Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КАКУЮ СУММУ СЛЕДУЕТ ОТРАЗИТЬ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ, УЧИТЫВАЯ, ЧТО ИЗЛИШЕК...

Главная страница


      ОАО  ""  (Далее  Общество) производит отгрузку окатышей на экспорт,
   поставка  которых  осуществляется через порт. При погрузке на судно
   производится   повторное  взвешивание  окатышей.  Может  возникнуть
   такая  ситуация,  когда  со  склада  предприятия отгружено окатышей
   меньше,  чем  отправлено из порта, т.е. возникают излишки. Причиной
   образования   этих   излишков   может   быть  как  расхождения  при
   проведении  процедуры  взвешивания, используемой на предприятии и в
   порту, а также условия хранения в порту (намокание).
       Вопрос.
       Какую  сумму  следует  отразить в налоговом учете, учитывая тот
   факт,  что  излишек  учитывается  как  в  составе  выручки  так и в
   составе внереализационных доходов.
       Ответ.
       В  налоговом  учете  стоимость  выявленных  при  инвентаризации
   излишков  товаров  включается в налоговую базу по налогу на прибыль
   как внереализационные доходы согласно п.20 ст.250 НК РФ.
       Согласно  п.5 ст.274 НК РФ внереализационные доходы, полученные
   в  натуральной  форме,  учитываются  при определении налоговой базы
   исходя  из цены сделки с учетом положений ст.40 Кодекса (то есть по
   рыночным  ценам).  При определении и признании рыночной цены товара
   используются  официальные  источники информации о рыночных ценах на
   товары  и биржевых котировках. Кроме того, при определении рыночных
   цен   товара   учитывается   информация  о  заключенных  на  момент
   реализации  этого  товара  (в  рассматриваемом  случае  - на момент
   признания   внереализационных   доходов)   сделках   с  идентичными
   (однородными)  товарами  в  сопоставимых условиях (п.п.9 и 11 ст.40
   НК РФ).
       Из  нормы  статьи  40 НК РФ следует, что налоговые органы могут
   контролировать  сделки  цена  которых отклоняется от рыночной более
   чем  на  20  %. Следовательно, при включении излишков ТМЦ в доходы,
   налоговые   органы  вправе  проконтролировать  цену  оприходованных
   ценностей  в случае возникновения у них такого права в соответствии
   с п. 2 ст. 40 НК РФ.
       В  соответствии  с  п.2  ст.249  НК  РФ  Выручка  от реализации
   определяется  исходя  из всех поступлений, связанных с расчетами за
   реализованные  товары  (работы,  услуги)  или  имущественные права,
   выраженные  в  денежной и (или) натуральной формах. Следовательно в
   налоговом   учете   при   реализации  выявленных  излишков  товаров
   полученная    выручка    (доход   от   реализации)   включается   в
   налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
   В  соответствии  с  п.1  ст.  252  НК РФ налогоплательщик уменьшает
   полученные  доходы  на сумму произведенных расходов (за исключением
   расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
       Расходами     признаются     обоснованные    и    документально
   подтвержденные  затраты  (а  в случаях, предусмотренных статьей 265
   настоящего    Кодекса,    убытки),    осуществленные   (понесенные)
   налогоплательщиком.
   Под  обоснованными  расходами  понимаются  экономически оправданные
   затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
       Под    документально   подтвержденными   расходами   понимаются
   затраты,  подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
   законодательством  Российской Федерации. Расходами признаются любые
   затраты   при   условии,  что  они  произведены  для  осуществления
   деятельности, направленной на получение дохода.
       В  соответствии  со  ст.  254  НК  РФ  к  материальным расходам
   относятся,  в  частности, затраты налогоплательщика на приобретение
   сырья  и  (или)  материалов,  используемых  в  производстве товаров
   (выполнении  работ,  оказании  услуг)  и (или) образующих их основу
   либо  являющихся  необходимым  компонентом при производстве товаров
   (выполнении работ, оказании услуг).
       В  связи  с тем что расходы на приобретение выявленных излишков
   товара   у   организации  отсутствуют,  для  целей  налогообложения
   прибыли  выручка  от  их  реализации  не  может  быть  уменьшена на
   рыночную   стоимость   излишков   товаров,   отраженных  в  составе
   внереализационных доходов.
       Следует  также  отметить,  что  в  данном  случае не приходится
   говорить  о  факте  двойного  налогообложения так как сумма излишка
   попадает в налогооблагаемый доход каждый раз по разным основаниям.

       Налоговые  органы придерживаются такого же мнения. Так в письме
   МНС  РФ  от  29  апреля  2004  года  №   02-5-10/33  говорится, что
   учитывая  тот  факт,  что расходы на приобретение имущества в виде:
   безвозмездно    полученных    материальных    ценностей;   излишков
   товарно-материальных    ценностей,    выявленных    в    результате
   инвентаризации;  материалов,  полученных при демонтаже или разборке
   при  ликвидации  выводимых  из  эксплуатации  основных  средств,  -
   отсутствуют,  в  целях  налогообложения  прибыли такое имущество не
   может  учитываться.  Такой  же  вывод  сделало  и УМНС по г. Москве
   изложенный в Письме от 9 февраля 2004 г. N 26-12/08042.

   Следовательно, в составе расходов в целях налогообложения налогом
   на прибыль организаций следует включать лишь суммы тех расходов,
   которые организацией реально понесены. По оприходованным же
   излишкам окатыша организация не понесла каких-либо расходов,
   следовательно включать данную суму в расход неправомерно
   
   


Главная страница