Эксперт

Курсы валют

18.05.2018
61.8
9.7
0.56
83.7
0
2.36
0.19

Статистика

Реклама

КАКИМ ОБРАЗОМ НУЖНО УЧИТЫВАТЬ В БУХУЧЕТЕ МОНТАЖ ПЕРЕГОРОДОК

Главная страница


      10 июня 2005 г
   Вопросы:
       "Основным  видом деятельности ООО "" является финансовая аренда
   (лизинг).  В  учетной  политике отражен порядок признания доходов и
   расходов методом начисления.
       По  Договору  подряда  ООО  "В"  обязалось  из своих материалов
   выполнить   работы  по  монтажу  перегородок  и  дверных  блоков  в
   помещении    заказчика   (ООО   "А").    К   договору   прилагаются
   "Техническое  задание"  и   "Расчет стоимости работ, выполняемых по
   договору" (перечень материалов и работ с указанием стоимости).
       После  окончания  работ  ООО "В" составил унифицированные формы
   КС-2  и  КС-3  (приложения  1 и 2 к запросу). Подрядчик может также
   предоставить  документ,  в котором будет оговорено, что перегородки
   являются сборно-разборными.
       Каким  образом  ООО  "А" должен учитывать в бухгалтерском учете
   монтаж  перегородок и уменьшают ли базу по налогу на прибыль данные
   расходы?"
       предлагаем Вам ознакомиться с нашими рекомендациями.

   Из  Ваших устных пояснений сложившейся ситуации стало известно, что
   ООО  "А"  заказал,  а  ООО  "В"  выполнил  монтаж  сборно-разборных
   перегородок  с  установлением  в  перегородках  дверных  блоков  из
   материала  исполнителя.  Причем, данные перегородки могут быть, как
   переставлены,   так   и    демонтированы.   То   есть    они  могут
   функционировать отдельно от арендованного помещения.
   Таким  образом, сборно-разборные перегородки должны учитываться как
   в  бухгалтерском,  так  и  в  налоговом  учете  Вашей организации в
   качестве амортизируемого имущества.
       В  соответствии  с  п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
   основных   средств"  (ПБУ  6/01),  утвержденного  Приказом  Минфина
   России  от 30 марта 2001 г. N 26н, приобретенное имущество признают
   основным   средством   в  бухгалтерском  учете,  если  одновременно
   выполняются следующие условия:
       -  приобретенный  объект используется в производстве продукции,
   при  выполнении  работ  или  оказании услуг либо для управленческих
   нужд организации;
       -  объект  используется  в течение длительного времени, то есть
   срока  полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев
   или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
       -   организация   не   предполагает   последующей   перепродажи
   приобретенного объекта;
       -   способность  приобретенного  актива  приносить  организации
   экономические выгоды (доход) в будущем.
       Основные  средства  принимаются  к  бухгалтерскому и налоговому
   учету   по   первоначальной   стоимости.  Первоначальная  стоимость
   сборно-разборных   перегородок   для   целей  бухгалтерского  учета
   устанавливается в соответствии с п.8 ПБУ 6/01:
       "Первоначальной  стоимостью  основных средств, приобретенных за
   плату,   признается   сумма   фактических   затрат  организации  на
   приобретение,  сооружение  и изготовление, за исключением налога на
   добавленную  стоимость  и  иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
   предусмотренных законодательством Российской Федерации).
       Фактическими    затратами   на   приобретение,   сооружение   и
   изготовление основных средств являются:
       суммы,  уплачиваемые  в  соответствии  с  договором  поставщику
   (продавцу);
       суммы,  уплачиваемые  организациям  за  осуществление  работ по
   договору строительного подряда и иным договорам;
       суммы,    уплачиваемые   организациям   за   информационные   и
   консультационные   услуги,   связанные   с  приобретением  основных
   средств;
       регистрационные   сборы,   государственные   пошлины  и  другие
   аналогичные   платежи,   произведенные   в  связи  с  приобретением
   (получением) прав на объект основных средств;
       таможенные пошлины;
       невозмещаемые  налоги,  уплачиваемые  в  связи  с приобретением
   объекта основных средств;
       вознаграждения,  уплачиваемые посреднической организации, через
   которую приобретен объект основных средств;
       иные   затраты,   непосредственно  связанные  с  приобретением,
   сооружением  и изготовлением объекта основных средств. В частности,
   начисленные  до  принятия объекта основных средств к бухгалтерскому
   учету  проценты  по  заемным  средствам,  если  они  привлечены для
   приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
       Не   включаются   в   фактические   затраты   на  приобретение,
   сооружение  или  изготовление  основных средств общехозяйственные и
   иные  аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно
   связаны  с  приобретением,  сооружением  или изготовлением основных
   средств.
       Фактические  затраты  на  приобретение  и  сооружение  основных
   средств  определяются  (уменьшаются  или  увеличиваются)  с  учетом
   суммовых  разниц,  возникающих в случаях, когда оплата производится
   в   рублях  в  сумме,  эквивалентной  сумме  в  иностранной  валюте
   (условных  денежных  единицах).  Под  суммовой  разницей понимается
   разница  между  рублевой  оценкой  выраженной  в иностранной валюте
   (условных  денежных  единицах) кредиторской задолженности по оплате
   объекта  основных  средств,  исчисленной  по официальному или иному
   согласованному  курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и
   рублевой  оценкой  этой  кредиторской задолженности, исчисленной по
   официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения."
       Имущество  стоимостью  более  10  000  руб.  включают  в состав
   основных средств.
       Стоимость  сборно-разборных  перегородок в размере 3827,97 евро
   (в   рублевом   эквиваленте)    относят   на   расходы  организации
   постепенно,  путем  начисления  амортизации.  Сумма амортизационных
   отчислений  устанавливается исходя из срока полезного использования
   объекта.
       В  налоговом  учете  сроки  полезного использования установлены
   Постановлением  Правительства  РФ  от  1  января  2002  г.  N  1 "О
   Классификации   основных   средств,  включаемых  в  амортизационные
   группы".  Им можно руководствоваться и в бухгалтерском учете. Кроме
   того,  следует  ознакомиться с технической документацией по монтажу
   перегородок,  в ней может быть указан  рекомендуемый срок полезного
   использования перегородок.
       Как  диктует  бухгалтерское  законодательство,  каждое основное
   средство надо принимать к учету как отдельный инвентарный объект.
       Поэтому  для  учета  объекта основных средств независимо от его
   стоимости  в  любом  случае  надо  завести  инвентарную карточку по
   форме N ОС-6.
       Для  целей  налогообложения  первоначальная  стоимость основных
   средств,  приобретенных  за  плату, определяется как сумма расходов
   на  приобретение,  доставку и доведение до состояния, в котором они
   пригодны   для   использования,   за   исключением   сумм  налогов,
   подлежащих  вычету  или  учитываемых в составе расходов (п.1 ст.257
   Налогового кодекса РФ).
       В   соответствии   с   п.21  ПБУ  6/01  в  бухгалтерском  учете
   начисление  амортизации  начинается с 1-го числа месяца, следующего
   за тем, в котором объект был принят к учету.
       А  в  налоговом  учете  амортизацию  начинают  исчислять с 1-го
   числа  месяца,  следующего  за  тем,  в котором объект был введен в
   эксплуатацию.
       Для  удобства  ведения  бухгалтерского и налогового учета лучше
   для   сборно-разборных  перегородок   установить  одинаковые  сроки
   полезного    использования    и    одинаковые   методы   начисления
   амортизации.
       В   соответствии  с  Инструкцией  по  применению  Плана  счетов
   бухгалтерского     учета    финансово-хозяйственной    деятельности
   организаций,  утвержденной  Приказом Минфина России от 31.10.2000 N
   94н,    для    оприходования   оборудования,   требующего   монтажа
   используется счет 07 "Оборудование к установке":
       "Счет  07 "Оборудование к установке" предназначен для обобщения
   информации  о  наличии и движении технологического, энергетического
   и   производственного   оборудования   (включая   оборудование  для
   мастерских,  опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и
   предназначенного  для  установки  в  строящихся  (реконструируемых)
   объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.
       К    оборудованию,    требующему   монтажа,   также   относится
   оборудование,  вводимое в действие только после сборки его частей и
   прикрепления   к   фундаменту  или  опорам,  к  полу,  междуэтажным
   перекрытиям  и  прочим  несущим конструкциям зданий и сооружений, а
   также  комплекты  запасных  частей  такого  оборудования.  В состав
   этого  оборудования  включаются контрольно-измерительная аппаратура
   или   другие   приборы,   предназначенные  для  монтажа  в  составе
   устанавливаемого оборудования.
       Приобретение  оборудования  за плату у других организаций и лиц
   отражается   по  дебету  счета  07  "Оборудование  к  установке"  в
   корреспонденции   со   счетом   60   "Расчеты   с   поставщиками  и
   подрядчиками" или др.
       Стоимость  оборудования,  сданного  в  монтаж,  списывается  со
   счета  07  "Оборудование к установке" в дебет счета 08 "Вложения во
   внеоборотные активы"."
       Приобретенные   сборно-разборные   перегородки   принимаются  к
   бухгалтерскому  учету  в  качестве  объекта  основных средств (ОС),
   поскольку  они  удовлетворяет  всем  условиям,  перечисленным в п.4
   Положения  по  бухгалтерскому  учету  "Учет  основных  средств" ПБУ
   6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
       Сформированная  первоначальная  стоимость объекта ОС, принятого
   в  эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается
   в  соответствии  с Инструкцией по применению Плана счетов с кредита
   счета 08,  в дебет счета 01 "Основные средства".
       Стоимость  сборно-разборных  перегородок погашается посредством
   начисления амортизации в соответствии с п.17 ПБУ 6/01.
       Сумма  НДС, подлежащая уплате контрагенту, отражается по дебету
   счета   19   "Налог   на  добавленную  стоимость  по  приобретенным
   ценностям",  субсчет  19-1  "Налог  на  добавленную  стоимость  при
   приобретении основных средств", в корреспонденции со счетом 60.
       При  погашении задолженности перед поставщиком в учете делается
   запись по дебету счета 60 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
       В  соответствии  с  пп.1  п.2  ст.171,  п.1 ст.172 НК РФ  после
   принятия   к   бухгалтерскому   учету   объекта   основных  средств
   организация   получает   право   на   налоговый  вычет  суммы  НДС,
   предъявленной  поставщиком, при наличии счета-фактуры и документов,
   подтверждающих  фактическую оплату поставщику Сумма НДС, уплаченная
   поставщику  по  монтажу  основных  средств,  может  быть  принята к
   вычету  с  момента,  указанного в абз.2 п.2 ст.259 НК РФ, то есть с
   1-го  числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п.6
   ст.171 НК РФ, п.5 ст.172 НК РФ).
       При  этом  п.44.2 Методических рекомендаций по применению главы
   21  "Налог  на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской
   Федерации,   утвержденных  Приказом  МНС  России  от  20.12.2000  N
   БГ-3-03/447,    разъяснено,    что    суммы    налога,   уплаченные
   налогоплательщиком   по  оборудованию,  требующему  монтажа,  также
   подлежат  вычету  после  принятия  данного  оборудования  на учет в
   качестве  основных средств с момента, указанного в абз.2 п.2 ст.259
   НК  РФ.  Принятие  НДС к вычету отражается в учете по кредиту счета
   19,  субсчет 19-1, в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по
   налогам и сборам".

       06 апреля 2005 г
       Ситуация:
   "После  имевшего  место  ДТП  (27.11.2004г.), наше автотранспортное
   средство  ремонтировалось  на  станции  технического  обслуживания.
   Автомашина  застрахована  от  ущерба  в  ОСАО  "Россия"  с  лимитом
   страховой  выплаты в сумме 20000 американских долларов. Общая сумма
   ремонта  составила  819869  рублей  24  копейки. Страховая компания
   перечислила  558730  рублей  (20000  американских долларов) на счет
   станции технического обслуживания.
   Нам  выставлен  счет  в  марте  2005г.  на  оплату франшизы в сумме
   261139 рублей 24 копейки и предоставлены документы :
   - счет-фактура от февраля 2005г. на сумму 819869рублей 24 копейки;
       акт  приема  работ  и  расходная  накладная  от  февраля месяца
   2005г.  на  общую  сумму    819869  рублей  24  копейки. Причем все
   документы выписаны на ОСАО "Россия". Счет нами пока не оплачен.
   Каково  правильное  бухгалтерское  оформление этих операций и имеем
   ли  мы  право  возместить  НДС, если счет-фактура оформлена на ОСАО
   "Россия"".
   просим Вас ознакомиться с нашими рекомендациями.


       Страхование   транспортных   средств   в  Российской  Федерации
   осуществляется  на  основании договоров имущественного страхования,
   заключаемых  в  соответствии  с  требованиями  ГК  РФ, Закона РФ от
   27.11.1992  N  4015-1  "Об организации страхового дела в Российской
   Федерации",   Федерального   закона   от  25.04.2002  N  40-ФЗ  "Об
   обязательном  страховании  гражданской  ответственности  владельцев
   транспортных  средств"  (далее  -  Закон N 40-ФЗ), иных федеральных
   законов, а также подзаконных нормативно-правовых актов.
       При   заключении   договора   страхования  Ваш  автомобиль  был
   застрахован  от  ущерба. По риску "ущерб" предполагается возмещение
   убытков,    возникших   в   результате   повреждения   или   гибели
   застрахованного  транспортного  средства  или отдельных его деталей
   вследствие  столкновения,  повреждения  в результате противоправных
   действий  третьих  лиц,  пожара,  удара молнии, стихийных бедствий,
   падения инородных предметов и т.д.
       Расходы   по   договору  добровольного  страхования  служебного
   легкового   автомобиля   формируют   расходы   по   обычным   видам
   деятельности  в  составе  прочих  затрат  (п.п.5, 7, 8 Положения по
   бухгалтерскому    учету    "Расходы    организации"    ПБУ   10/99,
   утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
       В  Вашем  случае расходы по страхованию должны были списываться
   Вашей  организацией в течение последующих 12 месяцев, первоначально
   отражаясь   в  бухгалтерском  учете в соответствии с п.65 Положения
   по  ведению  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности  в
   Российской  Федерации,  утвержденного  Приказом  Минфина  России от
   29.07.1998  N 34н, и Планом счетов бухгалтерского учета финансово -
   хозяйственной   деятельности   организаций  и  Инструкцией  по  его
   применению,  утвержденными  Приказом Минфина России от 31.10.2000 N
   94н,   по   дебету   счета   97   "Расходы   будущих   периодов"  в
   корреспонденции  с  кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами
   и  кредиторами",  субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному
   страхованию".
       В  дальнейшем  расходы,  учтенные  на счете 97 "Расходы будущих
   периодов",   списываются  на  счета  учета  затрат на производство,
   например   на  счет  26  "Общехозяйственные  расходы",  в  порядке,
   устанавливаемом  организацией  (равномерно,  пропорционально объему
   продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.
       Перечисление   сумм  страховых  взносов  страховой  организации
   отражается  в  бухгалтерском  учете  по  дебету счета 76 "Расчеты с
   разными   дебиторами  и  кредиторами",  субсчет  76-1  "Расчеты  по
   имущественному   и   личному  страхованию",  в  корреспонденции  со
   счетами учета денежных средств.
       Согласно  п.п.1, п.1 ст.263 НК РФ расходы по добровольным видам
   страхования  включаются  для целей налогообложения прибыли в состав
   прочих расходов в размере фактических затрат.
       Поскольку   страховые  тарифы  носят  обязательный  характер  и
   утверждены  постановлением  Правительства РФ, вся сумма, уплаченная
   по  договору  обязательного  страхования,  признается  расходом при
   исчислении налога на прибыль.
       Если   срок заключенного Вашей организацией договора составляет
   один  год,  то согласно п.6 ст.272 НК РФ признание расходов по нему
   производится   равномерно   в   течение   срока  действия  договора
   обязательного страхования.
       Согласно    Положению    по    бухгалтерскому   учету   "Доходы
   организации"  (ПБУ  9/99), утвержденному Приказом Минфина России от
   06.05.1999  N  32н,  страховое  возмещение относится к чрезвычайным
   доходам.
       Сумма  страхового  возмещения, полученная от страховой компании
   по    договору   страхования   имущества,   включается   в   состав
   внереализационных  доходов  организации  на основании п.3 ст.250 НК
   РФ для целей налогового учета
       Датой   признания   внереализационных   доходов   в  виде  сумм
   возмещения   убытков  (ущерба)  согласно  пп.4  п.4  ст.271  НК  РФ
   считается  дата признания должником либо дата вступления в законную
   силу решения суда.
       Что  касается  учета  для  целей  налогообложения  расходов при
   наступлении  страхового  случая,  то  потери от стихийных бедствий,
   пожаров,  аварий  и  других чрезвычайных ситуаций, включая затраты,
   связанные  с  предотвращением или ликвидацией последствий стихийных
   бедствий  или  чрезвычайных  ситуаций,  уменьшают  налогооблагаемую
   прибыль на основании пп.6 п.2 ст.265 НК РФ.

       Ваш  автомобиль   27  ноября  2004  г.  попал  в  аварию.  ОСАО
   "Россия"  выплатила  станции  техобслуживания,  производящей ремонт
   Вашего  автомобиля,  лимит страховой суммы 558730 руб. в возмещение
   ущерба,   согласно   договора   страхования.  Общая  сумма  ремонта
   составила  819869  рублей 24 коп. Станция техобслуживания выставила
   счет  на  неоплаченную часть ремонта  в размере 261139 руб.24 коп.,
   с  приложением документов на имя ОСАО "Россия": акта приемки работ,
   накладной   и  счет-фактуры  на общую сумму ремонта  819869 руб. 24
   коп.
       Вам  необходимо учесть, что все указанные Вами документы должны
   быть   выставлены   на  Вашу  организацию,  так  как  она  является
   собственником  ремонтируемого  автомобиля,  а  ОСАО "Россия" только
   компенсирует   часть   общей   стоимости  ремонта  своей  страховой
   выплатой.  Это  является обязательным требованием и к счет-фактуре,
   так  как  для правомерного вычета (возмещения) хотя бы части  НДС (
   в  Вашем случае) счет-фактура должен быть оформлен в соответствии с
   требованиями, установленными п.п.5 и 6 ст.169 НК РФ.
       В  противном  случае этот счет-фактура не будет рассматриваться
   налоговыми  органами  в  качестве  основания  для  вычета НДС ( п.2
   ст.169 НК РФ и п.14 Правил ведения книг покупок и книг продаж).
       Если   акт  сдачи-приемки работ, накладная и счет-фактура будут
   переоформлены  на  имя  Вашей организации, то в бухгалтерском учете
   последствия аварии могут быть отражены следующим образом:
       Дебет  60  Кредит 76-1 - 558730 руб. -  отражен зачет частичной
     стоимости  произведенного  страховщиком ремонта суммой страхового
   возмещения    Основанием   для   данной   проводки   является   акт
   приемки-сдачи выполненных работ.
       Дебет   76-1,  Кредит  99  -558730  руб.  -  учтено  в  составе
   чрезвычайных  доходов  страховое  возмещение; Основанием для данной
   проводки является страховой акт и договор страхования;
       Дебет  99,  Кредит  60  -  473500  руб.   -  учтена  в  составе
   чрезвычайных   расходов   частичная   стоимость   ремонта  за  счет
   страхового возмещения без НДС.
       Дебет  19,   Кредит 60 - 85230 руб. - отражен НДС, приходящийся
   на   частичную   стоимость   ремонтных  работ  отнесенных  за  счет
   страхового  возмещения,  предъявленный  станцией техобслуживания  в
   счете-фактуре;
       Дебет  99,   Кредит  19 - 85230 руб. - сумма предъявленного НДС
   включена в сумму потерь от страхового случая;
       Сумма   страхового   возмещения,  полученная  организацией  при
   наступлении   страхового   случая,   не   облагается   НДС  (п.6.11
   Методических   рекомендаций   по  применению  главы  21  Налогового
   кодекса  Российской  Федерации). Кроме того в Письме Управления МНС
   России  по  г.  Москве  от  12.02.2004  N  24-11/8704  указано, что
   организация  не  платит  НДС с суммы страхового возмещения, поэтому
   налог  с  затрат, оплаченных за счет этих средств, к вычету принять
   нельзя.  При  этом  дается  ссылка  на  п.2 ст.171 НК РФ, в котором
   установлено,  что  вычетам  подлежит  только  НДС, перечисленный за
   товары,   работы   или   услуги,  приобретаемые  для  осуществления
   производственной   деятельности  или  иных  операций,  признаваемых
   объектом налогообложения. (Данное письмо прилагается)
       Некомпенсируемые  потери  от  страхового  случая списываются на
   убытки,  что  отражается  следующей проводкой, а основанием для неё
   являются   акт   приемки-сдачи   выполненных   работ,  накладная  и
   счет-фактура
       Дебет  99,  Кредит 60 Ц 221304 руб. 44 коп.  - учтена в составе
   чрезвычайных  расходов  частичная стоимость ремонта автомобиля, как
   сумма ущерба, не компенсируемая страховой организацией
       Дебет  19,  Кредит 60 Ц 39834 руб. 80 коп. - учтена сумма НДС с
   частичной   стоимости    ремонта   автомобиля   (не  компенсируемой
   страховщиком);
       После  оплаты  Вашей  организацией  частичной стоимости ремонта
   (не компенсируемой страховщиком):
       Дебет  60, Кредит 51 - 261139 руб.  24 коп.- оплачена частичная
   стоимость ремонта (не компенсируемая страховщиком);
       Дебет  68, Кредит 19 - 221304 руб. 44 коп.- принят к вычету НДС
   с   частичной   стоимости    ремонтных   работ  (не  компенсируемых
   страховщиком);
       Согласно  составленной бухгалтерской справки Вы должны отразить
   списание  суммы расходов будущих периодов в части, не отнесенных на
    счет 26 затрат по страхованию автомобиля.
       Дебет 99, Кредит 97
       Если  же  первичные  документы  по  указанной  Вами операции не
   будут  переоформлены,  то  в  учете  Вашей  организации  могут быть
   отражены    лишь    операции    по   зачету   частичной   стоимости
   произведенного  страховщиком  ремонта  суммой страхового возмещения
   -  558730  руб.  с  отнесением частичной стоимости ремонта в состав
   чрезвычайных  расходов  (без  НДС)  и  потерь  от страхового случая
   (сумма НДС), а страховой выплаты   в состав чрезвычайных доходов.
       Оснований    для    отражения   в   учете   Вашей   организации
   некомпенсируемых  потерь  от  страхового  случая  в  размере 221304
   руб.44  коп.  и  взятия в зачет НДС в размере 39834 руб. 80 коп.  у
   Вас нет.

              УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                 ПИСЬМО
                   от 12 февраля 2004 г. N 24-11/8704

       Согласно  пункту  1  статьи  171  Налогового кодекса Российской
   Федерации   налогоплательщик  имеет  право  уменьшить  общую  сумму
   налога,  исчисленную  в  соответствии  со  статьей  166  настоящего
   Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
       В  соответствии  с  пунктом  2  статьи  171  Налогового кодекса
   Российской  Федерации  вычетам подлежат суммы налога, предъявленные
   налогоплательщику  и уплаченные им при приобретении товаров (работ,
   услуг)   на   территории   Российской   Федерации  либо  уплаченные
   налогоплательщиком  при  ввозе  товаров  на  таможенную  территорию
   Российской  Федерации  в  таможенных режимах выпуска для свободного
   обращения,   временного   ввоза   и   переработки   вне  таможенной
   территории  в  отношении  товаров (работ, услуг), приобретаемых для
   осуществления  производственной  деятельности  или  иных  операций,
   признаваемых  объектами  налогообложения в соответствии с настоящей
   главой,  за  исключением  товаров,  предусмотренных  пунктами 2 и 6
   статьи  170  Кодекса,  и  товаров (работ, услуг), приобретаемых для
   перепродажи.
       Согласно  пункту  1  статьи  172 названного Кодекса вычеты сумм
   налога,     предъявленных    продавцами    налогоплательщику    при
   приобретении  либо  уплаченных  при  ввозе на таможенную территорию
   Российской   Федерации  основных  средств  и  (или)  нематериальных
   активов,   указанных   в   пунктах   2  и  4  статьи  171  Кодекса,
   производятся  в  полном  объеме  после  принятия  на  учет основных
   средств и (или) нематериальных активов.
       При   этом   налоговые   вычеты,  предусмотренные  статьей  171
   Кодекса,  производятся  на  основании  счетов-фактур,  выставленных
   продавцами  при  приобретении  налогоплательщиком  товаров  (работ,
   услуг),  документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога,
   удержанного  налоговыми агентами, либо на основании иных документов
   в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Кодекса.
       Таким  образом,  организация  имеет  право произвести налоговые
   вычеты  на  основании счета-фактуры, выставленного поставщиком, при
   условии,   что  приобретенные  товары  (работы,  услуги)  оплачены,
   приняты  на  учет и используются для осуществления производственной
   деятельности.
       В  статье  149  Кодекса  перечислены  операции,  не  подлежащие
   налогообложению (освобождаемые от налогообложения).
       Согласно   подпункту  7  пункта  3  данной  статьи  Кодекса  не
   подлежит  налогообложению  (освобождается  от  налогообложения)  на
   территории  Российской  Федерации  оказание  услуг  по страхованию,
   сострахованию  и  перестрахованию страховыми организациями, а также
   оказание   услуг   по  негосударственному  пенсионному  обеспечению
   негосударственными пенсионными фондами.
       При  этом  Методическими  рекомендациями по применению главы 21
   "Налог  на  добавленную  стоимость"  Налогового  кодекса Российской
   Федерации,  утвержденными  приказом  МНС  России  от  20.12.2000  N
   БГ-3-03/447,   разъяснено,  что  у  страхователя  не  включаются  в
   налоговую    базу    суммы    страхового   возмещения,   полученные
   страхователем  при  наступлении страхового случая, предусмотренного
   договором   страхования,   за  исключением  страхового  возмещения,
   полученного   страхователем  при  страховании  предпринимательского
   риска   (риска   несвоевременной  оплаты  товаров  (работ,  услуг),
   несвоевременной   отгрузки   товаров,  выполнения  работ,  оказания
   услуг).
       Таким   образом,   в   случае  возмещения  страховой  компанией
   стоимости  ремонта  автомобиля  страхователя  организация  не имеет
   права   принять   к   вычету  налог  на  добавленную  стоимость  на
   основаниях, перечисленных выше.

                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                   Министерства РФ по налогам и сборам
                                                          по г. Москве
                                                          Ю.А. Мавашев
   06 июня 2005 г
   
   


Главная страница