Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КАКОЕ УДАЛЕНИЕ ОТ ОСТАНОВКИ ТРАНСПОРТА СЧИТАЕТСЯ "ТЕХНОЛОГ. ОСОБЕННОСТЬЮ"

Главная страница



   21.02.06

       Ситуация.
       Наша   компания   осуществляет  доставку  сотрудников  к  месту
   работы,  как  собственным транспортом, так и через услугу сторонней
   организацией.   На  данный  момент  мы  можем  отнести  расходы  по
   доставке  к  технологическим  особенностям  производства,  так  как
   завод  расположен  на  окраине города и мимо завода проходит только
   одна   маршрутка   и  очень  редко.  Нужны  ли  какие-то  документы
   подтверждающие эту технологическую особенность.
       Затем  не  понятно  в  статье  указано,  что  согласно пп.2 п.1
   статьи  146 НК РФ объектом налогообложения по НДС являются операции
   по  оказанию  услуг  на территории РФ для собственных нужд, расходы
   на  которые  не  принимаются  к  вычету  при  исчислении  налога на
   прибыль,  однако ниже указано, что на основании пп.1 п.1 ст. 146 НК
   РФ  на  стоимость  таких услуг организация должна начислить НДС при
   этом,  не  важно  отнесены  ли  эти  расходы в уменьшение налоговой
   базы.
       Выходит,   что   если  мимо  нашего  завода  будет  организован
   общественный  транспорт,  то  в любом случае (предусмотрено в труд.
   договоре  или  нет)  необходимо будет начислять НДС и удерживать из
   з/пл.   сотрудников   НДФЛ?   И   какое   удаление   от   остановки
   общественного транспорта считается "технологической особенностью"?

       Ответ.
       Какое  удаление от остановки общественного транспорта считается
   "технологической особенностью"?
       Как  следует  из  Вашего  запроса,  в  Вашем  случае  в связи с
   отсутствием    общественного    транспорта   в   месте   нахождения
   организации  заключен  договор с транспортной компанией на доставку
   сотрудников  к  месту  работы. Доставка работников не предусмотрена
   трудовыми договорами.
       В  соответствии  с  пунктом 26 статьи 270 НК РФ при определении
   налоговой  базы  по  налогу на прибыль не учитываются, в частности,
   расходы  на  оплату  проезда  к  месту работы и обратно транспортом
   общего    пользования,   специальными   маршрутами,   ведомственным
   транспортом,  за  исключением  сумм,  подлежащих включению в состав
   расходов  на  производство  и  реализацию  товаров (работ, услуг) в
   силу  технологических  особенностей  производства, и за исключением
   случаев,  когда  расходы на оплату проезда к месту работы и обратно
   предусмотрены    трудовыми   договорами   (контрактами)   и   (или)
   коллективными договорами.
       Из  данной  статьи  следует,  что  в составе расходов для целей
   налогообложения  не  учитываются  расходы на оплату проезда к месту
   работы и обратно:
       транспортом общего пользования,
       специальными маршрутами,
       ведомственным транспортом,
       При этом исключение составляют:
       суммы,  подлежащие  включению в состав расходов на производство
   и   реализацию   товаров  (работ,  услуг)  в  силу  технологических
   особенностей производства,
       случаев,  когда  расходы  на  оплату  проезда  к месту работы и
   обратно  предусмотрены  трудовыми  договорами (контрактами) и (или)
   коллективными договорами.
       Отметим,  что  в  зависимости  от  того,  какое  из  условий  -
   технологические  особенности  производства  или упоминание расходов
   по  оплате  проезда  в  трудовом  (коллективном)  договоре  - имеет
   место,  соответствующие  затраты квалифицируются либо как связанные
   с производством и реализацией, либо как расходы на оплату труда.
       Согласно   п.1   ст.11  НК  РФ  институты,  понятия  и  термины
   гражданского,  семейного  и  других  отраслей  законодательства РФ,
   используемые  в  НК  РФ,  применяются  в  том значении, в каком они
   используются   в  этих  отраслях  законодательства,  если  иное  не
   предусмотрено НК РФ.
       Поскольку  место  нахождения  организации  удалено от остановок
   транспорта  общего пользования, то Вами был организован специальный
   автобусный маршрут.
       Согласно  статьи  90  и  90.1  Устава автомобильного транспорта
   РСФСР  специальные  автобусные маршруты для работников промышленных
   предприятий  предприятия  и  организации  автомобильного транспорта
   общего   пользования   организуют   по  договорам  с  промышленными
   предприятиями,  производственные  объекты  которых удалены от общих
   линий городского пассажирского транспорта.
       Как  правило,  расписание  движения  автобуса  по  специальному
   маршруту  определяется  с  учетом  начала  и окончания рабочих смен
   производственного предприятия.
       Таким  образом,  факт удаления производственного предприятия от
   линий   маршрутов   транспорта   общего   пользования   приводит  к
   необходимости  организовать  специальный  автобусный  маршрут, что,
   однако,  само  по  себе  не  означает,  что  такие расходы являются
   обусловленными    технологическими    особенностями   производства.
   Другими   словами,   удаленность   промышленного   предприятия   от
   остановок  общественного  транспорта  не  порождает возникновение у
   организации     соответствующих     технологические    особенностей
   производства.   При   этом   степень   удаленности  организации  от
   общественного  транспорта  не  приводит к признанию технологической
   особенности производства.
       Разъяснениями  УМНС  по г.Москве подтверждается, что отсутствие
   у  удаленного предприятия технологических особенностей производства
   при  том,  что  доставка сотрудников к месту работы возможна только
   транспортом  сторонней  организации по причине отсутствия маршрутов
   транспорта  общего  пользования,  а  также  то, обстоятельство, что
   доставка  не  предусмотрена  коллективным  или  трудовым договором,
   влечет  невозможность  учета  расходов  для  целей  налогообложения
   прибыли  (см.  письмо  УМНС  по  г.Москве  от  23  марта  2005 г. N
   21-18/98).
       Если  доставка  работников  к  месту  работы  осуществляется по
   причине    отсутствия    городских    маршрутов   и   предусмотрена
   коллективным  договором, то расходы по перевозке работников к месту
   работы    и   обратно   организация   вправе   учесть   для   целей
   налогообложения  прибыли  в том объеме, в котором это предусмотрено
   коллективным  договором  (Письма Минфина РФ от 14 декабря 2005 г. N
   03-03-04/1/426,  от 2 августа 2005 г. N 03-03-02/43, от 5 июля 2005
   г.  N  03-03-04/1/54,  от 24 августа 2004 г. N 03-03-01-04/1/16, от
   15  февраля  2002 г. N 04-02-06/1/18). При этом расходы на доставку
   работников  к  месту  работы  и  обратно ведомственным транспортом,
   предусмотренные   коллективным   договором,   включаются  в  состав
   расходов на оплату труда в соответствии со ст.255 НК РФ
       Арбитражные  суды  РФ  подтверждают,  если  бесплатная доставка
   работников  служебным  транспортом  на работу и до места жительства
   по  согласованным  сторонами  маршрутам  предусмотрена  трудовыми и
   (или)  коллективными  договорами,  то  данные расходы учитывается в
   составе   расходов   для   целей   налогообложения   прибыли   (см.
   Постановлением  ФАС Уральского округа от 26 апреля 2005 года Дело N
   Ф09-1626/05-АК,  Постановление  ФАС Восточно-Сибирского округа от 6
   октября 2005 г. N А19-5465/04-5-Ф02-4848/05-С1).

       Налоговым  кодексом  не  раскрывается  признаков  производства,
   которые  признаются  в  целях применения пункта 26 статьи 270 НК РФ
   технологическими  особенностями. Анализ позиции официальных органов
   и  арбитражной практики свидетельствует о том, что технологическими
   особенностями  строительного производства, по мнению ФАС Уральского
   округа,  признается  расположение удаленное объектов строительства,
   проезд  до  которых не обслуживается транспортом общего пользования
   (см.  Постановление  ФАС  Уральского  округа от 27 января 2005 года
   Дело  N  Ф09-6065/04-АК).  Кроме  того,  особенности строительства,
   которое  осуществляется  вне  места  постоянной  работы работников,
   признаются  технологической  особенностью  производства (см. Письмо
   Минфина  от  16  ноября  2004 г. N 03-03-01-04/1/110). Вместе с тем
   Минфином  РФ отмечается, что в случае, если возмещаемые расходы при
   направлении    работников    на   строительство   данных   объектов
   предусмотрены    трудовыми   договорами   (контрактами)   и   (или)
   коллективными  договорами,  они  могут  быть учтены при определении
   налоговой   базы  по  налогу  на  прибыль  организаций  в  качестве
   расходов на оплату труда.
       Другим  примером  из  арбитражной  практики  может служить, что
   технологическими      особенностями     производства     признается
   конвейерный  тип  технологического  процесса (см. Постановление ФАС
   Центрального  округа  от 2 ноября 2005 г. Дело N А54-2783/2005-С2).
   В   этом   случае   судом  не  раскрывается,  как  конвейерный  тип
   производства   связан   с   необходимостью   обеспечивать  доставку
   работников за счет предприятия.
       В  письме  УМНС  по г.Москве от 25 апреля 2003 г. N 26-12/22712
   признано  наличие  специфики  технологии  оказания  охранных услуг,
   связанную  с  территориальной  разбросанностью охраняемых объектов,
   что   обуславливает  необходимость  доставки  охранников  от  места
   хранения  оружия  до  места работы и обратно. Вместе с тем указано,
   что  затраты  могут быть отнесены на расходы, уменьшающие налоговую
   базу  по налогу на прибыль при наличии соответствующего пункта (о в
   трудовых и коллективных договорах.
       По  нашему  мнению,  технологические  особенности  производства
   подтверждаются   наличием   технологического   процесса  выполнения
   работы,  которые  заключаются  в  том,  что  свои  трудовые функции
   работником  выполняются  на  территории определенной местности. При
   этом  такая  специфика  работы конкретного работника подтверждается
   трудовым договором и должностными инструкциями работника.
       В  связи  с  тем,  что  наличие  или отсутствие технологических
   особенностей   конкретного  производства  является  субъективным  и
   зависит   от   многих   обстоятельств   в   том  числе  личностных,
   единственным  безусловным  основанием,  которое позволяет учитывать
   расходы  на  доставку  работников  до  места нахождения организации
   (удаленного  от  транспорта общего пользования) и обратно, является
   указание на это в трудовых и (или) коллективных договорах.
       Если   какие-либо   технологические   особенности  производства
   отсутствуют,   а  необходимость  доставки  работников  специальными
   маршрутами  транспорта  обусловлена  единственно  лишь удаленностью
   предприятия   от  транспорта  общего  пользования,  то  затраты  по
   перевозке  рабочих к месту работы и обратно не подлежат включению в
   расходы при исчислении налога на прибыль.
       В  соответствии  с  пп.  12.1  п.  1  ст.  264 Кодекса к прочим
   расходам,   связанным  с  производством  и  реализацией,  относятся
   расходы  на  доставку от места жительства (сбора) до места работы и
   обратно  работников,  занятых  в организациях, которые осуществляют
   свою  деятельность вахтовым способом или в полевых (экспедиционных)
   условиях.
       Таким  образом, Кодекс предусматривает, в каких случаях расходы
   на  доставку  от места жительства (сбора) до места работы и обратно
   работников  принимаются  для целей налогообложения. Эта особенность
   работы организации, безусловно, является технологической.
       При  этом  обращаем внимание на то, что согласно письму Минфина
   РФ  от  12  июля  2005  г. N 03-05-02-04/135 расходы на доставку от
   места  жительства  (сбора)  до  места  работы и обратно работников,
   занятых  в  организациях,  которые  осуществляют  свою деятельность
   вахтовым  способом  или  в полевых (экспедиционных) условиях, могут
   быть  приняты  в  уменьшение  налоговой базы только в отношении тех
   работников,   в  трудовых  договорах  которых  предусмотрены  такие
   расходы.
       В  Вашем запросе не указаны какие-либо особенности производства
   Вашего   предприятия,   помимо   удаленного   его  расположения  от
   остановок  общественного транспорта, которые могли бы быть отнесены
   к  технологическим. В связи с этим, считаем, что, если в трудовых и
   (или)  коллективном договоре не обозначена обязанность работодателя
   доставлять  работников до места работы и обратно, то данные расходы
   не  могут  уменьшать налогооблагаемую прибыль независимо от степени
   удаленности организации.

       НДС.
       В  соответствии  с подп.2 п.1 ст.146 НК РФ операции по передаче
   на  территории  Российской  Федерации  товаров  (выполнению  работ,
   оказанию  услуг)  для  собственных  нужд,  расходы  на  которые  не
   принимаются  к вычету (в т.ч. через амортизационные отчисления) при
   исчислении  налога  на прибыль, признаются объектом налогообложения
   налогом на добавленную стоимость.
       В  силу абз.2 п.1 ст.159 НК РФ при передаче товаров (выполнении
   работ,  оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом
   налогообложения  в  соответствии  со  ст.146  НК РФ, налоговая база
   определяется   как   стоимость   этих   товаров   (работ,   услуг),
   исчисленная   исходя   из  цен  реализации  идентичных  (а  при  их
   отсутствии   -  однородных)  товаров  (аналогичных  работ,  услуг),
   действовавших  в  предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии
   -  исходя  из  рыночных  цен  с  учетом  акцизов  (для  подакцизных
   товаров) и без включения в них налога.
       Таким  образом,  стоимость  услуг  транспортной  организации по
   доставки  работников  до места работы и обратно, следует включить в
   расчет   налоговой   базы   по   НДС.   Одновременно  предъявленная
   транспортной  организацией сумма НДС может быть принята к вычету на
   основании ст.171, 172 НК РФ.

       НДФЛ.
       Стоимость  бесплатной  доставки  работника транспортом, который
   заказывает   предприятие,   является   его  доходом,  полученным  в
   натуральной  форме.  Он  включается  в налоговую базу по НДФЛ (п. 1
   ст.  210,  п.  2 ст. 211 Налогового кодекса РФ). И в соответствии с
   п.  1  ст.  226  Налогового  кодекса  РФ  организация,  от  которой
   работник  получил  доход,  обязана исчислить, удержать и уплатить в
   бюджет  НДФЛ  с  него. Причем в этом случае не важно, предусмотрена
   доставка трудовым договором или нет.
       Обязанность   по   исчислению,   удержанию   и  уплате  НДФЛ  у
   организации   возникает,  только  если  размер  дохода  может  быть
   определен    для    каждого   физического   лица.   Это   положение
   распространяется также на ЕСН и страховые пенсионные взносы.
       Чтобы  начислить  налог,  организация  должна  точно установить
   количество  перевозимых  работников  за каждый рейс, а также размер
   полученного  дохода  в  натуральной  форме  на  каждого конкретного
   работника.  Если  определить,  сколько именно заплачено за доставку
   каждого  конкретного  работника,  невозможно,  то  и начислять ЕСН,
   страховые  взносы  и  удерживать  НДФЛ  не представляется возможным
   (см.   Постановление  Федеральный  арбитражный  суд  Волго-Вятского
   округа от 12 июля 2001 г. N А11-456/2001-К2-411).
       При  этом  работодатель обязан организовать учет таким образом,
   чтобы  была  возможность вычислить сумму расходов на проезд каждого
   работника  и  заплатить  все налоги и взносы. Ведь в соответствии с
   п.  4  ст. 243 Налогового кодекса РФ организация обязана вести учет
   начисленных  выплат,  ЕСН  по  ним,  а  также  налоговых вычетов по
   каждому физическому лицу.
       При  этом  поскольку  объектом налогообложения по НДФЛ согласно
   ст.211  НК  РФ  являются  выплаты  в денежной и натуральной форме в
   интересах   налогоплательщика,   следует   обратить   внимание   на
   Постановление  Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 29 ноября
   2005  г.  N  9532/05,  в  котором рассматривался указанный вопрос с
   точки  зрения  обложения  ЕСН.  При  этом  судом  было указано, что
   оплата  услуг  транспортных  организаций  по  перевозке  работников
   предприятия  к  месту  работы  и обратно является выплатой в пользу
   физических  лиц  -  работников  при  условии,  что  работники имели
   возможность   использовать   документы,   служащие  основанием  для
   проезда  в  городском  пассажирском  транспорте  к  месту  работы и
   обратно  и  для  поездок по личным нуждам. Таким документом являлся
   пропуск    предприятия,   заключившего   договоры   на   возмещение
   дополнительных расходов с транспортными организациями.
       Оплату  стоимости перевозок работников к месту работы и обратно
   служебным  транспортом  нельзя  расценивать  в  качестве  дохода  в
   натуральной  форме,  если перевозка носит производственный характер
   (см.   Постановление  Федеральный  арбитражный  суд  Волго-Вятского
   округа от 12 июля 2001 г. N А11-456/2001-К2-411).
       На  основании  указанной  правовой  позиции,  считаем возможным
   обосновывать  возможность  не  исчислять НДФЛ со стоимости доставки
   работников до места работы за счет работодателя.
       При   этом  следует  иметь  в  виду,  что  наличие  в  трудовом
   договоре,  заключаемом  с  конкретным  работником  (ст.56  ТК  РФ),
   условия  о  его доставке к месту работы, делает позицию организации
   более  уязвимой, затрудняя возможность обосновать отсутствие выгоды
   у конкретного физического лица.


   22.02.2006
   
   


Главная страница