Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

КАКИЕ РАСХОДЫ ИЗ СОСТАВА ПУСКОНАЛАД. РАБОТ ЯВЛ. ЗАТРАТАМИ ТЕКУЩЕГО ХАР-РА

Главная страница


          Ситуация:
       ОАО  "Т"  осуществляет  строительство  каталитического крекинга
   вакуумного   газойля  с  получением  товарного  автобензина  (Завод
   бензинов).  В декабре 2005 года планируется пробный запуск сырья на
   Завод.  В настоящее время на Заводе ведутся пусконаладочные работы,
   которые  включают  в  себя  шеф-монтаж  оборудования,  исследование
   состояния  оборудовании,  составление  технической  документации на
   оборудование,  пуско-наладка  оборудования в холостую, разработка и
   экспертиза    деклараций,    паспортов,   проведение   лабораторных
   исследований,  затраты  на энергообеспечение (пар, теплофикационная
   вода, э/энергия, оборотная вода, азот, воздух, газ) и прочее.
       Перед   пробным   запуском  сырья  на  Завод  необходимо  будет
   произвести   заполнение  системы  вакуумным  газойлем  и  дизельной
   фракцией,  а  также  будут  закуплены  катализаторы. Данные затраты
   будут производиться до начала работы приемочной комиссии.
         ОАО  "Т"  не  будет  самостоятельно  эксплуатировать Завод, а
   планирует передать его в аренду ЗАО "Т".

       Вопрос 1:
       Какие   расходы   из  состава  пусконаладочных  работ  являются
   затратами   текущего  и  капитального  характера?  Как  учитываются
   пусконаладочные  работы  в  бухгалтерском  и налоговом учете? В чем
   разница   между   пусконаладочными   работами  "вхолостую"  и  "под
   нагрузкой"?   Начиная   с  какого  момента  пусконаладочные  работы
   следует расценивать как работы "под нагрузкой"?

       Ответ 1:
       Необходимость  проведения пусконаладочных работ устанавливается
   строительными   нормами  и  правилами  в  зависимости  от категории
   объекта.  Поэтому  при  решении  вопроса о классификации этих работ
   наиболее   компетентным   признается  мнение  специалистов  органа,
   уполномоченного в области градостроительной деятельности.
       Прежде   всего,   ссылаются   на   Письмо   Госкомитета  РФ  по
   строительству  и  жилищно-коммунальному  комплексу от 27.10.2003  №
   НК-6848/10  (согласовано  с  финансовым  и  налоговым  ведомством).
   Изложенная  в  письме позиция основывается на "Методике определения
   стоимости  строительной  продукции на территории РФ" МДС 81-35.2004
   (утверждена Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1).
       Из   вышеперечисленных   документов  следует,  что  затраты  на
   проведение  пусконаладочных работ "вхолостую" являются капитальными
   затратами  и  включаются  в  сводный  сметный расчет строительства,
   формируя  первоначальную  стоимость объекта. Пусконаладочные работы
   "под  нагрузкой"  -  расходы некапитального характера, производимые
   после того, как первоначальная стоимость объекта сформирована.
       Таким  образом,  можно сформулировать основное правило - режимы
   пусконаладочных  работ  "вхолостую" и "под нагрузкой" отделены друг
   от друга моментом ввода основного средства в эксплуатацию.

       Объект  признается  основным  средством при выполнении условий,
   установленных  пунктом  4  ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (Приказ
   Минфина  №  26н  от  30.03.2001).  Однако пункт 3 данного документа
   четко  определяет,  что правила ПБУ 6/01 не применяются в отношении
   капитальных  вложений. Таким образом, имущество также не может быть
   признано  в  качестве  объекта  основных  средств  до тех пор, пока
   затраты  соответствуют  понятию  долгосрочных  инвестиций,  то есть
   являются незавершенным строительством.
       Рассмотрим  условия, установленные Положением по бухгалтерскому
   учету  долгосрочных инвестиций (Письмо Минфина России от 30.12.1993
   N 160), при которых строительство считается завершенным.
       Пункт  3.2.1.  относит  к законченному строительству принятые в
   эксплуатацию  объекты,  приемка  которых  оформлена в установленном
   порядке.  В  учете застройщика затраты по данным объектам в размере
   их  инвентарной  стоимости,  а  также другие расходы списываются со
   счета   08   "Вложения  во  внеоборотные  активы"  на  счета  учета
   приходуемого    имущества   или   источников   их   финансирования.
   Законченные   строительством  здания  и  сооружения,  установленное
   оборудование,   законченные   работы   по  реконструкции  объектов,
   увеличивающие  их  первоначальную стоимость, приемка в эксплуатацию
   которых  оформлена  в  установленном  порядке, зачисляются в состав
   основных средств.
       Таким  образом,  строительство  объекта  считается завершенным,
   когда работы по приняты в установленном порядке.
       Приемка   законченного   строительством  объекта  заказчиком  у
   подрядчика  оформляется  "Актом приемки законченного строительством
   объекта"  (Форма  №  КС-11).  Данный  документ  подтверждает полную
   готовность  объекта  в  соответствии  с  договором подряда, то есть
   выполнение договорных обязательств.
       Полностью    приемка   объекта   оформляется   "Актом   приемки
   законченного  строительством объекта приемочной комиссией" (форма N
   КС-14).  Акт  по форме КС-14 является документом по приемке и вводу
   законченного    строительством    объекта    производственного    и
   жилищно-гражданского  назначения и зачисления его в состав основных
   фондов   (основных   средств)   всех  форм  собственности,  включая
   государственную  (федеральную), включая реконструкцию, расширение и
   техническое  перевооружение.  Таким  образом, заказчик на основании
   акта,  составленного по форме КС-14, вводит объект в эксплуатацию и
   зачисляет его в состав основных средств.

       Для    целей   налогового   учета   амортизируемого   имущества
   определяющим   также   является  момент  ввода  в  эксплуатацию.  В
   налоговом  учете  амортизация  начисляется  с  1-го  числа  месяца,
   следующего  за  месяцем,  когда  объект введен в эксплуатацию (п. 2
   ст.  259 НК РФ). В отношении амортизации основных средств, права на
   которые  подлежат  государственной  регистрации  в  соответствии  с
   законодательством  РФ,   пункт  8  статьи  258  НК РФ устанавливает
   дополнительное   условие.   Такое  имущество  включается  в  состав
   соответствующей  амортизационной  группы  с  момента  документально
   подтвержденного  факта  подачи  документов на регистрацию указанных
   прав.  В  то  же  время  это  дополнительное условие, откладывающее
   момент  включения  объекта  в  состав амортизируемого имущества, не
   изменяет   даты  введения  объекта  в  эксплуатацию.  Поэтому  и  в
   налоговом  учете пусконаладочные работы  квалифицируются в качестве
   капитальных  затрат  на  тех  же  основаниях, что и в бухгалтерском
   учете.

       Так   как   в   описанной   ситуации   пусконаладочные   работы
   производятся  до начала работы приемочной комиссии, соответственно,
   и  завод  еще признается объектом незавершенного строительства и не
   введен   в  эксплуатацию,  то  расходы  на  пусконаладочные  работы
   формируют первоначальную стоимость основного средства.
       После  подписания  акта приемочной комиссией и оформления ввода
   объекта    в    эксплуатацию    может    возникнуть   необходимость
   дополнительной   настройки  оборудования.  В  этом  случае  расходы
   дополнительные    пусконаладочные   работы   признаются   затратами
   текущего характера.

       Вопрос 2:
       В  какой момент ОАО "Таиф" может передать завод в аренду: после
   акта   приемочной   комиссии,   после  государственной  регистрации
   объекта или в какой-то другой временной период?
       Ответ 2:
       При  освещении  вопроса  о  моменте  передачи завода бензинов в
   аренду   следует   разобрать   правовые   последствия   каждого  из
   перечисленных событий.
       Как  было  отмечено  выше, оформление акта приемки законченного
   строительством  объекта приемочной комиссией  является тем рубежом,
   который  изменяет  квалификацию  объекта  в качестве незавершенного
   строительства.  Следовательно,  до  этого момента объект признается
   незавершенным строительством.
       Незавершенное   строительство   признано  объектом  гражданских
   правоотношений  (ст. 130 ГК РФ), но относительно его сдачи в аренду
   имеются   различные   точки   зрения,   сложившиеся  в  арбитражной
   практике.  Так в п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 25.02.1998 N
   8  "О  некоторых  вопросах  практики разрешения споров, связанных с
   защитой  права  собственности  и других вещных прав" говорится, что
   "по  смыслу  ст.  130  ГК  РФ  и  ст.  25  Федерального  закона  "О
   государственной  регистрации  прав на недвижимое имущество и сделок
   с   ним"  не  завершенные  строительством  объекты,  не  являющиеся
   предметом  действующего договора строительного подряда, относятся к
   недвижимому    имуществу.   При   наличии   действующего   договора
   строительного  подряда  объект  является  объектом обязательства по
   этой  сделке  и  соответственно не может одновременно быть объектом
   обязательств  по  другой сделке. Если же обязательство прекращено и
   совсем  необязательно  в  результате завершения строительных работ,
   то  объект  незавершенного строительства становится объектом вещных
   прав и может участвовать в гражданском обороте.
       Полная  приемка объекта оформляется "Актом приемки законченного
   строительством  объекта  приемочной  комиссией"  (форма  N  КС-14).
   Причем,  данный документ необходим арендодателю не только для того,
   чтобы зафиксировать момент окончания строительства.
       Статья   611   ГК   РФ   обязывает  арендодателя,  предоставить
   арендатору   имущество   в   состоянии,   соответствующем  условиям
   договора  аренды  и  назначению  имущества.  Так,  если  на объекте
   аренды,   обнаружатся   недостатки,  которые  будут  препятствовать
   использованию объекта арендатором, последний может:
       -   потребовать   от   арендодателя  безвозмездного  устранения
   недостатков   переданного  в  аренду  имущества  либо  соразмерного
   уменьшения  арендной  платы,  либо  возмещения  своих  расходов  на
   устранение недостатков имущества;
       -  непосредственно  удержать  сумму  понесенных  им расходов на
   устранение  данных  недостатков  из  арендной платы, предварительно
   уведомив об этом арендодателя;
       -  потребовать досрочного расторжения договора (п. 1 ст. 612 ГК
   РФ).
       В  соответствии  с  законодательством  акт  по  форме  №  КС-14
   оформляется  заказчиком  и  членами  приемочной  комиссии на основе
   результатов  проведенных  ими  обследований,  проверок, контрольных
   испытаний    и    измерений,    документов    исполнителя    работ,
   подтверждающих   соответствие  принимаемого  объекта  утвержденному
   проекту,  нормам, правилам и стандартам, а также заключений органов
   надзора.
       В  этой  связи  интересным является следующее судебное решение.
   ФАС  Московского  округа  в  Постановлении  от 11.03.1999 по делу N
   КГ-А41/560-99    высказал    мнение,   согласно   которому   объект
   незавершенного  строительства не может являться объектом аренды, по
   той  причине,  что  данный  объект  нельзя  использовать  исходя из
   потребительских  свойств  зданий и сооружений до того момента, пока
   объект  не  будет  сдан  в  эксплуатацию  в  порядке, установленном
   законодательством.
       Поэтому  акт как документ требуется для того, чтобы подтвердить
   исполнение  арендодателем   своих обязанностей по договору аренды и
   исключить возможное расторжение договора.

       В  соответствии  с Гражданским кодексом право сдачи имущества в
   аренду  принадлежит  его  собственнику  (ст.608  ГК). Статья 219 ГК
   устанавливает,   что   право  собственности  на  вновь  создаваемое
   недвижимое    имущество   возникает   с   момента   государственной
   регистрации   имущества.  То  есть  в  соответствии  с  гражданским
   законодательством   до   момента  регистрации  права  собственности
   организация  не имеет права заключить договор аренды. Данная сделка
   до  момента  государственной  регистрации  прав  на имущество будет
   ничтожной   (п.1   ст.165   ГК),  однако  требования  о  применении
   последствий   недействительной   сделки   может  предъявить  только
   заинтересованное лицо Ц участники сделки (ст.166 ГК).

       В  соответствии  с  Градостроительным  кодексом РФ (№ 190-ФЗ от
   29.12.2004)    строительство    капитальных    объектов    подлежит
   государственному  строительному  надзору.  Одним  из методов такого
   контроля   является   выдача   разрешения   на   ввод   объекта   в
   эксплуатацию.   Разрешение  на  ввод  в  эксплуатацию  выдается  на
   основании,  в  частности,  акта приемки объекта. Разрешение на ввод
   объекта   в   эксплуатацию  представляет  собой  документ,  который
   удостоверяет  выполнение  строительства  объекта  в полном объеме в
   соответствии   с   разрешением   на   строительство,   соответствие
   построенного  объекта градостроительному плану земельного участка и
   проектной  документации  (п.1 ст.55 Градостроительного кодекса РФ).
   Фактическая  эксплуатация  объекта  при  отсутствии  у  организации
   разрешения  на  ввод  объекта  капитального  строительства является
   нарушением  правил приемки и ввода объектов в эксплуатацию. Статьей
   9.5  КоАП предусмотрена ответственность за нарушение правил приемки
   и   ввода  объектов  в  эксплуатацию,  в  том  числе  использование
   гражданских   и   производственных   объектов   без   оформления  в
   установленном  порядке  документов  о  вводе в эксплуатацию, в виде
   наложения  административного  штрафа  на  должностных  лиц  - до 20
   МРОТ, а на юридических лиц - до 200 МРОТ.

       Таким  образом,  передача завода в аренду в полном соответствии
   с  законодательством  может  осуществляться только при наличии всех
   перечисленных  документов:  акта  приемочной комиссии, официального
   разрешения  на  ввод  в  эксплуатацию,  свидетельства о регистрации
   права   собственности.  При  этом  фактическая  передача  в  аренду
   имущества   до   момента   оформления   каждого   из  перечисленных
   документов может иметь следующие последствия:
       отсутствие  акта  приемки  законченного  строительством объекта
   приемочной   комиссией   Ц   не   подтвержден   факт   соответствия
   принимаемого    объекта   нормам,   правилам   и   стандартам,   а,
   следовательно,   объект   может   не   соответствовать   назначению
   имущества;
       отсутствие  свидетельства  о  регистрации  права  собственности
   арендодателя   на   завод  Ц  признание  сделки  (договора  аренды)
   ничтожной по заявлению заинтересованной стороны;
       отсутствие  разрешения уполномоченного органа на ввод объекта в
   эксплуатацию Ц взыскание штрафа в размере до 20 000 рублей.

       Вопрос 3:
       Как  необходимо  произвести  передачу  закупленных  ОАО  "Таиф"
   сырья,   материалов,  катализаторов  и  иных  затрат,  связанных  с
   первоначальным  запуском  производства бензинов, в результате сдачи
   завода в аренду?
       Ответ 3:
       Предприятие    как    объект    гражданско-правового    оборота
   представляет   собой   имущественный   комплекс,  используемый  для
   осуществления  предпринимательской  деятельности  (п.  1 ст. 132 ГК
   РФ). В его состав входят:
       -  все  виды  имущества,  предназначенные для его деятельности,
   включая   земельные   участки,  здания,  сооружения,  оборудование,
   инвентарь, сырье, продукцию;
       - права требования;
       - долги;
       -  права  на  обозначения, индивидуализирующие предприятие, его
   продукцию,   работы  и  услуги  (фирменное  наименование,  товарные
   знаки, знаки обслуживания);
       -  другие  исключительные  права,  если  иное  не предусмотрено
   законом или договором.
       Особенности  правовой  природы  предприятия (как имущественного
   комплекса)  обусловливают  комплексный  характер  предмета договора
   аренды предприятия.
       Предмет договора аренды предприятия заключается в следующем.
       "По  договору  аренды  предприятия  в  целом как имущественного
   комплекса,   используемого  для  осуществления  предпринимательской
   деятельности,  арендодатель  обязуется  предоставить  арендатору за
   плату  во  временное  владение  и  пользование  земельные  участки,
   здания,   сооружения,  оборудование  и  другие  входящие  в  состав
   предприятия  основные средства, передать в порядке, на условиях и в
   пределах,    определяемых   договором,   запасы   сырья,   топлива,
   материалов  и  иные  оборотные  средства, права пользования землей,
   водой  и  другими  природными  ресурсами,  зданиями, сооружениями и
   оборудованием,  иные  имущественные права арендодателя, связанные с
   предприятием,    права    на    обозначения,    индивидуализирующие
   деятельность  предприятия,  и  другие исключительные права, а также
   уступить   ему   права   требования  и  перевести  на  него  долги,
   относящиеся к предприятию" (п.1 ст.656 ГК РФ).
       Как  видно,  предмет  договора  аренды  предприятия  в целом не
   только   охватывает   классические   арендные  отношения  (передачу
   имущества   во   владение  и  пользование),  но  и  предусматривает
   регулирование  также  вопроса передачи арендатору оборотных средств
   предприятия (запасов сырья, топлива, материалов и т.п.).
       Обратим  внимание,  что  оборотные средства передаются, конечно
   же,  не во временное пользование - они будут полностью использованы
   при  функционировании  арендованного предприятия. Порядок и условия
   передачи  оборотных  средств,  а  также  их  пределы  оговариваются
   сторонами  в  тексте  договора (п. 1 ст. 656 ГК РФ). Следовательно,
   стороны  учитывают  стоимость  переданного имущества в рамках своих
   обязательств.
       Если   же  арендодатель  передаст  арендатору  какие-либо  иные
   оборотные   средства  (т.е.  не  предусмотренные  договором  аренды
   предприятия  либо  превышающие  установленные  им  пределы), то они
   будут  рассматриваться как безвозмездно полученное имущество, в том
   числе  и  для  целей налогообложения. В частности, арендатору такое
   имущество  придется  включить  в состав доходов, облагаемых налогом
   на    прибыль,   а   соответствующие   расходы   арендодателя   при
   налогообложении прибыли учитываться не будут.
       Следовательно,      арендодатель      сам     решает,     какие
   товарно-материальные   ценности   передать   арендатору,   а  какие
   оставить  себе.  Оборотные  средства могут быть проданы арендатору,
   переданы  ему в полное распоряжение на условиях будущего возврата и
   т.д.  На  арендатора  могут  быть наложены отдельные ограничения по
   распоряжению  полученными  от  арендодателя  оборотными средствами.
   Словом,  условия,  на  которых  арендатору  предприятия  передаются
   оборотные средства, весьма разнообразны.
   Передача арендатору предприятия в собственность сырья и
   материалов, входящих в состав имущественного комплекса, в
   бухгалтерском учете и для целей налогообложения отражается как их
   продажа.
   
   


Главная страница