Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КАКИМ ОБРАЗОМ СЛЕДУЕТ ОТРАЗИТЬ РАСХОДЫ ПО СТРОИТЕЛЬСТВУ НОВЫХ УЧАСТКОВ ЛЭП

Главная страница


          Вопрос:
       1)   Планом   ведения   горных  работ  ОАО  "  "  предусмотрено
   расширение  карьера  и  отвалов  рыхлой и скальной вскрыши, которое
   намечено  произвести  в  пределах  горного  отвода.  По территории,
   входящей   в   зону   расширения   карьера   и   отвалов,  проходят
   высоковольтные  линии  электропередач (ЛЭП), которые принадлежат на
   праве   собственности   другим   организациям.  Перенос  ЛЭП  будет
   осуществлять  ОАО  "  "  хозяйственным  или подрядным способом. При
   этом  планируется  произвести  строительство  новых  участков  этих
   линий,    переподключить   ЛЭК,   демонтировать   старые   участки,
   попадающие  в  зону  расширения. Конфигурация и протяженность новых
   участков  ЛЭП  изменится  по  сравнению с ликвидируемыми участками.
   Новые  участки ЛЭП будут переданы на баланс организаций, являющихся
   собственниками ЛЭП.
       Каким  образом  следует отразить расходы по строительству новых
   участков  ЛЭП  и  ликвидации  старых?  Возможно  ли включить данные
   расходы  в соответствии пп.4 п.7 ст.254 НК РФ в состав материальных
   расходов,  или  в соответствии со ст.261 НК РФ в состав расходов на
   освоение природных ресурсов?
       Следует  ли  квалифицировать  передачу  новых  участков  ЛЭП на
   баланс  других  организаций  как  безвозмездную  передачу  объектов
   основных средств.

       2)  В  Письме  Минфина  РФ от 16.01.2006  №03-04-15/01 указано,
   что   в   соответствии   с   п.2   ст.159   НК  РФ  при  выполнении
   строительно-монтажных  работ для собственного потребления налоговая
   база  определяется исходя из фактических расходов налогоплательщика
   на  их  выполнение, включая работы, выполненные собственными силами
   организации   и   работы,   выполненные   привлеченными  подрядными
   организациями.  Ранее,  налоговики выражали противоположное мнение,
   в  частности, в письмах МНС РФ от 23.03.2004 №03-1-08/819/16 и УФНС
   РФ   по   г.Москве   от  25.02.2005г.  №19-11/11713.  Свою  позицию
   работники   налоговых   органов   изменили   в   связи   с  отменой
   постановлений   Госкомстата   России   от   24.12.2002  №224  и  от
   01.12.2003  №105,  а  также  внесением  изменений  и  дополнений от
   30.11.2005   в  постановление  Федеральной  службы  государственной
   статистики от 03.11.2004 №50.
       Являются     ли     базой    для    исчисления    НДС    объемы
   строительно-монтажных работ, выполненные подрядными организациями
       при    смешанном    (хозяйственном    и    подрядном)   способе
   строительства    производственных    объектов    для   собственного
   подразделения?
       если   объект  строится  для  собственного  потребления  только
   силами  подрядных  организаций, при этом в первоначальную стоимость
   объекта   входят   расходы   на   содержание   аппарата  управления
   капитального строительства ОАО " "

   В   дополнение   к   вопросу  от  13.03.2006г.  №6003-988  поясняю,
   что   в  зону  расширения  карьера  и  отвалов  скальной  и  рыхлой
     вскрыши   попадают   земли   под  линиями  электропередачи (ЛЭП).
   ЛЭП     принадлежат     сторонним     организациям     на     праве
   собственности,  а   земли   используются   этими  организациями  на
   праве  безвозмездного  пользования.
   Для   начала   ведения  горных  работ земли,  попадающие  в    зоны
   расширения   карьера   и   отвалов,   будут   переданы   в   аренду
   нашему  предприятию.

   в соответствии с действующим законодательством отвечаем:

       1.  По  вопросу  отражения  расходов по ликвидации и повторному
   строительству   участков   ЛЭП,  расположенных  в  зоне  расширения
   карьера.

       В  соответствии  со статьями 6, 7 Закона РФ "О недрах" разведка
   и  добыча полезных ископаемых осуществляются пользователями недр на
   основании  лицензии.  Лицензия, выдаваемая органами государственной
   власти,  должна  устанавливать  границы  горного  отвода (п.4 ст.12
   Закона "О недрах").
       В  соответствии  с пунктом 1 статьи 239 Гражданского кодекса "в
   случаях,  когда  изъятие земельного участка для государственных или
   муниципальных  нужд  либо  ввиду  ненадлежащего использования земли
   невозможно   без   прекращения   права   собственности  на  здания,
   сооружения  или  другое недвижимое имущество, находящиеся на данном
   участке,  это  имущество  может  быть  изъято  у собственника путем
   выкупа государством или продажи с публичных торгов".
       Согласно   п.2   ст.239   ГК   РФ   "правила  настоящей  статьи
   соответственно  применяются  при прекращении права собственности на
   недвижимое  имущество  в  связи с изъятием горных отводов, участков
   акватории и других участков, на которых находится имущество".
       В  соответствии  с  пунктом  3  статьи  57  Земельного  кодекса
   возмещение   убытков   при   изъятии   земельных   участков   может
   осуществляться  за  счет  лиц,  в  пользу  которых изымаются данные
   участки.
       Таким  образом,  ОАО   в  соответствии  с  требованиями  Закона
   фактически   обязано   выкупить  данные  объекты  (ЛЭП)  у  прежних
   собственников.

       Для  целей  бухгалтерского  учета  актив понимается как объект,
   используемый  в  деятельности и способный в будущем приносить доход
   организации.   Так   как  приобретаемые  объекты  не  соответствуют
   данному  понятию, не предназначены для использования в деятельности
   организации,   их  следует  учитывать  в  составе  расходов будущих
   периодов  в  соответствии  с  Планом  счетов, утвержденным Приказом
   Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.
       В   бухгалтерском   учете   организации   отражаются  следующие
   проводки:

       Дебет  97  Кредит  60    Отражены расходы на приобретение ЛЭП в
   составе  расходов  на  подготовку  территории  к  проведению горных
   работ.

       После   перехода   права   собственности  на  ЛЭП,  организация
   намерена  осуществить  их  снос  в   соответствии  с Планом ведения
   горных  работ  в рамках расширения карьера. В учете данная операция
   отражается следующим образом:
       Дебет   20   Кредит  97   Отражено  включение  в  себестоимость
   затрат, на приобретение и снос ЛЭП

       В  налоговом  учете  затраты  на  ликвидацию  ЛЭП учитываются в
   следующем порядке:

       В  соответствии  с  абз.4  п.1  статьи 261 Налогового кодекса к
   расходам  на  освоение  природных  ресурсов, в частности, относятся
   расходы  на  подготовку  территории  к ведению горных, строительных
   работ.
       По  нашему  мнению,  расходы  на  снос приобретенного имущества
   можно  включить в состав затрат на основании ст.261. Данные расходы
   на   приобретение   объектов   понесены   в  рамках  предоставления
   компенсации  стоимости  сносимого  имущества прежним собственникам,
   и,   следовательно,  при  условии  соответствия  понесенных  затрат
   положениям  ст.252 Налогового кодекса РФ, они правомерно могут быть
   приняты   к   уменьшению  налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль.
   Аналогичное  мнение  высказал  Минфин  РФ  в Письме от 25.01.2006 №
   03-03-04/1/56  (ответ  на частный вопрос) при рассмотрении ситуации
   об   отнесении   затрат  на  приобретение  квартир  в  жилом  доме,
   предназначенном для сноса.
       Однако,  исходя  из  того,  что  в  статье  261  НК РФ подобные
   расходы  прямо  не поименованы у организации возникают определенные
   риски  в части признания данных расходов. Тот же Минфин в Письме от
   08.01.2003  №04-02-06/1/168  указал, что если какие-либо расходы не
   поименованы  в  перечне  п.1 ст.261 НК РФ, то неправомерно включать
   их  в состав расходов на освоение природных ресурсов в соответствии
   с этой статьей.
       Судебная   правоприменительная  практика,  регулирующая  данный
   вопрос, на сегодняшний день отсутствует.

       После   проведения  вышеперечисленных  операций  у  организации
   остается  не  погашенная кредиторская задолженность перед продавцом
   имущества.  Из вопроса следует, что погашаться данная задолженность
   будет  путем  строительства  и  передачи  нового имущества, то есть
   путем встречной реализации.
       В  зависимости  от способа ведения строительства (хозяйственный
   или подрядный) следует организовать и учет данных расходов.
       В   рассматриваемом  случае  объект  недвижимости,  построенный
   организацией  с  целью  перепродажи,  подлежит  принятию  к учету в
   качестве  товара  в  составе  материально-производственных  запасов
   (п.2      Положения      по      бухгалтерскому     учету     "Учет
   материально-производственных   запасов"   ПБУ  5/01,  утвержденного
   Приказом  Минфина  России  от  09.06.2001 N 44н). Однако до момента
   государственной  регистрации права собственности на ЛЭП, затраты на
   строительство  не  формируют  стоимость  товара,  следовательно, не
   могут  быть  приняты  к учету по счету 41 "Товары". В этой ситуации
   считаем    возможным    отразить    аккумулирование   расходов   на
   строительство   объекта,   предназначенного   для   перепродажи  до
   государственной  регистрации права собственности, записью по дебету
   счета  08  "Вложения  во  внеоборотные  активы", субсчет, например,
   08-10 "Строительство объектов недвижимости для продажи".
       Предлагаемая  корреспонденция  по  дебету  счета  41  и кредиту
   счета  08  не предусмотрена Инструкцией по применению Плана счетов.
   Однако    Инструкцией    предусмотрена    возможность    дополнения
   организацией  типовых  схем  в случае возникновения соответствующих
   фактов    хозяйственной   деятельности.   Кроме   того,   указанная
   корреспонденция   была   предложена  в  Письме  Минфина  России  от
   28.07.1999 N 04-03-10.

       По  вопросу квалификации передачи данных объектов как  передачи
   основных средств:
       Согласно  пункта 4 Положения по бухгалтерскому учету 6/01 "Учет
   основных  средств"  актив  принимается  к  учету в качестве объекта
   основных    средств    если   одновременно   выполняются   условия,
   перечисленные в данном пункте, в том числе:
       "а)   объект  предназначен  для  использования  в  производстве
   продукции,   при   выполнении   работ   или   оказании  услуг,  для
   управленческих    нужд    организации   либо   для   предоставления
   организацией  за  плату  во временное владение и пользование или во
   временное пользование;
       б)  объект предназначен для использования в течение длительного
   времени,   т.е.  срока  продолжительностью  свыше  12  месяцев  или
   обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
       в)  организация не предполагает последующую перепродажу данного
   объекта;
       г)  объект  способен приносить организации экономические выгоды
   (доход) в будущем".
       При  строительстве  и последующей реализации ЛЭП не выполняются
   условия   отнесения   данных   объектов   к   основным   средствам,
   предусмотренные  ПБУ  6/01. Следовательно, учитывать данные объекты
   в  составе  основных  средств  необоснованно.  Стоимость  затрат на
   строительство  ЛЭП,  собранная на счете 08 "Вложения во необоротные
   активы"  при  реализации  списывается  в дебет счета 41 "Товары", а
   при  реализации  стоимость  товаров  списывается  в  дебет счета 90
   субсчет "Себестоимость продаж".

       В  результате  осуществленных  действий  на  балансе  ОАО будет
   числиться    кредиторская    и    дебиторская    задолженность   по
   купле/продаже   объектов   ЛЭП.   В  соответствии  со  статьей  410
   Гражданского  кодекса  обязательство  может быть прекращено зачетом
   встречного однородного требования.
       Для   целей   налогообложения  прибыли  доходом  от  реализации
   товаров   признается   выручка   от   их   реализации,  из  которой
   исключается  сумма  НДС,  предъявленная  покупателю  (п.1 ст.248 НК
   РФ).   В   случае   признания  доходов  методом  начисления,  датой
   получения   дохода   от  реализации  объекта  признается  дата  его
   реализации,   определяемая  в  соответствии  с  п.1  ст.39  НК  РФ,
   независимо  от  фактического  поступления  денежных  средств  в его
   оплату (п.3 ст.271 НК РФ).
       Таким  образом,  обязательства,  возникшие  из  приобретения  в
   собственность  ЛЭП,  последующего  строительства и реализации новых
   объектов прекращаются зачетом взаимных требований.

       2.  По  вопросу  включения  в налоговую базу для исчисления НДС
   объемов   строительно-монтажных   работ,   выполненных   подрядными
   организациями.

       В  соответствии  с  пунктом  2 статьи 159 Налогового кодекса РФ
   "при   выполнении   строительно-монтажных  работ  для  собственного
   потребления  налоговая  база определяется как стоимость выполненных
   работ,    исчисленная   исходя   из   всех   фактических   расходов
   налогоплательщика на их выполнение".
       При  этом  законодательством  Российской  Федерации о налогах и
   сборах   понятие   "выполнение   строительно-монтажных   работ  для
   собственного потребления" не определено.
       Вместе  с тем следует отметить, что согласно пункту 1 статьи 11
   Кодекса  институты,  понятия  и  термины  гражданского, семейного и
   других     отраслей    законодательства    Российской    Федерации,
   используемые  в  Кодексе,  применяются  в том значении, в каком они
   используются   в  этих  отраслях  законодательства,  если  иное  не
   предусмотрено Кодексом.
       Таким      образом,     в     целях     определения     понятия
   "строительно-монтажные   работы   для   собственного   потребления"
   следует    руководствоваться    определениями,    содержащимися   в
   нормативных   актах   Госкомстата   России   (письмо   МНС   РФ  от
   24.03.2004г. № 03-1-08/819/16).
       До  2006 года понятие строительно-монтажных работ содержалось в
   п.18  Постановления  Госкомстата  РФ  от  24.12.2002  года № 224, в
   соответствии  с  которым работы, выполненные подрядной организацией
   при  строительстве  хозяйственным  способом,  не включались в объем
   строительно-монтажных работ для собственных нужд.
       С  01  января  2006  года  Постановление  Госкомстата  РФ № 224
   признано  утратившим  силу  и  вступило  в  действие  Постановление
   Федеральной   службы  государственной  статистики  от  16.12.2005г.
   №101.   Пунктом   22   Постановление   определено   новое   понятие
   строительно-монтажных работ для собственных нужд:
       "К  строительно-монтажным  работам,  выполненным  хозяйственным
   способом,   относятся   работы,   осуществляемые   для  своих  нужд
   собственными  силами  организаций,  включая  работы, для выполнения
   которых   организация   выделяет   на   стройку   рабочих  основной
   деятельности   с   выплатой   им   заработной   платы   по  нарядам
   строительства,    а    также    работы,    выполненные   подрядными
   организациями по собственному строительству".
       В  пункте  20  Постановления  ФСГС  от 03.11.2004г. №50 понятие
   строительно-монтажных  работ,  выполненных  хозяйственным способом,
   также  изменено  и  включает  в себя работы, выполненные подрядными
   организациями по собственному строительству.
       Таким   образом,   при   строительстве   смешанным  способом  в
   налоговую    базу   для   исчисления   НДС   включается   стоимость
   строительно-монтажных работ, выполненных подрядными организациями.
       Аналогичный  порядок применяется и при проведении строительства
   для   собственных   нужд   силами  подрядных  организаций,  если  в
   стоимость  капитальных  вложений  включаются  расходы на содержание
   управления    капитального   строительства   заказчика,   поскольку
   согласно  пункта  2 статьи 159 Налогового кодекса РФ налоговая база
   определяется  как  стоимость  выполненных работ, исчисленная исходя
   из всех фактических расходов налогоплательщика.


   Приложения всего на 2 листах.
   
   


Главная страница