Эксперт

Курсы валют

25.04.2018
61.7
9.8
0.57
85.9
0
2.35
0.19

Статистика

Реклама

КАКОВ ПОРЯДОК ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ ВЫЧЕТА НДС У СОИНВЕСТОРА

Главная страница

  

       Ситуация:

       ЗАО    ""    заключило   договор   о   долевом   финансировании
   строительства  гаражного  комплекса.  Сторонами  договора являются:
   Инвестор - ООО ""  и  Соинвестор - ЗАО "".
       Предмет    настоящего    договора:    участие   Соинвестора   в
   строительстве  Объекта  и реконструкции Здания путем финансирования
   строительных    работ    на   условиях   договора.   По   окончании
   строительства  Объекта  и  реконструкции  Здания Инвестор обязуется
   передать   Соинвестору  его  долю  в  общей  собственности  в  виде
   помещений.
       Соинвестор  в  сроки, определенные договором, передал Инвестору
   денежные   средства   путем   перечисления  их  на  расчетный  счет
   Инвестора   в  полном  объеме.  Датой  ввода  Объекта  и  Здания  в
   эксплуатацию  считается дата подписания Акта ввода Объекта и Здания
   в  эксплуатацию.  Помещения  передаются  по  акту  приема-передачи,
   который    подписывается    представителями    сторон,    и   будут
   использоваться в производственных целях.

       Вопрос:  Каков  порядок документального оформления вычета НДС у
   Соинвестора   после   принятия   на   учет   объекта   завершенного
   капитального  строительства,  а  именно:  какую  информацию  должна
   содержать  в  себе  счет-фактура  и  нужны  ли к ней дополнительные
   уточняющие  и  расшифровывающие  документы в части ее содержания по
   графе  1 "Наименование товара", графе 7 "Налоговая ставка", графе 8
   "Сумма  налога", графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего с
   учетом налога".

       Ответ:

       В   процессе   телефонного   разговора  было  установлено,  что
   Инвестор одновременно является заказчиком-застройщиком

       Порядок    оформления    счетов-фактур   при   взаимоотношениях
   непосредственно   инвестора   и   соинвестора   законодательно   не
   урегулирован.  В пункте 1 статьи 168 Налогового кодекса РФ (далее Ц
   НК  РФ)  лишь  сказано,  что при реализации товаров (работ, услуг),
   передаче  имущественных  прав налогоплательщик дополнительно к цене
   (тарифу)   реализуемых   товаров   (работ,   услуг),   передаваемых
   имущественных  прав  обязан  предъявить  к  оплате  покупателю этих
   товаров  (работ,  услуг),  имущественных прав соответствующую сумму
   налога.  А  из  новой  редакции  пункта  16 Правил ведения журналов
   полученных  и  выставленных  счетов-фактур,  книг  покупок  и  книг
   продаж    при    расчетах   по   НДС   (утверждены   постановлением
   Правительства  РФ  от  2  декабря  2000  г.  №  914)  следует,  что
   счета-фактуры  выписываются  и  (или) выставляются во всех случаях,
   когда возникает обязанность по исчислению НДС.
       Таким  образом,  чтобы  определить должен ли Инвестор выставить
   Вам  счет-фактуру,  следует понять, возникает ли у него обязанность
   по исчислению НДС при заключении договора с Вами.
       Из  описания  ситуации  видно,  что условия договора, предметом
   которого  является  участие  Соинвестора  в  строительстве Объекта,
   свидетельствуют  о  том,  что этот договор является инвестиционным.
   Поэтому    при    передаче    помещений   гаражного   комплекса   у
   заказчика-застройщика  не  возникает объекта налогообложения по НДС
   (подп.  1  п. 2 ст. 146 НК РФ, подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ), а значит
   и   отсутствует   обязанность   по   выставлению   счета-фактуры  в
   соответствие со статьей 168 НК РФ на сумму передаваемых помещений.
       Обязанность  по выставлению счета-фактуры возникает у него лишь
   на   стоимость   услуг,   которые   он   оказывал   Соинвестору.  В
   соответствие  с  пунктом  1.4   Положения  по  бухгалтерскому учету
   долгосрочных  инвестиций,  утвержденного  приказом Минфина РФ от 30
   декабря  1993 г. № 160 в обязанности застройщика входит организация
   строительства   объекта,   контроль   за   его   ходом   и  ведение
   бухгалтерского   учета   производимых   при  этом.  В  этом  случае
   счет-фактура  заполняется  в общеустановленном порядке на стоимость
   оказанных Инвестором (заказчиком) услуг, включающих в себя НДС.
       Тем   не  менее,  на  практике  зачастую  заказчики-застройщики
   перевыставляют  инвесторам  (соинвесторам)  счета-фактуры  на сумму
   понесенных  ими  расходов  в  части,  приходящейся  на долю каждого
   инвестора    (соинвестора).   По   завершении   строительства   они
   составляют  сводную  ведомость  затрат  на  строительство объекта и
   справку-расчет   на  долю,  приходящуюся  инвестору  (соинвестору).
   Одновременно    оформляют    счет-фактуру,    показатели    которой
   складываются    расчетным    путем   исходя   из   доли   инвестора
   (соинвестора)   и   сумм   налога,  предъявленного  им:  подрядными
   организациями    (если    в   период   строительства   привлекались
   подрядчики),     поставщиками     оборудования     и    материалов,
   использованных    при    строительстве.   Дополнительно   к   этому
   счету-фактуре  прикладывают  не  только  справку-расчет, но и копии
   счетов-фактур, выставленных на имя заказчика-застройщика.
       Вышеуказанным  порядком  оформления  налоговые  органы  в  свое
   время  не  запрещали пользоваться, что видно, в частности, из писем
   УМНС  России  по г. Москве от 11 ноября 2002 г. № 24-11/54617, от 4
   июня   2002   г.  №  24-11/25818.  В  счете-фактуре  при  этом  они
   советовали   выделять  в  самостоятельные  позиции  оборудование  и
   строительно-монтажные работы.
       Таким   образом,   соответствующие  графы  счета-фактуры  будут
   заполняться    заказчиком-застройщиком   на   основании   расчетных
   показателей,  приведенных в справке-расчете, данные которой, в свою
   очередь,  будут  формироваться исходя из показателей счетов-фактур,
   выписанных на имя заказчика-застройщика и доли Соинвестора.
       Однако  хотим  предупредить Вас о налоговых рисках, связанных с
   вычетом  по  НДС.  Письма основаны на законодательстве, действующем
   до  1 января 2006 года, а с 1 января 2006 года в пункт 1 статьи 169
   НК  РФ  были  внесены  изменения,  которые  могут  изменить позицию
   налоговых  органов,  изложенную  в  вышеуказанных письмах. Согласно
   новой  редакции  пункта  1  статьи  169 НК РФ счет-фактура является
   документом,    служащим   основанием   для   принятия   покупателем
   предъявленных  продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав
   (включая  комиссионера,  агента,  которые  осуществляют  реализацию
   товаров  (работ,  услуг),  имущественных прав от своего имени) сумм
   налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.
   Таким образом, буквальное прочтение данной нормы ставит под
   сомнение право Соинвестора на принятие к вычету НДС по
   счету-фактуре, выставленному Инвестором на сумму расходов в доле
   Соинвестора, поскольку при взаимоотношениях по договору Инвестор
   не является продавцом, а Соинвестор Ц покупателем.
   
   
 

Главная страница