Сумма  налога, исчисленная по налоговой ставке, установленной в
   2012 - 2014 годах, зачисляется:
       в размере 3 процентов налоговой ставки - в федеральный бюджет;
       в  размере  15 процентов налоговой ставки - в бюджеты субъектов
   Российской Федерации.
       Законами   субъектов   Российской   Федерации   предусмотренная
   настоящей   статьей   налоговая  ставка  может  быть  понижена  для
   отдельных   категорий   налогоплательщиков   в  отношении  налогов,
   зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.
       Распределение  сумм  налога,  подлежащих  зачислению  в бюджеты
   субъектов  Российской  Федерации и местные бюджеты, устанавливается
   в соответствии с законами субъектов Российской Федерации".

   Но,  Вам  надо  иметь  в  виду,  что  в указанной статье не указана
   возможность   налогообложения   по  льготным  ставкам  по  прибыли,
   полученной    от    реализации    продукции,    произведенной    из
   сельскохозяйственного    сырья   переданного   в   переработку   на
   давальческой основе другим  организациям.
   Поэтому прибыль, полученная после 01 января 2002 года должна
   облагаться налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
   Данное мнение подтверждают Письма Минфина РФ, имеющие статус
   официальной переписки:
   от 14.05.2005г. № 03-03-02-04/1/118;от 14.09.2005г. №
   03-11-04/1/22 (Письма прилагаются).

   Вопрос 4. Участвует ли выручка, полученная от данной произведенной
   продукции (сахар, патока, жом) в расчете доли дохода от реализации
   произведенной с/х продукции, которая (доля) в свою очередь должна
   участвовать в распределении расходов по налогу на прибыль?"

   Исходя  из  Ваших  устных пояснений, Ваша организация не перешла на
   уплату ЕСХН, а являясь
   сельскохозяйственным   товаропроизводителем,  пользуется  льготными
   ставками   по   налогу  на  прибыль,    в  соответствии  со  ст.2.1
   Федерального  закона от 06.08.2001г. № 110-ФЗ "О внесении изменений
   и   дополнений   в   часть  вторую  Налогового  кодекса  Российской
   Федерации  и  некоторые  другие  акты  законодательства  Российской
   Федерации  о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу
   отдельных   актов  (положений  актов)  законодательства  Российской
   Федерации о налогах и сборах".
   В  статье  11  и Главе 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового
   кодекса    РФ     не   содержится   понятие   "сельскохозяйственный
   производитель".
   В  то  же время, для целей Главы 26.1 "Система налогообложения  для
   сельскохозяйственных  производителей  (единый  сельскохозяйственный
   налог)"  Налогового  кодекса  РФ дано понятие "сельскохозяйственный
   производитель"  в  статье  346.2,  но это определение действительно
   только  для целей этой Главы.
   В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ
   "О сельскохозяйственной кооперации":
       "сельскохозяйственный   товаропроизводитель  -  физическое  или
   юридическое  лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной
   продукции,  которая  составляет  в  стоимостном  выражении более 50
   процентов   общего  объема  производимой  продукции,  в  том  числе
   рыболовецкая  артель  (колхоз),  производство  сельскохозяйственной
   (рыбной)  продукции  и  объем  вылова  водных биоресурсов в которой
   составляет  в  стоимостном  выражении  более  70  процентов  общего
   объема производимой продукции;".
   В то же время в Федеральном законе от 09.07.2002 N 83-ФЗ " О
   финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей"
   содержится следующее  определение:
       "сельскохозяйственные    товаропроизводители   -   организации,
   крестьянские     (фермерские)     хозяйства     и    индивидуальные
   предприниматели,  доля выручки которых от реализации произведенной,
   произведенной  и  переработанной ими сельскохозяйственной продукции
   в   общей   выручке  от  реализации  продукции  (выполнения  работ,
   оказания  услуг)  за  предшествующий  год  составила  не  менее  50
   процентов;".
   То есть в первом случае акцент делается на объем произведенной
   сельхозпродукции, а во втором - объем выручки от ее реализации.
       Пункт  7  ст.  3  НК РФ позволяет трактовать все противоречивые
   акты   налогового   законодательства  в  пользу  налогоплательщика.
   Поэтому  пониженные   ставки  по  налогу на прибыль могут применять
   все    налогоплательщики,    отвечающие    критериям    любого   из
   вышеуказанных Законов.
   При  этом  Вам  необходимо  учесть,  что  в соответствии с Письмами
   Минфина РФ:
   от    01.12.2004г.   №   03-03-01-04/1/164;   от   18.03.2005г.   №
   03-03-02-02/51; от 14.05.2005г. № 03-03-02-04/1/118 и другими:
       "При   оценке   произведенной   сельскохозяйственной  продукции
   следует     руководствоваться     Методическими    указаниями    по
   бухгалтерскому    учету    материально-производственных    запасов,
   утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
       В   соответствии  с  п.  203  названных  Методических  указаний
   готовая    продукция    может   оцениваться   в   аналитическом   и
   синтетическом   бухгалтерском   учете  организации  по  фактической
   производственной  себестоимости  или  по нормативной себестоимости,
   включающей   затраты,   связанные   с   использованием  в  процессе
   производства   основных   средств,   сырья,   материалов,  топлива,
   энергии,   трудовых   ресурсов  и  других  затрат  на  производство
   продукции.
       При  этом  объем  производимой продукции определяется по итогам
   предыдущего  налогового периода. Общий объем производимой продукции
   включает   в   себя   произведенную   сельскохозяйственную  и  иную
   продукцию".
   А   в   соответствии   с  Письмом  Минфина  РФ  от  11.02.2005г.  №
   03-03-01-04/1/63  и  Письмом  УФНС  по  г.Москве  от 08.07.2005г. №
   21-12/49130:
       "При   отнесении   продукции   к  сельскохозяйственной  следует
   руководствоваться   Общероссийским  классификатором  продукции  (ОК
   005-93),   утвержденным   Постановлением   Госстандарта  России  от
   30.12.1993 N 301".
   При  этом,  согласно  пункту  9  статьи  274  Налогового кодекса РФ
   организации,  получающие  прибыль  (убыток) от сельскохозяйственной
   деятельности,  обязаны  вести  обособленный учет доходов и расходов
   от указанной деятельности.

   Для налогоплательщиков, перешедших на уплату ЕСХН, предусмотрен
   следующий порядок расчета доли дохода от реализации продукции
   первичной переработки в общем доходе от реализации произведенной
   ими продукции из этого  сырья. Данная доля определяется следующим
   образом в соответствии с Письмом Минфина РФ от 16.01.2006г. №
   03-11-04/1/1.
       "доля  дохода  от  реализации продукции первичной переработки в
   общем  доходе  от  реализации  произведенной ими продукции из этого
   сырья  определяется  исходя из соотношения расходов на производство
   сельскохозяйственной  продукции  и  (или)  выращивание  рыбы  и  ее
   первичную  переработку  в  общей  сумме  расходов  на  производство
   продукции из указанного сырья и (или) рыбы.
       Если   при  производстве  промышленной  продукции  используется
   непосредственно   сельскохозяйственная  продукция,  то,  по  нашему
   мнению,  следует  определить  долю  (сумму)  дохода  от  реализации
   сельскохозяйственной  продукции  в общей сумме дохода от реализации
   произведенной    из   нее   промышленной   продукции.   Эта   сумма
   рассчитывается   пропорционально   доле   затрат   на  производство
   сельскохозяйственной  продукции,  используемой в качестве сырья для
   производства  промышленной  продукции,  в  общем  объеме  затрат на
   производство промышленной продукции.
       В  связи  с этим считаем правомерным включение в состав доходов
   от    реализации   произведенной   сельскохозяйственной   продукции
   расчетной  выручки  от  реализации  сахарной  свеклы в общем объеме
   выручки   от  реализации  сахара,  определенной  в  указанном  выше
   порядке".
   Ещё раз хотим подчеркнуть, что данный порядок распространяется на
   организации уплачивающие ЕСХН. Это подтверждено следующими
   Письмами Минфина РФ: от 15.03.2005г. № 03-03-02-04/1/71, от
   05.11.2004г. № 03-03-02-04/2/7. (Письма Минфина прилагаются).

   Таким  образом, если Ваша организация  является плательщиком налога
   на   прибыль,  то  Вы  не  вправе  включать  в  состав  доходов  от
   реализации  произведенной  сельхозпродукции  расчетной  выручки  от
   реализации  сахарной  свеклы  в  общем объеме выручки от реализации
   сахара,  патоки  и  жома, определенной  пропорционально доле затрат
   на  производство  сельскохозяйственной  продукции,  используемой  в
   качестве  сырья  для  производства  промышленной продукции, в общем
   объеме   затрат  на  производство  промышленной  продукции.  Данным
   порядком  Вправе  пользоваться  только  организации,  перешедшие на
   уплату ЕСХН.
   
   
 

Главная страница