Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КАКИЕ СТАТЬИ ЗАТРАТ НЕОБХОДИМО ОТНОСИТЬ НА НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО

Главная страница



       26.02.2006

       ВОПРОС  1:
       "Мы  выпускаем периодические издания. Прямые затраты по каждому
   изданию,  еще  не  вышедшему  в  тираж (ФЗП редакции, налоги на ФЗП
   редакции,  расходы  на  верстку, бумагу, печать, доставку на склад)
   формируются   отдельно   и   относятся   на   счет   незавершенного
   производства до момента поступления издания на склад компании.
       При  этом  мы  получаем  в течение месяца ряд изданий, часть из
   них  мы  распространяем,  затраты  на  распространение  относим  на
   затраты  производства в соответствии с каждым изданием, на ту часть
   тиража,  которая осталась на складе, мы расходов на распространение
   не  несли.  Часть  не  распространенных  изданий  так и остается на
   складе.
       Порекомендуйте,  пожалуйста,  какие  статьи  затрат  необходимо
   относить  на  незавершенное  производство  в целях бухгалтерского и
   налогового учета".

       ОТВЕТ:
       Расходы  организации,  связанные  с  изготовлением  и  продажей
   продукции,  выполнением работ и оказанием услуг условно разделяются
   на  прямые  и  косвенные.  В  Налоговом кодексе, законодательстве о
   бухгалтерском    учете,    национальных    стандартах    и   прочих
   нормативно-правовых    актах    отсутствует    четкое   однозначное
   определение прямых и косвенных расходов.
       Как  следует  из экономической сути, прямыми расходами являются
   расходы,    переносящие    свою    стоимость    в   полном   объеме
   непосредственно  на конечную продукцию. Косвенные расходы относятся
   обычно к нескольким видам продукции.
       В   целях  налогообложения  разделение  расходов  на  прямые  и
   косвенные  предусмотрено  статьей 318 Налогового кодекса Российской
   Федерации.  При  этом  стоит  отметить,  что  до  вступления в силу
   Федерального  закона  №58-ФЗ от 06.06.2005 г. "О внесении изменений
   в  часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
   другие  законодательные  акты  Российской  Федерации  о  налогах  и
   сборах"  пункт  1  указанной статьи содержал закрытый фиксированный
   перечень   расходов,   относимых   к   прямым.   К  ним  относились
   материальные   затраты,   непосредственно  участвующие  в  процессе
   производства  товаров  (выполнении  работ, оказании услуг), затраты
   на    оплату    труда,   суммы   единого   социального   налога   и
   амортизационные  отчисления по основным средствам. После вступления
   в   силу  Федерального  закона  №58-ФЗ,  указанный  перечень  носит
   рекомендательный     характер,    а    также    установлено,    что
   налогоплательщик  самостоятельно  определяет в учетной политике для
   целей   налогообложения   перечень  прямых  расходов,  связанных  с
   производством  товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Прямые
   расходы   относятся  к  расходам  текущего  отчетного  (налогового)
   периода  по  мере  реализации  продукции,  в  стоимости которой они
   учтены.
       Все  иные  расходы,  за исключением внереализационных расходов,
   определяемых  в  соответствии  со  статьей  265 Налогового кодекса,
   являются  косвенными  расходами  и  относятся  к  расходам текущего
   (отчетного)  налогового  периода.  К указанным расходам относятся и
   упомянутые  в  Вашем  примере  расходы  по  распространению тиража.
   Поэтому  указанные  расходы  относятся к расходам текущего периода,
   независимо от момента реализации тиража.
       Прямые  расходы  текущего  отчетного  периода, не относящиеся к
   реализованной  продукции,  распределяются на остатки незавершенного
   производства,  готовой  продукции  на  складе  и отгруженной, но не
   реализованной  продукции  (статья 319 Налогового кодекса Российской
   Федерации).
       Изменения,   внесенные  Федеральным  законом  №58-ФЗ  позволяют
   установить  одинаковую  номенклатуру  прямых  затрат и избавится от
   возникновения   разниц   в  оценке  незавершенного  производства  в
   бухгалтерском и налоговом учете.
       В   предлагаемой   Вами   ситуации,   при  отнесении  затрат  к
   незавершенному  производству,  следует  руководствоваться  перечнем
   прямых    расходов,   утвержденным   в   учетной   политике   Вашей
   организации.   В  случае  отсутствия  данных  положений  в  учетной
   политике  организации в нее следует внести дополнения с учетом всех
   изменений,  внесенных  в  главу  25  Налогового кодекса Федеральным
   законом №58-ФЗ.
       Обращаем  Ваше  внимание  на  то,  что  избранный состав прямых
   затрат  для  целей  налогообложения  может  существенно повлиять на
   начисления  налога  на  прибыль  организации. Это связано с разными
   моментами   отнесения   прямых  и  косвенных  расходов  к  расходам
   текущего  (отчетного)  период.  К примеру, сокращение списка прямых
   расходов   ведет  к  уменьшению  налогооблагаемой базы по налогу на
   прибыль,  так  как  в  данном  случае увеличивается сумма косвенных
   расходов,   которые   относятся   в   расход  сразу,  без  ожидания
   реализации конечной продукции.
       Выпуск  периодических  изданий  имеет  определенную специфику с
   точки  зрения  классификации  расходов.  В состав прямых расходов в
   данном  случае следует относить расходы непосредственно связанные с
   выпуском тиража, кроме управленческих и коммерческих расходов.
       Предлагаемый  в вопросе перечень вполне экономически обоснован,
   при   условии   что   под  заработной  платой  редакции  понимается
   заработная  плата персонала непосредственно участвующего в создании
   тиража, а не занимающегося административно-управленческой работой.
       Расходы  на  верстку, печать и доставку тиража, при условии что
   они   выполняются  сторонними  организациями,  можно  исключить  из
   списка  прямых расходов, так как данные расходы относятся к работам
   (услугам)  производственного  характера (подпункт 6 пункта 1 статьи
   254  Налогового  кодекса  Российской  федерации)  и  данные расходы
   прямо   не  указаны  в  пункте  1  статьи  318  Налогового  Кодекса
   Российской Федерации.

       ВОПРОС  2:
       В  организации существуют и общехозяйственные расходы, нужно ли
   часть   общехозяйственных   расходов   оставлять  на  незавершенном
   производстве.     Причем    нам    не    понятно,    какую    часть
   общепроизводственных   расходов  надо  оставлять  на  незавершенном
   производстве,  как  ее  определить,  если  у  нас  несколько  видов
   деятельности  Ц  мы  организуем  выставки и конференции, производим
   электронные издания, продаем рекламу"

       ОТВЕТ:
       Для  ответа  на вопрос следует определить о каком незавершенном
   производстве  идет речь: незавершенное производство в бухгалтерском
   или  налоговом  учете.  Несмотря  на  принятие  Федерального закона
   №58-ФЗ,   позволяющего  сблизить  бухгалтерский  и  налоговый  учет
   организации,  разница  в  оценке  незавершенного производства может
   существовать. Рассмотрим оба варианта.
       В  целях  налогового  учета  общехозяйственные  расходы по сути
   являются  косвенными  и поэтому относятся к расходам того отчетного
   (налогового)  периода  в  котором  они возникли (пункт 2 статьи 318
   Налогового кодекса Российской Федерации).
       Незавершенное  производство  формируется  в  налоговом учете из
   прямых   расходов   на   продукцию   не   прошедшую   всех   стадий
   производственного  процесса.  То  есть общехозяйственные расходы не
   участвуют в формировании незавершенного производства.
       В  соответствии  с Положением по ведению бухгалтерского учета и
   бухгалтерской  отчетности  в  Российской  Федерации (Приказ Минфина
   Российской  Федерации  №34н  от  29  июля  1998 г.) в бухгалтерском
   балансе   незавершенное   производство   в   массовом   и  серийном
   производстве может отражаться одним из следующих способов:
       -  по  фактической  или нормативной (плановой) производственной
   себестоимости;
       - по прямым статьям затрат;
       - по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
       При     единичном    производстве    продукции    незавершенное
   производство  отражается  в  бухгалтерском  балансе  по  фактически
   произведенным затратам.
       В  соответствии  с  данными указаниями, организация имеет право
   определить   в   учетной   политике  способ  оценки  незавершенного
   производства.   При   этом  оценка  незавершенного  производства  в
   бухгалтерском  учете  будет  совпадать  с налоговым учетом в случае
   избрания  метода  оценки  "по  прямым  затратам". Общехозяйственные
   расходы  со  счета  26  списываются  в  дебет  счета 90 "Продажи" в
   качестве условно-постоянных.
       В  случае  применения метода оценке незавершенного производства
   по  производственной  себестоимости  к  прямым затратам добавляются
   общехозяйственные  расходы  организации. Расходы, учтенные на счете
   26   "Общехозяйственные  расходы"  списываются  в  дебет  счета  20
   "Основное  производство"  или других счетов затрат на производство.
   Это    приводит    к    образованию    разниц,   так   как   данные
   общехозяйственные  расходы  в  налоговом учете относятся к расходам
   текущего  отчетного периода, а в бухгалтерском учете будут признаны
   расходом только по мере реализации конечной продукции.
       Что   касается   распределения  общехозяйственных  расходов  по
   различным   видам  деятельности,  то  нормативно-правовые  акты  не
   содержат  точных  указаний  о  методике  расчета.  База для расчета
   (например,   выручка  по  видам  продукции  (деятельности),  прямые
   расходы    по    видам    продукции)    и   порядок   распределения
   общехозяйственных  расходов  организация  должна  закрепить в своей
   учетной политике для целей бухгалтерского учета.


       26.02.06
   
   


Главная страница