Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КАКОВ ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОС

Главная страница



       Вопрос:  Налогоплательщик  произвел  ремонт основного средства.
   Каков   порядок  отражения  в  налоговом  учете  затрат  на  ремонт
   основных средств, в том числе запасных частей?

       Ответ:

              УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
                    ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

                                 ПИСЬМО
                    от 21 июля 2003 г. N 26-12/40516

       Порядок  учета  расходов  на  ремонт основных средств определен
   статьями  260  и 324 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
   - НК РФ).
       Пунктом  1  ст.  324  НК  РФ предусмотрено, что в аналитическом
   учете  налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных
   средств  с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая
   стоимость  запасных частей и расходных материалов, используемых для
   ремонта,   расходов  на  оплату  труда  работников,  осуществляющих
   ремонт,  и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта
   собственными  силами,  а  также  с  учетом  затрат на оплату работ,
   выполненных сторонними силами.
       Согласно  п. 3 ст. 324 НК РФ если налогоплательщик осуществляет
   виды  деятельности,  в  отношении которых в соответствии со ст. 274
   НК  РФ отдельно исчисляется налоговая база по налогу на прибыль, то
   аналитический  учет  расходов  на ремонт основных средств для целей
   налогообложения   ведется   по   видам   производства,   по   видам
   деятельности.
       При  этом  в п. 5 ст. 272 НК РФ отмечено, что расходы на ремонт
   основных  средств  признаются  в  качестве  расхода  в том отчетном
   периоде,  в  котором  они  были осуществлены, вне зависимости от их
   оплаты с учетом особенностей, предусмотренных ст. 260 НК РФ.
       В  соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных
   средств,   произведенные  налогоплательщиком,  рассматриваются  как
   прочие  расходы  и  признаются  для целей налогообложения прибыли в
   том  отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены,
   в размере фактических затрат.
       Кроме  того, п. 3 ст. 260 НК РФ определено, что для обеспечения
   в  течение  двух  и более налоговых периодов равномерного включения
   расходов  на  проведение ремонта основных средств налогоплательщики
   вправе  создавать  резервы под предстоящие ремонты основных средств
   в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ.
       Исходя  из  изложенного и на основании подраздела 6.3.2 раздела
   6.3  Методических  рекомендаций  по  применению  главы 25 "Налог на
   прибыль  организаций"  части  второй  Налогового кодекса Российской
   Федерации,   утвержденных  приказом  МНС  России  от  20.12.2002  N
   БГ-3-02/729,   величина   расходов  на  ремонт  определяется  путем
   суммирования  всех расходов налогоплательщика, связанных с ремонтом
   основных  средств  в  течение  текущего  месяца,  и при наступлении
   соответствующего  события  указанные  расходы учитываются в составе
   расходов  текущего  отчетного  (налогового)  периода  по  правилам,
   предложенным соответствующими статьями НК РФ.
       Данные  расходы  включаются  в  состав прочих расходов текущего
   отчетного  (налогового)  периода  в  размере фактических затрат при
   отсутствии   сформированного   резерва   под   предстоящие  ремонты
   основных средств.
       Таким  образом, организация вправе отнести к расходам на ремонт
   основного   средства   расходы  на  приобретение  запасных  частей,
   подлежащих  замене  в  соответствии  с  перечнем выполняемых работ,
   предусмотренных сметой проводимых ремонтных работ.
       При  этом  главой  25  НК РФ не установлено ограничений в части
   стоимости запасных частей, относимых к расходам на ремонт.

                                                           Заместитель
                                               руководителя Управления
                                     советник налоговой службы I ранга
                                                          А.А. Глинкин



       "Возможно  ли  "выполнение  работ,  приобретение услуг в случае
   ремонта,  реконструкции строительных элементов здания, модернизации
   инженерных  систем  здания, а также иных работ в отношении объекта"
   посредством  агентского договора, т.е. приобретение работ (услуг) в
   рамках  договора  подряда или возмездного оказания услуг и передача
   этих  выполненных  работ  (услуг)  заказчику  (принципалу) в рамках
   агентского договора.
       При   положительном   ответе  на  данный  вопрос  просим  также
   разъяснить,  какими документами оформляется выполнение обязательств
   агента  по данному виду договора с указанием бухгалтерских проводок
   (включая  расчеты  с  субподрядчиками  и  заказчиком  по агентскому
   договору).   Как   в  данном  случае  происходит  учет  входного  и
   выставленного   НДС   и  оформляется  счет-фактура  по  выполненным
   агентом обязательствам по договору."
       сообщаем следующее:

       В  соответствии со статьей 1005 Гражданского кодекса Российской
   Федерации  по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за
   вознаграждение  совершать  по поручению другой стороны (принципала)
   юридические  и иные действия от своего имени, но за счет принципала
   либо от имени и за счет принципала.
       При  этом  по  сделке,  совершенной  агентом с третьим лицом от
   своего  имени  и за счет принципала, приобретает права и становится
   обязанным  агент,  хотя  бы  принципал  и  был  назван в сделке или
   вступил  с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению
   сделки.  По  сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и
   за  счет  принципала, права и обязанности возникают непосредственно
   у принципала.
       К  совершению юридических и иных действий относится в частности
   заключение  сделок  с гражданами и юридическими лицами, в том числе
   заключение  договоров  подряда  и  договоров  возмездного  оказания
   услуг.  По  договору  подряда  одна  сторона  (подрядчик) обязуется
   выполнить   по  заданию  другой  стороны  (заказчика)  определенную
   работу  и  сдать  ее  результат  заказчику,  а  заказчик  обязуется
   принять  результат  работы  и оплатить его. По договору возмездного
   оказания  услуг  исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать
   услуги    (совершить    определенные   действия   или   осуществить
   определенную  деятельность),  а  заказчик  обязуется  оплатить  эти
   услуги.
       Таким  образом,  в  представленной  Вами  ситуации, организация
   может  в  рамках  агентского договора выступать агентом и заключать
   договора на выполнение работ и оказание услуг.
       Важным    моментом    при   организации   документооборота   по
   посреднической  деятельности на основе агентского договора является
   определение   в   договоре  от  чьего  имени  выступает  агент  при
   совершении  сделок с третьими лицами. Если агент выступает от имени
   принципала,    то   все   первичные   документы   и   счета-фактуры
   выставляются    поставщиками,    подрядчиками    и    исполнителями
   непосредственно   на   имя   принципала  и  агент,  фактический  не
   участвует  в  документообороте.  Если  же агент выступает от своего
   имени,  то  он приобретает все права и обязанности по данной сделке
   и  соответственно  принимает все документы выданные поставщиками на
   свое имя.
       В    ходе   исполнения   агентского   договора   агент   обязан
   представлять  принципалу  отчеты  в  порядке  и  в  сроки,  которые
   предусмотрены  договором. При отсутствии в договоре соответствующих
   условий   отчеты  представляются  агентом  по  мере  исполнения  им
   договора   либо   по   окончании  действия  договора  (статья  1008
   Гражданского  кодекса  Российской  Федерации).  Форма отчета агента
   законодательно  не  установлена,  поэтому  Вы можете самостоятельно
   разработать  форму  указанного  отчета  и  утвердить  ее в качестве
   приложения    к    агентскому    договору.    При    этом   следует
   руководствоваться  тем, что отчет должен содержать всю существенную
   информацию   по   объемам   и   стоимости  товаров  (работ,  услуг)
   приобретенным агентом по агентскому договору.
       Если  агентским  договором  не  предусмотрено  иное,  к  отчету
   агента  должны  быть приложены необходимые доказательства расходов,
   произведенных  агентом за счет принципала. Доказательством расходов
   в  Вашем  случае  могут  служить  копии   счетов-фактур и первичных
   учетных  документов  подрядчиков  и  исполнителей:  актов  о приеме
   выполненных  работ,  актов  об  оказании услуг и прочих документах,
   свидетельствующих о понесенных организацией расходов.
       Принятие  агентом  результатов  выполненных  работ  и оказанных
   услуг  не  признается  доходом организации для целей бухгалтерского
   учета  (п.3  Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации"
   ПБУ  9/99).  При  этом  в  учете  у  агента отражается кредиторская
   задолженность   перед   подрядчиком   и  дебиторская  задолженность
   принципала,  что  отражается  записью по дебету счета 76 "Расчеты с
   разными  дебиторами и кредиторам" (для целей расчетов по агентскому
   договору  в  плане счетов Вашей организации может быть предусмотрен
   отдельный   субсчет  "Расчеты  с  принципалом"  для  счета  76),  в
   корреспонденции  с  кредитом  счета  60  "Расчеты  с поставщиками и
   подрядчиками".  При  погашении задолженности перед подрядчиком счет
   60   "Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками"  в  данном  случае
   дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
       При   этом   принятые  агентом  результаты  выполненных  работ,
   имеющие    материальное   выражение,   учитываются   на   отдельном
   забалансовом  счете  (аналогично   счету  004  "Товары, принятые на
   комиссию"   предусмотренному  планом  счетов  бухгалтерского  учета
   финансово-хозяйственной  деятельности  организаций  и инструкции по
   его  применению,  утвержденному  приказом  от  31  октября  2000 г.
   №94н).
       Предъявление    принципалу   расходов   произведенных   агентом
   осуществляется  на  основании  отчета  агента.  При  этом  передача
   результатов  выполненных  работ  принципалу  не признается расходом
   организации  для  целей  бухгалтерского  учета  (п.3  Положения  по
   бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99)
       Для  Вашей  организации,  выступающей агентом, сумма агентского
   вознаграждения,  предусмотренная  договором   признается доходом от
   обычных  видов  деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету
   "Доходы  организации" ПБУ 9/99). Признание дохода от посреднической
   деятельности  отражается  по  кредиту  счета  90 "Продажи", субсчет
   "Выручка",  и  дебету  счета  76  "Расчеты  с  разными дебиторами и
   кредиторам",  субсчет  "Расчеты  с принципалом", в сумме договорной
   стоимости посреднических услуг.
       Таким  образом,  в учете Вашей организации на счете 76 "Расчеты
   с   разными   дебиторами   и   кредиторам"  отражается  дебиторская
   задолженность    принципала    по   оплате   договорной   стоимости
   выполненных работ, оказанных услуг и агентского вознаграждения.
       Согласно  статье  156  Налогового  кодекса Российской Федерации
   организации  при  осуществлении  предпринимательской деятельности в
   интересах  другого  лица  на  основе агентских договоров определяют
   налоговую  базу  по  налогу  на  добавленную  стоимость   как сумму
   дохода,  полученную  ими в виде вознаграждений (любых иных доходов)
   при   исполнении   указанных   договоров.   Исчисление   налога  на
   добавленную  стоимость с сумм агентского вознаграждения, отражается
   по  дебету  счета  90  "Продажи",  субсчет  "Налог  на  добавленную
   стоимость" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
       При   оформлении   счетов-фактур,  связанных  с  осуществлением
   посреднической   деятельности  на  основании  агентского  договора,
   имеется   ряд   особенностей,  установленных  Постановлением  от  2
   декабря  2000 г. №914 "Об утверждении правил ведения журналов учета
   полученных  и  выставленных  счетов-фактур,  книг  покупок  и  книг
   продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
       Счета-фактуры,    полученные    агентом   от   исполнителей   и
   подрядчиков,  хранятся  в  журнале учета полученных счетов-фактур и
   не  регистрируются  в  книге  покупок (п.3, п.11 Постановления от 2
   декабря 2000 г. №914).
       При   передаче   принципалу  результатов  выполненных  работ  и
   оказанных   услуг  агент  выставляет  принципалу  от  своего  имени
   счет-фактуру  второй  экземпляр  которой  хранится  в журнале учета
   выданных счетов фактур и не регистрируется в книге продаж.
       В  книге  продаж  агента,  осуществляющего  предпринимательскую
   деятельность  в  интересах  другого  лица  по  агентскому договору,
   регистрируются     только    счета-фактуры    на    сумму    своего
   вознаграждения,     предусмотренного     договором    (п.7,    п.24
   Постановления от 2 декабря 2000 г. №914).
       Таким   образом,  в  целях  исчисления  налога  на  добавленную
   стоимость,   объектом   налогообложения   для   Вашей  организации,
   выступающей  агентом при осуществлении посреднической деятельности,
   является  агентское  вознаграждение.  Суммы  налога,  предъявленные
   подрядчиками  и  исполнителями,  не  принимаются  к  вычету в Вашей
   организации, а передаются принципалу.
       Следует  отметить,  что  существует  вероятность, что указанный
   агентский  договор  будет квалифицироваться налоговыми органами как
   договор  подряда.  Такая  переквалификация  может вести к изменению
   порядка  налогообложения. В данной ситуации определяется, выполняет
   ли  агент  функции  генерального  подрядчика.   В случае если агент
   фактически    выполняет    функции   застройщика   и   осуществляет
   строительство     подрядными     организациями    без    выполнения
   строительно-монтажных   работ   собственными  силами,  то  денежные
   средства,  получаемые  застройщиком  в  порядке  возмещения  затрат
   застройщика  на  строительство  не  подлежат  включению в налоговую
   базу  по  налогу  на  добавленную  стоимость  у застройщика. Данная
   позиция   отражена   в   Письме  Министерства  финансов  Российской
   Федерации от 12 июля 2005 г. №03-04-01/82.
       Если  же агент признается генеральным подрядчиком, выполняет по
   заданию  заказчика  определенную  работу  и  несет перед заказчиком
   ответственность   за  последствия  неисполнения  или  ненадлежащего
   исполнения  обязательств  субподрядчиков, привлеченных к исполнению
   договора,  то  налоговой  базой  по налогу на добавленную стоимость
   будет  являться  стоимость  работ выполняемых по заданию заказчика.
   При  этом  суммы  налога,  предъявленные  подрядчику  субподрядными
   организациями, принимаются к вычету в общем порядке.
   
   


Главная страница