Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

ВОПРОС: КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ, ВОЗНИКАЮЩИХ У ОРГАНИЗАЦИЙ-ЗАСТРОЙЩИКОВ (ЗАКАЗЧИКОВ, ИНВЕСТОРОВ) ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ УСЛОВИЙ ИНВЕСТИЦИОННОГО КОНТРАКТА, СВЯЗАННЫХ С ИСПОЛНЕНИЕМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПЕРЕД ОРГАНАМИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ ИЛИ ОРГАНАМИ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ? (ПИСЬМО МИНФИНА РФ ОТ 25.05.2007 N 03-03-06/1/319)

Главная страница


       Вопрос:    Каков   порядок   учета   дополнительных   расходов,
   возникающих  у  организаций-застройщиков  (заказчиков,  инвесторов)
   при  реализации  условий  инвестиционного  контракта,  связанных  с
   исполнением  обязательств перед органами государственной власти или
   органами  местного  самоуправления  для  целей исчисления налога на
   прибыль?
   
       Ответ:
               МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
                                 ПИСЬМО
                   от 25 мая 2007 г. N 03-03-06/1/319
   
       Департамент  налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
   письмо   по   вопросу   учета   в   целях  налогообложения  прибыли
   дополнительных  расходов,  возникающих  у застройщиков (заказчиков,
   инвесторов)   при  реализации  условий  инвестиционного  контракта,
   связанных     с    исполнением    обязательств    перед    органами
   государственной  власти  или  органами  местного  самоуправления, и
   сообщает следующее.
       В  ходе  строительства  по условиям инвестиционного контракта у
   застройщиков   (заказчиков,   инвесторов)   помимо  непосредственно
   строительства   объектов   жилого   и   нежилого   фонда  возникает
   обязанность   в  строительстве  или  финансировании  дополнительных
   объектов   социальной   и   коммунальной  инфраструктуры,  а  также
   инженерных   сетей   для  нужд  государственных  или  муниципальных
   органов   власти,  в  чьем  ведении  находятся  земельные  участки,
   отчуждаемые под строительство.
       Речь  идет  об  обязательствах,  которые  возникают  в  связи с
   получением  прав на необходимый для строительства земельный участок
   (в  случае  если  он  находится в государственной или муниципальной
   собственности),  а  также  разрешения на строительство (в том числе
   реконструкцию,  капитальный  ремонт)  объектов  жилого  и  нежилого
   фонда.
       Возникновение  данных  обязательств обусловлено тем, что органы
   государственной  власти и органы местного самоуправления в качестве
   дополнительных     условий     предоставления    налогоплательщикам
   соответствующих  прав  для  создания (строительства, реконструкции,
   капитального   ремонта)   объектов   жилого   и   нежилого   фонда,
   предъявляют  требования  по созданию (строительству, реконструкции,
   капитальному    ремонту)   объектов   социальной   и   коммунальной
   инфраструктуры  (в  том  числе объектов жилого и нежилого фонда), а
   также инженерных сетей.
       Глава  25  "Налог  на  прибыль  организаций" Налогового кодекса
   Российской   Федерации   (далее   -   Кодекс)   не  предусматривает
   отраслевых  особенностей налогообложения налогом на прибыль доходов
   и    расходов,    возникающих   в   ходе   строительства   объектов
   недвижимости.  Вследствие  этого  для  указанных налогоплательщиков
   применяется   общий   порядок  отражения  в  целях  налогообложения
   прибыли  организаций  доходов  и  расходов,  установленный  гл.  25
   Кодекса.
       В  соответствии  с п. 1 ст. 252 Кодекса в целях налогообложения
   прибыли   расходами   признаются   обоснованные   и   документально
   подтвержденные       затраты,      осуществленные      (понесенные)
   налогоплательщиком.    При    этом   расходами   признаются   любые
   обоснованные  и  документально  подтвержденные затраты при условии,
   что  они  произведены  для осуществления деятельности, направленной
   на   получение   дохода.  Под  обоснованными  расходами  понимаются
   экономически   оправданные   затраты,  оценка  которых  выражена  в
   денежной форме.
       В   силу   того  что  осуществление  застройщиком  (заказчиком,
   инвестором)   указанных   дополнительных  расходов  непосредственно
   вытекает   из   условий   инвестиционного  контракта  и  связано  с
   деятельностью  организации,  направленной на получение прибыли, эти
   расходы  в  целях  налогообложения  прибыли признаются экономически
   обоснованными.
       В  то  же  время  согласно п. 5 ст. 270 Кодекса при определении
   налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль  не учитываются расходы по
   приобретению  и  (или)  созданию амортизируемого имущества, а также
   расходы,   осуществленные   в  случаях  достройки,  дооборудования,
   реконструкции,  модернизации,  технического перевооружения объектов
   основных   средств.   С   учетом   этого   дополнительные   расходы
   застройщика   (заказчика,   инвестора),   связанные  с  наличием  в
   инвестиционном  контракте  дополнительных  обременений, как расходы
   капитального  характера, формируют первоначальную стоимость объекта
   строительства.
       В  соответствии  с п. 1 ст. 257 Кодекса в целях налогообложения
   прибыли  первоначальная  стоимость  основного средства определяется
   как  сумма  расходов на его приобретение (а в случае, если основное
   средство  получено  налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в
   которую  оценено  такое  имущество  в  соответствии  с п. 8 ст. 250
   Кодекса),   сооружение,   изготовление,  доставку  и  доведение  до
   состояния,   в   котором   оно   пригодно   для  использования,  за
   исключением  налога  на  добавленную  стоимость  и акцизов. В целях
   налогообложения   прибыли   расходом,   связанным  с  эксплуатацией
   амортизируемого  имущества,  признается  амортизация, исчисленная в
   соответствии с положениями ст. ст. 256 - 259 Кодекса.
       По    завершении    строительства   объектов,   предусмотренных
   дополнительными   обременениями,  осуществляется  их  безвозмездная
   передача   органам   государственной   власти  и  органам  местного
   самоуправления.  Пунктом  16  ст.  270 Кодекса установлено, что при
   определении  налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости
   безвозмездно  переданного  имущества  (работ,  услуг, имущественных
   прав) и расходов, связанных с такой передачей.
       Согласно  п.  2  ст. 248 Кодекса имущество (работы, услуги) или
   имущественные   права   считаются  полученными  безвозмездно,  если
   получение  этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не
   связано   с   возникновением   у  получателя  обязанности  передать
   имущество  (имущественные  права)  передающему  лицу (выполнить для
   передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
       Исходя  из  изложенного, в случае если в рамках инвестиционного
   контракта   на  строительство  объекта  недвижимости  предусмотрены
   дополнительные  обременения в пользу органов государственной власти
   или  органов  местного  самоуправления,  без  несения  расходов  на
   выполнение    которых   у   организации   отсутствует   возможность
   осуществлять  строительство  объекта  недвижимости,  и  при этом со
   стороны   органов   государственной   власти   и  органов  местного
   самоуправления  возникают  встречные  возмездные  обязательства  (в
   виде   предоставления   прав   на   необходимый  для  строительства
   земельный   участок,  а  также  разрешения  на  строительство),  то
   указанные  расходы  капитального  характера можно рассматривать как
   экономически  обоснованные  расходы  по  выполнению работ (оказанию
   услуг)  соответствующим  органам  государственной  власти и органам
   местного  самоуправления,  учитываемые  при  определении  налоговой
   базы по налогу на прибыль.
   
                                                 Заместитель директора
                                                Департамента налоговой
                                         и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
   25.05.2007
   


Главная страница