Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КАКИМ ОБРАЗОМ ОРГАНИЗАЦИЯ ИМЕЕТ ПРАВО ПРИЗНАТЬ РАСХОДАМИ ЗАТРАТЫ...

Главная страница

  

   31.05.06

   ВОПРОС:
       Организация  А,  применяющая упрощенную систему налогообложения
   (объект   налогообложения   -   Доходы,   уменьшенные  на  величину
   расходов),  покупает   здание  (часть  здания)  1000 кв.м. и подает
   документы   на   государственную   регистрацию  в  мае  2006  года.
   Уставными  видами деятельности являются передача помещения в аренду
   и лизинг.
       Организация  А  использует  самостоятельно100  кв.м. с мая 2006
   года - как офисное помещение.
       В  июне  2006  организация  А  передает  компании Б 600 кв. м в
   лизинг  (финансовую  аренду)  на  5 лет с последующим правом выкупа
   Лизингополучателем данной площади.
       Оставшиеся    300  кв.  м.  организация  А  передает  в  аренду
   компании  С  в 2007 году сроком на 1 год. Предусмотрена возможность
   пролонгации договора аренды.

   Согласно статьи 346,16 пункта 3:
       В  случае  реализации  (передачи)  приобретенных  (сооруженных,
   изготовленных,   созданных   самим   налогоплательщиком)   основных
   средств  и  нематериальных  активов до истечения трех лет с момента
   учета   расходов  на  их  приобретение  (сооружение,  изготовление,
   создание   самим   налогоплательщиком)   в   составе   расходов   в
   соответствии  с  настоящей  главой  (в отношении основных средств и
   нематериальных  активов  со сроком полезного использования свыше 15
   лет  -  до  истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения,
   изготовления,  создания  самим налогоплательщиком) налогоплательщик
   обязан  пересчитать  налоговую  базу  за  весь  период  пользования
   такими  основными  средствами  и нематериальными активами с момента
   их   учета   в   составе   расходов  на  приобретение  (сооружение,
   изготовление,    создание   самим   налогоплательщиком)   до   даты
   реализации  (передачи)  с  учетом  положений  главы  25  настоящего
   Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

       Каким  образом  организация  А  имеет право признать расходами,
   уменьшающими   доходы,   затраты   по  приобретению  здания  (части
   здания).

   ОТВЕТ:

   На Ваш вопрос сообщаем следующее.
       Согласно  ст.  2  Федерального Закона от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ
   (ред.  от  18.07.2005)  "О  финансовой  аренде  (лизинге)"  договор
   лизинга  Ц  это  договор,  в  соответствии  с  которым арендодатель
   (лизингодатель)  обязуется  приобрести  в  собственность  указанное
   арендатором   (лизингополучателем)  имущество  у  определенного  им
   продавца  и  предоставить  лизингополучателю это имущество за плату
   во   временное   владение   и  пользование.  На  основе  информации
   изложенной   Вами   в   тексте   вопроса  данных  для  того,  чтобы
   квалифицировать  сделку  по  передаче помещения площадью 600 кв. м.
   организацией   А  компании  Б,  не  достаточно.  В  соответствии  с
   условиями  договора  между  организациями А и Б данная сделка может
   быть  квалифицирована  как  договор  лизинга и как договор аренды с
   правом выкупа.

       Если  условия, приведенные в ст. 2 Закона №164-фз от 29.10.1998
   г.  для  договоров лизинга выполняются, то такой договор признается
   договором  лизинга.  В  этом  случае  при  приобретении  и передачи
   такого имущества фирме Б необходимо учитывать следующее.

       В  соответствии  с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса при
   определении   объекта  налогообложения  налогоплательщик  уменьшает
   полученные   доходы   на   расходы   связанные   с   приобретением,
   сооружением и изготовлением основных средств.
       По  мнению налоговых органов, изложенном в Письме от 16.09.2003
   г.  №  21-09/50872,  в  расходы  на  приобретение основных средств,
   учитываемых  при  определении  объекта  налогообложения  по единому
   налогу,   могут   включаться   расходы  на  приобретение  предметов
   лизинга,   относящихся   в   соответствии  с  правилами  и  нормами
   бухгалтерского   учета   к   основным   средствам.   Однако  Минфин
   придерживается  противоположной  точки зрения (Письмо от 15.03.2005
   г.  № 03-03-02-04/1/73, от 16.09.2005 г. № 03-11-04/2/79). Указывая
   на  то,  что данное имущество учитывается у лизингодателя на сч. 03
   "Доходные  вложения материальные ценности", специалисты финансового
   ведомства   считают,   что  организации-лизингодатели,  применяющие
   упрощенную  систему  налогообложения, не вправе учитывать в составе
   расходов  стоимость указанных материальных ценностей, приобретенных
   организаций  для  передачи  в лизинг, в порядке, установленном пп.1
   п.1  и  п.3  ст.346.16  Кодекса  для учета расходов по приобретению
   основных    средств.    При    этом    если    договором    лизинга
   предусматривается  переход  права  собственности на предмет лизинга
   от  лизингодателя  к  лизингополучателю, то расходы по приобретению
   предмета  лизинга  могут быть учтены организациями-лизингодателями,
   применяющими   упрощенную   систему   налогообложения,  в  отчетном
   периоде   перехода   права  собственности  и  получения  дохода  от
   лизингополучателя на основании пп.23 п.1 ст.346.16 Кодекса.
       Однако  с  1  января  2006  года  в соответствии с изменениями,
   внесенными  в  ПБУ  6/01  Приказом  Минфина  от  12.12.2005 № 147н,
   доходные  вложения  в  материальные  ценности  относятся к основным
   средствам.    Следовательно,    выводы   Минфина,   приведенные   в
   вышеуказанных    Письмах    и   основанных   на   законодательстве,
   действовавшем   ранее,   нельзя  распространять  на  2006  год.  На
   сегодняшний  момент  Минфин  не  давал разъяснений по вопросу учета
   расходов на приобретение предметов лизинга в 2006 г.

       В  Вашем  случае, приобретенное имущество предназначено как для
   предоставления  в  лизинг, так и использования для собственных нужд
   (размещения  офиса)  и  сдачи в аренду. Следовательно, оно подлежит
   учету  в  качестве  объекта  основного средства - счет 01 "Основные
   средства",  а  не на счете сч. 03 "Доходные вложение в материальные
   ценности".  С  этим  согласны и налоговые органы (Письмо УФНС по г.
   Москве  от  18  ноября  2005  г.  N  18-11/1/85356)  и Министерство
   финансов (Письмо Минфина от 13 мая 2005 г. N 03-06-01-04/249).
       Таким  образом,  затраты,  связанные  с  приобретением  здания,
   могут  быть  учтены  в  составе  расходов по приобретению основного
   средства   и   должны   отражаться   в   последний  день  отчетного
   (налогового)   периода,  в  котором  произошло  последним  одно  из
   следующих  событий: оплата основного средства, подача документов на
   государственную   регистрацию   прав  на  основные  средства,  ввод
   основного  средства  в  эксплуатацию  (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, 2 ст.
   346.17 НК РФ).

       Что  касается  вопроса  пересчета налоговой базы за весь период
   пользования   основными  средствами  в  случае  передачи  основного
   средства  в  лизинг  и  по  договору  аренды  до  истечения  сроков
   указанны в п. 3 ст. 346.16 НК РФ сообщаем следующее.

       Из  дословного  прочтения  п.  3 ст. 346.16 НК РФ можно сделать
   вывод  о  том,  что  любая  передача  (в  том  числе и по договорам
   аренды)  основных средств влечет пересчет налоговой базы по единому
   налогу.  Однако  Минфин  РФ  в  Письме  от  1  декабря  2004  г.  №
   03-03-02-04/1/65  разъяснил,  что  на операции по передаче объектов
   основных  средств, без передачи права собственности, положения п. 3
   ст.  346.16  НК  РФ о пересчете налоговой базы на сумму расходов по
   их  приобретению  не  распространяется. Таким образом, при передаче
   объекта  основного  средства  в  аренду,  учитывая  то,  что  право
   собственности  остается  за  арендодателем,  организация  не должна
   пересчитывать налоговую базу по единому налогу.

       Что  касается  вопроса  пересчета  налоговой  базу  по  единому
   налогу  при  передаче  основного  средства  по  договору  лизинга с
   правом выкупа необходимо учитывать следующее.
       В  соответствии  со ст. 11 Федерального Закона от 29.10.1998 г.
   №  164-ФЗ  (ред.  от  18.07.2005)  "О  финансовой аренде (лизинге)"
   предмет  лизинга,  переданный  во  временное владение и пользование
   лизингополучателю,     является    собственностью    лизингодателя.
   Соответственно,   передавая   помещение   в   лизинг,   организация
   лизингодатель   остается   собственником   данного   имущества.  На
   основании  этого,  учитывая  разъяснения Минфина, в момент передачи
   имущества  в  лизинг  у  организации  лизингодателя  обязанности по
   пересчету налоговой базу не возникает.
       В  своем  вопросе  Вы указали, что фирма Б имеет право выкупить
   данное  имущество  по  истечении  договора  лизинга (аренды). В том
   случае,  если  лизингополучатель  (арендатор)  по  окончании  срока
   действии  договора  выкупит  данное  имущество (право собственности
   перейдет  к  организации  Б),  то в соответствии с абз. 14 п. 3 ст.
   346.16  НК  РФ  организация  обязана  пересчитать налоговую базу за
   весь  период  пользования  такими основными средствами с момента их
   учета  в  составе  расходов  на  приобретение  до даты реализации с
   учетом  положений  главы  25  НК РФ и уплатить дополнительную сумму
   налога  и  пени.  На  наш  взгляд,  учитывая  тот  факт,  что право
   собственности  перейдет  не на все здание, а лишь на его часть (600
   кв.   м)   пересчет   налоговой   базы   должен   быть   произведен
   пропорционально   доли   передаваемой   площади   в  общей  площади
   помещения.

   При передаче фирмой А права собственности на основное средства
   (выкупе лизингополучателем, приобретением арендатором) необходимо
   учесть, что отражать остаточную стоимость основного средства,
   приобретенного в период применения упрощенной системы
   налогообложения и проданного до истечения сроков указанных в п. 3
   ст. 346.16 НК РФ, в расходах организации А, мнению Минфина,
   неправомерно (Письмо от 27 мая 2005 г. № 03-03-02-04/1/131). МНС
   придерживается в данном вопросе такого же мнения (Письмо МНС РФ от
   07.05.2004 N 22-1-14/849@).
   
   
 

Главная страница