Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА РАСХОДОВ, ЕСЛИ ДОК-ТЫ ОТ КОНТРАГ. ПОСТУПАЮТ С ОПОЗД.

Главная страница


          Ситуация.

       Доходы   и   расходы   определяются   по   методу   начисления.
   Организация   имеет   обособленные  подразделения  более  двадцати,
   которые  в течение налогового периода могут, как вновь создаваться,
   так и ликвидироваться.
       В  бухгалтерию  поступают  документы  от поставщика на оказание
   услуг с опозданием.

       Вопросы.

       Каков  порядок  учета  расходов, если документы от контрагентов
   поступают с опозданием.
       Возможно,   ли   учесть  расходы  прошлого  периода  в  текущем
   периоде,   если  на  документах  будет  отметка  о  поступлении   в
   отчетный период, что будет подтверждено и журналом регистрации.
       Возможно,   ли   учесть  расходы  прошлого  периода  в  текущем
   периоде,  в  случае  если  в  учетную  политику внесено изменение в
   соответствии,   которым   расходы   будут  считаться  документально
   подтвержденными с момента поступления.
       Возможно,  ли  трактовать  пп.  3  п.  7  ст.  272  НК  РФ  как
   возможность  организации  признавать  расходы  по дате предъявления
   документов служащих основанием для произведения расчетов.
       Обоснование.

       Пункт  1 ст. 54 НК РФ определяет общий порядок учета выявленных
   расходов  или  доходов  прошлого  периода. В данной статье сказано,
   что   налогоплательщики-организации  исчисляют  налоговую  базу  по
   итогам  каждого  налогового  периода  на  основе  данных  регистров
   бухгалтерского   учета   и   (или)  на  основе  иных  документально
   подтвержденных  данных об объектах, подлежащих налогообложению либо
   связанных с налогообложением.
       При  обнаружении  ошибок  (искажений)  в  исчислении  налоговой
   базы,  относящихся  к  прошлым  налоговым  (отчетным)  периодам,  в
   текущем   (отчетном)   налоговом   периоде   перерасчет   налоговых
   обязательств производится в периоде совершения ошибки.
       В   случае   невозможности   определения   конкретного  периода
   корректируются   налоговые   обязательства   отчетного  периода,  в
   котором  выявлены  ошибки  (искажения).  По  сути  положения данной
   статьи   необходимо  применять  вкупе  требованиями  предъявляемыми
   порядком исчисления прочих налогов.
       К  описанному Вами случаю невозможно применить положения абзаца
   2  п.1  ст.  54  НК РФ так как дата совершения ошибки налицо, а это
   означает,  что  по данному основанию нет основания включать расходы
   в декларацию текущего периода.
       В   соответствии   с   п.1   ст.81   НК   РФ   при  обнаружении
   налогоплательщиком  в  поданной им налоговой декларации неотражения
   или  неполноты  отражения  сведений,  а  равно ошибок, приводящих к
   занижению  суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан
   внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
       У  Минфина есть своя точка зрения на порядок отражения расходов
   относящихся к прошлым периодам.
       В  Письме  от  9  декабря  2004  г. N 03-03-01-04/1/174  Минфин
   подтверждает,  что  при  обнаружении  ошибки в исчислении налога на
   прибыль  в  истекшем  отчетном  периоде текущего налогового периода
   следует уточнить налоговую декларацию за этот период.
       Следовательно  если  организация  не  отразила  в полном объеме
   расходы,   уменьшающие   налогооблагаемую   прибыль,   в  налоговой
   декларации  за  прошлый  год  перерасчет  налоговых  обязательств в
   текущем  году  производится  в  периоде  совершения ошибки при этом
   необходимо  подать уточненную декларацию по налогу на прибыль. (п.1
   ст.54 НК РФ).
       Однако  следует  отметить и другую позицию Минфина изложенную в
   Письме  от   14  июля  2004  г.  N  03-03-05/3/59  согласно которой
   подавать  уточненную  декларацию для исправления ошибки надо только
   в  том  случае,  если  произошло занижение налога. Если же ошибка к
   занижению  налога  не привела, то внесение исправлений в декларацию
   остается правом, а не обязанностью налогоплательщика.
       Из  сути  Вашего  вопроса  следует,  что  Вас интересует именно
   порядок  отражения  в  налоговом  учете  расходов  прошлого периода
   выявленных  в  отчетном. Как нам стало известно из устных пояснений
   данных  Вами,  расходы, выявленные Вами в отчетном периоде являются
   внереализационными.
       Перечень  внереализационных  доходов  установлен статьей 250 НК
   РФ.  В  п.  10  ст.  250  НК  РФ  говорится, что внереализационными
   доходами  в  частности  являются  доходы  прошлых лет, выявленные в
   отчетном  периоде.  Данный  пункт  дает  основание  включать доходы
   прошлого  периода,  в налоговую декларацию текущего периода. Такого
   же  мнения  придерживается  и  суд  (Постановление  ФАС  Уральского
   округа от 21.06.2004 г. № N Ф09-2450/04-АК).
       В  соответствии  с  пп.1  п.2 ст. 265 НК РФ к внереализационным
   расходам  приравниваются  убытки,  полученные  налогоплательщиком в
   отчетном  (налоговом) периоде, в частности убытки прошлых налоговых
   периодов,   выявленные  в  текущем  отчетном  (налоговом)  периоде.
   Возможность   включения  расходов  прошлого  периода  выявленных  в
   отчетном,  косвенно  подтверждает и Письмо Минфина от 06.07.2005 г.
   № 03-11-04/2/16.
       Арбитражные  суды  также  нередко  занимают сторону организации
   включившей   затраты   прошлого   периода  в  налоговую  декларацию
   текущего  налогового  периода  (Постановление ФАС Уральского Округа
   от 17 мая 2005 года № Ф09-2033/05-АК).
       Отметим,   в  вашем  случае  необходимо  обратить  внимание  на
   определение  документов  "выявленных в текущем отчетном периоде". В
   соответствии  с  п.6 ст. 271 НК РФ дата выявления дохода по доходам
   прошлых  лет  является  дата  получения или обнаружения документов,
   подтверждающих  наличие  дохода.  Так как в Главе 25 НК РФ заложена
   зеркальная  норма  отражения  расходов  то  можно  утверждать,  что
   положения  п.  6  ст.  271  НК  РФ касаются и расходов организации.
   Данную   позицию   также   можно   отразить   в   учетной  политике
   предприятия.
       Важной  предпосылкой  для  включения  в текущий период расходов
   прошлого   отчетного   периода  является  подтверждение  того,  что
   первичные  документы пришли на предприятие (были выявлены) именно в
   данном отчетном периоде.
       Для  этого,  по  нашему  мнению,  необходимо сохранять почтовые
   конверты,   отражать   на   самом   документе   дату   поступления,
   регистрировать  поступивший  документ  в  журнале. Данная процедура
   должна   быть  закреплена  во  внутреннем  документе,  регулирующем
   документооборот   на  предприятии  и  должна  применяться  ко  всем
   документам,  а  не  только  по  отношению  к  тем в соответствии, с
   которыми будут учтены затраты.

       Таким     образом,    по    нашему    мнению    на    основании
   вышеперечисленного,   организация   может   включить  в  декларацию
   текущего  периода  расходы прошлого периода на основании выявленных
   в  текущем  периоде  документов подтверждающих расход. Вместе с тем
   необходимо    уделить    пристальное    внимание    документальному
   подтверждению  того, что документы, подтверждающие расход пришли на
   предприятие именно в данном отчетном периоде.
       В  данном  случае  существует  риск  того, что налоговые органы
   расценят   включение   расходов   прошлого   периода   в  налоговую
   декларацию текущего как необоснованное завышение расходов.


       Наш  ответ  основан  на  нормах  действующего законодательства.
   Если  в  нашем  ответе на поставленные Вами вопросы, на Ваш взгляд,
   не  освещены  какие-либо интересующие Вас проблемы, просим сообщить
   нам об этом по телефону или факсу.
       Будем  рады  предоставить  Вам консультацию по любым актуальным
   проблемам.
   
   


Главная страница