Эксперт

Курсы валют

17.02.2018
56.4
8.9
0.53
79.6
0
2.09
0.18

Статистика

Реклама

КАКИМИ ДОКУМЕНТАМИ ПОДТВЕРЖДАЕТСЯ КРИТЕРИЙ, УСТ. ПП.5 П.1 СТ. 309 НК РФ

Главная страница



   Вопрос:
       Какими документами подтверждается  критерий, установленный
   подпунктом 5 пункта 1 статьи 309 НК РФ,    позволяющий  при
   приобретении акций  не облагать  у источника выплаты доходы
   иностранной организации, не осуществляющей деятельность на
   территории РФ через постоянное представительство, продавца акций
   российской компании.

   Ответ:
       Учитывая  рассматриваемую  ситуацию,  заданную  в  вопросе,   а
   именно   участие  в  сделке    по продаже акций со стороны продавца
   иностранной   организации,   не   осуществляющей   деятельность  на
   территории  РФ  через постоянное представительство,  для российской
   организации-покупателя    необходимо   определиться   в   отношении
   выполнения   функции  налогового  агента   по  удержанию   налога с
   доходов, полученных  от источников  в Российской Федерации.
       Осуществление  операций,  входящих  в  перечень  видов доходов,
   полученных  иностранной  организацией  от  источников  в Российской
   Федерации,    подлежит  обложению налогом, удерживаемым у источника
   выплаты доходов, если не оговорено иное положениями ст. 309 НК РФ.
       Согласно  пп.  5  п.  1 ст. 309 НК РФ,   требование в отношении
   исчисления   и   удержания   налога   на  доходы   у  источника  не
   распространяется   в   случае   совершения  покупки  у  иностранной
   организации   акций  российской  организации,  в   активах  которой
   доля  недвижимого имущества,  находящегося на территории Российской
   Федерации составляет менее  50%.
       Таким  образом,  для  подтверждения правомерности  неисполнения
   функции   налогового   агента  при  приобретении  акций  российской
   организаций  у иностранной компании,  необходимо будет предоставить
    доказательства  выполнения данного условия.
       В  тоже  время,  специальных  указаний по поводу предоставления
   определенной     формы   или   четкого   перечня   документов   для
   подтверждения  расчета  указанной  доли     в  Налоговом Кодексе не
   содержится.  В  связи   с  чем,   при  отсутствии  норм в отношении
   решения  данного вопроса, организация вправе воспользоваться любыми
   источниками  информации,  как полученными сведениями от иностранной
   организации,   являющейся  продавцом  акции,  так и от акционерного
   общества-  эмитента  данных  ценных бумаг.  Так, в  Приказе МНС  от
   28   марта   2003г.   №   БГ-3-23/150  среди  возможных  источников
   подтверждения   фактической   доли  поименованы    даже  публикации
   общепризнанных   частных  или  официальных  источников,  содержащих
   необходимые   данные.   При   этом    указанный  документ  является
   методическими  рекомендациями   для налоговых органов по применению
   отдельных   положений  главы  25  НК  РФ,  касающихся  особенностей
   налогообложения  прибыли  (доходов) иностранных организаций. Исходя
   из  этого,   в случае следования данным указаниям налоговым агентом
   -  покупателем  акций  и  получения  информации  о фактической доле
   недвижимого   имущества   указанным   способом     не   может  быть
   поставлено под сомнение налоговыми органами.
       Тем  не  менее,    вышеназванный   документ  содержит  указание
   налоговым  органам  при  проведении  проверок соблюдения налоговыми
   агентами   обязанностей  по  правильному  исчислению,  удержанию  и
   перечислению  в  бюджет   воспользоваться   сведениями о недвижимом
   имуществе,    поставленном   на   учет   в   налоговых   органах  в
   соответствии со статьей 83 НК РФ.
       Таким   образом,    для  устранения  возможных  разногласий   с
   налоговыми   органами  достоверность     расчета  доли  недвижимого
   имущества,  находящегося  на  территории  Российской  Федерации,  в
   активах  российской организации, эмитента приобретенных акций можно
      подтвердить   формами отчетности, содержащими указанные сведения
   и   относящимися к документам, предоставляемым в налоговые органы.
       Поскольку  расчет  доли  недвижимого имущества, находящегося на
   территории   Российской   Федерации,    производится  на  основании
   балансовой   стоимости  активов  данного  акционерного  общества  и
   балансовой  стоимости  его  недвижимого  имущества, находящегося на
   территории   Российской   Федерации,   то    к  формам,  содержащим
   указанные   сведения,   относятся,   прежде   всего,  бухгалтерский
   баланс,  а  также  налоговая   декларация  по  налогу на имущество,
   предусматривающая отдельное отражение  данного показателя.
       Таким  образом,    данные  сведения   в  виде  справки от имени
   данного   российского   акционерного   общества   с   вышеназванным
   расчетом,  предоставленные  и  заверенные   руководителем и главным
   бухгалтером,    могут    признаваться    в   качестве   документов,
   подтверждающих  размер  доли недвижимого имущества, находящегося на
   территории    Российской    Федерации,    в   активах   российского
   акционерного общества.
   Данная позиция также выражена в Письме  Минфина РФ  от 15 ноября
   2004 г. N 03-08-05.
   
   


Главная страница