Эксперт

Курсы валют

27.04.2018
62.6
9.9
0.57
87.1
0
2.39
0.19

Статистика

Реклама

КАКИМИ БУХГАЛТЕРСКИМИ ПРОВОДКАМИ ОТРАЗИТЬ ДОЛЮ ООО 2

Главная страница

  
          16.05.2006


       Прошу ответить на вопросы по следующей ситуации:

       Предприятие  ООО  1  владеет долей в уставном капитале ООО 2. В
   бухгалтерском   и   налоговом  учете  ООО  1  данной  хозяйственной
   операции не отражалось.
       Бухгалтером   ООО   1  получены  заверенные  копии  документов,
   свидетельствующие  о  владении  долей в ООО 2 (копия учредительного
   договора).  В  балансе  ООО 2 задолженности учредителя по взносам в
   уставный капитал нет.
       ООО 1 продает долю в уставном капитале ООО 2 третьему лицу.

   Вопросы:

       Какими  бухгалтерскими  проводками  отразить  долю ООО 2 (какие
   внести исправительные записи)?
       Если  документов об оплате доли нет в наличии у ООО 1 на момент
   продажи доли, будет ли признан расход?

   Сообщаем следующее:

       1.   В   соответствии  с  пунктом  26  Приказа  Минфина  РФ  от
   29.07.1998   №   34н   "Об   утверждении   положения   по   ведению
   бухгалтерского   учета  и  бухгалтерской  отчетности  в  Российской
   Федерации"  для  обеспечения  достоверности  данных  бухгалтерского
   учета  и  бухгалтерской  отчетности  организации  обязаны проводить
   инвентаризацию   имущества   и   обязательств,   в   ходе   которой
   проверяются  и документально подтверждаются их наличие, состояние и
   оценка.
       Порядок  (количество  инвентаризаций  в  отчетном году, даты их
   проведения,  перечень  имущества  и  обязательств,  проверяемых при
   каждой  из  них,  и  т.д.)  проведения  инвентаризации определяется
   руководителем    организации,   за   исключением   случаев,   когда
   проведение   инвентаризации   обязательно.   Таким   образом,   при
   обнаружении   документов,   свидетельствующих   о   неотражении   в
   бухгалтерском  учете  у  ООО  1 финансовых вложений в виде вклада в
   уставный   капитал  ООО  2,  по  нашему  мнению,  следует  провести
   инвентаризацию финансовых вложений.
       Порядок  проведения  инвентаризации установлен Приказом Минфина
   РФ  от  13.06.1995  №  49  "Об утверждении методических указаний по
   инвентаризации   имущества  и  финансовых  обязательств".  Согласно
   пункта  3.14.  данных  методических  указаний финансовые вложения в
   уставные    капиталы    других    организаций,   а   также   займы,
   предоставленные  другим  организациям,  при  инвентаризации  должны
   быть  подтверждены  документами. Документами, подтверждающими вклад
   в  уставный  капитал  ООО  2  являются устав, учредительный договор
   либо  их  надлежаще  заверенные копии. Кроме того, в соответствии с
   пунктом  3  статьи  21  Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ №
   "Об  обществах  с  ограниченной  ответственностью"  доля  участника
   общества  может  быть  отчуждена  до  полной ее оплаты только в той
   части,  в  которой  она  уже  оплачена,  поэтому  для подтверждения
   правомочий    собственника   доли   необходимы   также   документы,
   свидетельствующие  об  оплате доли (вклада) в ООО 2 либо документы,
   свидетельствующие   об  отсутствии  задолженности  по  оплате  доли
   (вклада) перед ООО 2.
       Вышеуказанным   Приказом   Минфина   РФ  от  29.07.1998  №  34н
   установлено,  что  выявленные  при инвентаризации расхождения между
   фактическим  наличием  имущества  и  данными  бухгалтерского  учета
   отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
       а)  излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату
   проведения  инвентаризации  и  соответствующая сумма зачисляется на
   финансовые  результаты  у  коммерческой  организации или увеличение
   доходов у некоммерческой организации;
       б)   недостача   имущества   и   его   порча  в  пределах  норм
   естественной   убыли   относятся   на   издержки  производства  или
   обращения  (расходы),  сверх  норм  -  за  счет  виновных лиц. Если
   виновные  лица  не установлены или суд отказал во взыскании убытков
   с  них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на
   финансовые  результаты  у  коммерческой  организации или увеличение
   расходов у некоммерческой организации.
       Следовательно,  выявленные  в результате инвентаризации излишки
   финансовых  вложений должны быть оприходованы по рыночной стоимости
   с отнесением этого дохода на финансовые результаты.
       В    бухгалтерском   учете    это   отражается   по   следующим
   бухгалтерским проводкам:
                           Содержание операций
                                  Дебет
                                 Кредит

   Оприходованы выявленные в ходе проведения инвентаризации
   финансовые вложения
                                   58
   91


       2.  В  целях  исчисления  налога  на прибыль организаций вклады
   (доли)  в  уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью
   квалифицируются  как  имущественные  права.  На это указывает пункт
   2.1.  статьи  268  НК  РФ,  в соответствии с которым при реализации
   имущественных   прав  (долей,  паев)  Ц  доходы  от  их  реализации
   уменьшаются  на цену приобретения данных имущественных прав (долей,
   паев)   и  на  сумму  расходов,  связанных  с  их  приобретением  и
   реализацией.
       Следует  отметить,  что  в  перечне  видов  доходов указанных в
   статье  250  НК  РФ  доходы в виде стоимости излишков имущественных
   прав  не  указаны.  Однако перечень доходов, поименованных в статье
   250  НК  РФ  не является исчерпывающим. Данное утверждение основано
   на  том,  что  в  статье  перечислены только некоторые частные виды
   доходов,  которые  не  могут  быть  классифицированы  как доходы от
   реализации.   По   правилам,   установленным   статьей  250  НК  РФ
   внереализационными  доходами  признаются  доходы,  не  указанные  в
   статье  249  Налогового  кодекса  РФ,  а  в  пункте  20 этой статьи
   указано,  что  являются  внереализационными доходы в виде стоимости
   излишков  материально-производственных запасов и прочего имущества,
   которые  выявлены  в  результате  инвентаризации. Таким образом, по
   нашему  мнению,  по  аналогии  с этим пунктом статьи 250 НК следует
   признать   выявленные  в  результате  инвентаризации  имущественные
   права  внереализационными  доходами  в  целях  исчисления налога на
   прибыль.
       Как  уже указывалось, доходы от реализации имущественных прав в
   целях  налогообложения  налогом  на  прибыль организаций могут быть
   уменьшены  на  цену  приобретения данных имущественных прав (долей,
   паев)   и  на  сумму  расходов,  связанных  с  их  приобретением  и
   реализацией.   Налоговый  кодекс  РФ  не содержит определения того,
   что  понимается  под  ценой приобретения имущественных прав. Исходя
   из  положений  статьи  11  НК  РФ указывающих на то, что институты,
   понятия   и  термины  гражданского,  семейного  и  других  отраслей
   законодательства   Российской  Федерации,  используемые  в  НК  РФ,
   применяются  в  том  значении,  в  каком  они  используются  в этих
   отраслях  законодательства,  если  иное  не предусмотрено Налоговым
   кодексом  РФ,  определение  понятия  цены  приобретения  может быть
   установлено  из  норм Гражданского кодекса РФ. Из анализа положений
   статьи  424  ГК  РФ  можно установить, что цена это денежная сумма,
   устанавливаемая    соглашением    сторон   договора,   по   которой
   оплачивается   его   исполнение.  Применительно  к  рассматриваемой
   ситуации  цена приобретения Ц это сумма денежных средств уплаченных
   ООО 1 в качестве взноса в уставный капитал ООО 2.
   Так как у ООО 1 документов об оплате доли нет в наличии то
   возникает вопрос о правомерности уменьшения доходов от реализации
   доли в ООО 2 третьему лицу на цену приобретения данных
   имущественных прав. Статьей 252 НК РФ установлено, что
   налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
   произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в
   статье 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и
   документально подтвержденные затраты, осуществленные
   налогоплательщиком.  По правилам установленным статьей 252 НК РФ
   документально подтвержденными расходами признаются те затраты,
   которые подтверждены документами, оформленными в соответствии с
   законодательством Российской Федерации. По нашему мнению, так как
   документов подтверждающих оплату взноса в уставный капитал в
   наличии не имеется, поэтому данные расходы не соответствуют
   требованиям НК РФ, следовательно, оснований для уменьшения
   налогооблагаемой прибыли при реализации доли в уставном капитале
   третьим лицам  на них не имеется.
   
   
 

Главная страница