Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КАССОВЫЕ ОПЕРАЦИИ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Главная страница


                    КАССОВЫЕ ОПЕРАЦИИ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
   
       По состоянию на 1 января 2007 года.
       Автор:    Заместитель    Генерального    директора   ЗАО   "BKR
   Интерком-Аудит" Семенихин Виталий Викторович
       Тел./факс (495) 9373451 (многоканальный) сайт: www.rosec.ru
   
       Кассовые   операции   торговой   организации   -  это  действия
   связанные  с платежами, осуществляемыми путем наличных расчетов, то
   есть  действия  по приему и выдаче наличных денег из кассы торговой
   организации.
       Наличные  расчеты  -  это  передача  денежных знаков (банкнот и
   монет),  являющихся  безусловными  обязательствами  Банка  России и
   обеспеченных   всеми   его   активами   во  исполнение  какого-либо
   обязательства.
       Компетенцию  по  организации  наличного  денежного обращения на
   территории  Российской  Федерации,  а  также функции по определению
   порядка  ведения  кассовых  операций  законодатель возложил на Банк
   России (статья 34 Закона №86-ФЗ ).
       Нормативными   правовыми  документами,  регулирующими  наличное
   денежное  обращение  в Российской Федерации и определяющими порядок
   ведения кассовых операций, являются:
       -   "Положение   о  правилах  организации  наличного  денежного
   обращения  на  территории  Российской  Федерации"  от 5 января 1998
   года  №14-П  (утверждено Советом директоров Банка России 19 декабря
   1997 года, протокол №47) ;
       -  "Порядок  ведения кассовых операций в Российской Федерации",
   утвержден  Решением Совета Директоров ЦБ Российской Федерации от 22
   сентября  1993  года  №40  (Письмо  ЦБ  Российской  Федерации  от 4
   октября  1993  года  №18  "Об утверждении "Порядка ведения кассовых
   операций  в Российской Федерации" ) (Далее Порядок ведения кассовых
   операций в Российской Федерации).
       Порядок   ведения  кассовых  операций  в  Российской  Федерации
   содержит  общие  положения  о  порядке  ведения кассовых операций и
   устанавливает процедурные правила по следующим разделам:
       -   прием,   выдача   наличных   денег  и  оформление  кассовых
   документов;
       - ведение кассовой книги и хранение денег;
       - ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины.
       Гражданское   законодательство,   устанавливая   общие  правила
   осуществления   наличных  расчетов,  использует  дифференцированный
   подход   в  зависимости  от  того,  кто  является  субъектом  таких
   расчетов (статья 861 ГК РФ ).
       Граждане   вне   собственной  предпринимательской  деятельности
   могут  осуществлять наличные расчеты между собой или с юридическими
   лицами без ограничений.
       При  осуществлении  предпринимательской  деятельности  граждане
   могут  производить  наличные расчеты между собой или с юридическими
   лицами, но в соответствии с законодательными предписаниями.
       Юридические  лица  вправе  производить  расчеты  между  собой в
   наличной форме в тех случаях, когда это не запрещено законом.
       Руководствуясь  решением  Совета  директоров ЦБ РФ, Центральный
   Банк   России   установил   предельный  размер  расчетов  наличными
   деньгами  между  юридическими  лицами по одной сделке в сумме 60000
   (шестьдесят  тысяч)  рублей  (Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 года
   №1050-У  "Об  установлении  предельного  размера расчетов наличными
   деньгами  в Российской Федерации между юридическими лицами по одной
   сделке"  ). При этом официально разъяснено в Письме ЦБ РФ от 2 июля
   2002  года  №85-Т,  МНС  Российской  Федерации  от 1 июля 2002 года
   №24-2-02/252    "По    вопросам    осуществления   расчетов   между
   юридическими  лицами  наличными  деньгами",  что  расчеты наличными
   деньгами,  осуществляемые  между  юридическими лицами по одному или
   нескольким   денежным  документам  по  одному  договору,  не  могут
   превышать предельный размер расчетов наличными деньгами.
       Кроме   того,   за   превышение   размера   наличных   расчетов
   предусмотрена  административная  ответственность  - смотрите статью
   15.1    Кодекса    Российской    Федерации    об   административных
   правонарушениях  (далее КоАП РФ ), а именно, ответственность в виде
   наложения  административного штрафа на должностных лиц в размере от
   сорока   до   пятидесяти  минимальных  размеров  оплаты  труда;  на
   юридических  лиц  -  от  четырехсот до пятисот минимальных размеров
   оплаты труда.
       Торговая  организация,  осуществляя  расчеты наличными деньгами
   должна  иметь  кассу и соблюдать требования, установленные Порядком
   ведения  кассовых  операций.  Ответственность  за  ведение кассовых
   операций  несет  кассир,  с  которым должен быть заключен договор о
   полной материальной ответственности.
       Для  документирования  и учета кассовых операций Постановлением
   Госкомстата  Российской  Федерации  от 18 августа 1998 года №88 "Об
   утверждении  унифицированных форм первичной учетной документации по
   учету  кассовых  операций,  по  учету результатов инвентаризации" :
   утверждены  унифицированные формы первичной учетной документации. К
   ним относятся:
       №КО-1 "Приходный кассовый ордер",
       №КО-2 "Расходный кассовый ордер",
       №КО-3   "Журнал  регистрации  приходных  и  расходных  кассовых
   документов",
       №КО-4 "Кассовая книга",
       №КО-5  "Книга  учета  принятых  и  выданных  кассиром  денежных
   средств".
       Кассовые   операции   оформляются  бухгалтерскими  документами,
   подписанными   руководителем   и   главным   бухгалтером   торговой
   организации.
   
       Приходный   кассовый   ордер  (форма  №КО-1)   -  это  денежный
   документ,   по   которому   осуществляется  и  которым  оформляется
   кассовая операция по приему наличных денег  кассой организации.
       Приходный    кассовый    ордер   применяется   для   оформления
   поступления  наличных  денег  в  кассу  торговой  организации как в
   условиях  методов  ручной  обработки  данных,  так  и при обработке
   информации с применением средств вычислительной техники.
       Квитанция  к  приходному кассовому ордеру, оформленная с учетом
   требований  пунктов  13  и  19  Порядка ведения кассовых операций в
   Российской   Федерации,   регистрируется   в   журнале  регистрации
   приходных  и расходных кассовых документов (форма №КО-3) и выдается
   на  руки  сдавшему  деньги,  а  приходный кассовый ордер остается в
   кассе.
       В приходном кассовом ордере и квитанции к нему указывается:
       по строке "Основание" - содержание хозяйственной операции;
       по  строке "В том числе" - сумма НДС (записывается цифрами, а в
   случае,  если  продукция,  работы,  услуги  не  облагаются налогом,
   делается запись "без налога (НДС)");
       по  строке "Приложение" - перечисляются прилагаемые первичные и
   другие документы с указанием их номеров и дат составления;
       в  графе  "Кредит,  код структурного подразделения" указывается
   код  структурного  подразделения,  на  которое приходуются денежные
   средства.
       Кассир,  получив  из бухгалтерии приходный ордер или заменяющий
   его  документ,  обязан  проверить его, руководствуясь предписаниями
   пункта   20   Порядка   ведения   кассовых  операций  в  Российской
   Федерации.
       Поступление  в  кассу  наличных  денег  сопровождается  выдачей
   квитанции приходного кассового ордера
       При  поступлении  в  кассу  денег  за проданный товар, торговые
   организации,  для которых федеральным законом предписано применение
   контрольно-кассовой   техники   (ККТ),  обязаны  выдать  покупателю
   кассовый  чек,  отпечатанный  на  ККТ.  (абзацы  1  и  4  статьи  5
   Федерального  закона  от  22  мая  2003  года  №54-ФЗ "О применении
   контрольно-кассовой  техники  при  осуществлении  наличных денежных
   расчетов  и  (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее
   Закон №54-ФЗ) ).
   
       Расходный   кассовый   ордер   (форма  №КО-2)  -  это  денежный
   документ,   по   которому   осуществляется  и  которым  оформляется
   кассовая операция по выдаче наличных денег  кассой организации.
       Расходный   кассовый  ордер  оформляется  с  учетом  требований
   пунктов  14  -  16,  абзаца  4 пункта 17, пункта 19 Порядка ведения
   кассовых   операций  в  Российской  Федерации  и  регистрируется  в
   журнале  регистрации  приходных  и  расходных  кассовых  документов
   (форма №КО-3).
       В  тех  случаях,  когда  на  прилагаемых  к  расходным кассовым
   ордерам   документах   (заявлениях,   счетах   и   другом)  имеется
   разрешительная  надпись  (виза)  руководителя  организации, подпись
   его на расходных кассовых ордерах необязательна.
       В  расходном  кассовом ордере по строке "Основание" указывается
   содержание   хозяйственной   операции,  а  по  строке  "Приложение"
   перечисляются  прилагаемые первичные и другие документы с указанием
   их номеров и дат составления.
       Кассир  при  получении  из  бухгалтерии  расходного  ордера или
   заменяющего  его  документа,  обязан руководствоваться предписанием
   пункта   20   Порядка   ведения   кассовых  операций  в  Российской
   Федерации.
   
       Журнал  регистрации  приходных  и расходных кассовых документов
   ведется  по  форме  №КО-3. По общему правилу, регистрация в журнале
   приходных   и   расходных   кассовых   ордеров  или  заменяющих  их
   документов  (платежных или расчетно-платежных ведомостей, заявлений
   на   выдачу   денег,   счетов  и  иное)  производится  бухгалтерией
   торговой организации до передачи их в кассу.
       Регистрация  расходного  кассового  ордера  или заменяющего его
   документа  по  общему правилу производится до передачи его в кассу.
   И   лишь  "расходные  кассовые  ордера,  оформленные  на  платежных
   (расчетно-платежных)   ведомостях   на   оплату   труда   и  других
   приравненных   к  ней  платежей  регистрируется  после  их  выдачи"
   (смотрите  пункт  21 Порядка ведения кассовых операций в Российской
   Федерации).
   
       Кассовая   книга   (Форма   №КО-4)   -   это   составленные  по
   определенной   форме   учетные   ведомости,  в  которых  отражаются
   операции  с  наличными  деньгами;  учитываются поступления и выдача
   денег.
       Кассовая  книга  должна  быть  оформлена  с  учетом  требований
   пункта   23   Порядка   ведения   кассовых  операций  в  Российской
   Федерации.
       Каждый  лист  кассовой книги состоит из 2-х равных частей: одна
   из  них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый
   экземпляр,  вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром
   как   второй   экземпляр   с  лицевой  и  оборотной  стороны  через
   копировальную  бумагу  чернилами  или  шариковой  ручкой.  Первые и
   вторые  экземпляры  листов  нумеруются одинаковыми номерами. Первые
   экземпляры  листов  остаются  в  кассовой  книге. Вторые экземпляры
   листов  должны  быть  отрывными,  они  служат  отчетом кассира и до
   конца операций за день не отрываются.
       Записи   кассовых   операций   начинаются  на  лицевой  стороне
   неотрывной части листа после строки "Остаток на начало дня".
       Предварительно   лист  сгибают  по  линии  отреза,  подкладывая
   отрывную  часть  листа  под  часть листа, которая остается в книге.
   Для   ведения   записей   после  "Переноса"  отрывную  часть  листа
   накладывают  на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают
   записи  по  горизонтальным  линейкам  оборотной  стороны неотрывной
   части листа.
       О  порядке ведения кассовой книги, также - смотрите пункты 24 и
   25 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.
       Контроль  за  правильным  ведением  кассовой книги осуществляет
   главный бухгалтер торговой организации.
   
       Книга  учета  принятых  и  выданных  кассиром  денежных средств
   (форма  №КО-5)  применяется  для  учета денег, выданных кассиром из
   кассы  торговой  организации  другим  кассирам или доверенному лицу
   (раздатчику),  а  также  учета  возврата  наличных денег и кассовых
   документов по произведенным операциям.
       Книга  учета  принятых  и  выданных  кассиром  денежных средств
   открывается  сроком  на  один  год и ведется в следующем порядке. В
   начале  рабочего  дня кассирам или раздатчикам под роспись выдаются
   суммы   наличных   денег  для  проведения  расходных  операций.  По
   окончании  рабочего  дня   они  сдают  остаток  наличных и кассовые
   документы,  лицу,  уполномоченному  на ведение книги учета, который
   расписывается в получении денег и подсчитывает их остаток.
   
       В  кассе  торговой  организации  на  конец  рабочего дня должна
   оставаться  ограниченная  сумма  наличных денег, которая называется
   лимитом  остатка  кассы.  Организация  обязана сдавать в учреждения
   обслуживающих  ее  банков  все  наличные деньги сверх установленных
   лимитов остатка наличных денег в кассе.
       Лимит   остатка   наличных   денег   в   кассе  устанавливается
   учреждениями  банков  ежегодно  всем  организациям,  независимо  от
   организационно  -  правовой  формы  и  сферы  деятельности, имеющим
   кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.
       Установленные  учреждением  банка лимиты остатка наличных денег
   в  кассе  письменно  сообщаются  каждой  организации. Лимит остатка
   кассы  может  быть  пересмотрен  в  течение  года  в  установленном
   порядке  по  обоснованной  просьбе  торговой  организации (в случае
   изменения  объемов  кассовых  оборотов,  условий  сдачи  выручки  и
   других), а также в соответствии с договором банковского счета.
       Для   установления   лимита  остатка  наличных  денег  в  кассе
   торговая   организация  должна  предоставить  в  учреждение  банка,
   осуществляющее    ее    расчетно-кассовое    обслуживание,   расчет
   установленной  формы  -  "Расчет на установление предприятию лимита
   остатка  кассы  и  оформление  разрешения  на расходование наличных
   денег из выручки, поступающей в его кассу".
       В  организации,  не представившей расчет на установление лимита
   остатка   наличных  денег  в  кассе  ни  в  одно  из  обслуживающих
   учреждений  банка,  лимит  остатка  кассы  считается  нулевым, а не
   сданная  организацией  в  учреждения  банков  денежная наличность Ц
   сверхлимитной,   что   влечет   негативные   последствия   в   виде
   привлечения  к административной ответственности по статье 15.1 КоАП
   РФ .
       По  организации,  в  состав  которой  входят  подразделения, не
   имеющие  самостоятельного  баланса  и  счетов в учреждениях банков,
   устанавливается   единый   лимит   остатка   кассы  с  учетом  этих
   структурных   подразделений.   Лимит   остатка   кассы  структурным
   подразделениям  доводится  приказом  руководителя головной торговой
   организации.
       По   представительствам,   филиалам   и   другим   обособленным
   подразделениям  торговой  организации,  расположенным  вне места ее
   нахождения,   составляющим  отдельный  баланс  и  имеющим  счета  в
   учреждениях   банков,   лимит   остатка   наличных  денег  в  кассе
   устанавливается   обслуживающими   учреждениями   банков  по  месту
   открытия соответствующих счетов структурных подразделений.
       При   наличии   у  торговой  организации  нескольких  счетов  в
   различных  учреждениях банков она по своему усмотрению обращается в
   одно  из обслуживающих учреждений банков с расчетом на установление
   лимита  остатка  наличных  денег в кассе. После установления лимита
   остатка  кассы  в  одном из учреждений банка организация направляет
   уведомление  об  определенном для неё лимите остатка кассы в другие
   учреждения  банков, в которых открыты её соответствующие счета. При
   проверке  данной организации учреждения банков руководствуются этим
   лимитом остатка наличных денег в кассе.
       Общие  положения  о  лимите  остатка  наличных  денег  в кассе,
   установлены  в  Разделе  1  Порядка  ведения  кассовых  операций  в
   Российской Федерации.
       Порядок  установления лимита наличия денег в кассе организации,
   а  также  порядок  и сроки сдачи наличных денег в учреждения банков
   для  последующего  зачисления на счета этих организаций, определены
   в  Положении  о  правилах организации наличного денежного обращения
   на  территории  Российской  Федерации  от  5 января 1998 года №14-П
   (утверждено  Советом  директоров Банка России 19 декабря 1997 года,
   протокол №47) .
       Торговая   организация   должна   хранить   свободные  денежные
   средства   в   учреждениях  банков  на  соответствующих  счетах  на
   договорных  условиях.  Наличные денежные средства, поступающие в ее
   кассу,   подлежат   сдаче  в  учреждения  банков  для  последующего
   зачисления на счет этой торговой организации.
       Денежная  наличность  сдается  в  банк  непосредственно  или  с
   использованием  услуг  организаций  федеральной  почтовой связи для
   перевода  на  соответствующие  счета  в учреждения банков. Наличные
   деньги   могут   сдаваться   торговой  организацией  на  договорных
   условиях   через   инкассаторские   службы  учреждений  банков  или
   специализированные  инкассаторские  службы,  имеющие лицензию Банка
   России  на  осуществление  соответствующих  операций  по инкассации
   денежных средств и других ценностей.
       Порядок   и   сроки   сдачи   наличных   денег  устанавливаются
   обслуживающими   учреждениями  банков  для  каждой  организации  по
   согласованию  с их руководителями исходя из необходимости ускорения
   оборачиваемости  денег  и  своевременного  поступления их в кассы в
   дни работы учреждений банков.
       При   этом   могут   устанавливаться   следующие   сроки  сдачи
   организациями наличных денежных средств:
       -  для  организаций,  расположенных  в  населенном  пункте, где
   имеются  учреждения  банков  или  организации  федеральной почтовой
   связи,  -  ежедневно  в  день  поступления  наличных  денег в кассы
   организаций;
       -  для организаций, которые в силу специфики своей деятельности
   и  режима  работы,  а  также при отсутствии вечерней инкассации или
   вечерней   кассы  учреждения  банка  не  могут  ежедневно  в  конце
   рабочего  дня  сдавать  наличные  денежные  средства  в  учреждения
   банков  или  организации федеральной почтовой связи, - на следующий
   день;
       -  для  организаций, расположенных в населенном пункте, где нет
   учреждений  банков  или  организаций  федеральной почтовой связи, а
   также  находящихся  от  них  на отдаленном расстоянии, - один раз в
   несколько дней.
   
       Соблюдение кассовой дисциплины.
       Осуществляя  операции с наличными денежными средствами торговым
   организациям необходимо соблюдать кассовую дисциплину.
       Проверку   соблюдения   кассовой  дисциплины  при  производстве
   документальных  ревизий  в торговых организациях могут проводить ее
   учредители,   вышестоящие   организации   (в  случае  их  наличия),
   аудиторы   (аудиторские   фирмы)   в  соответствии  с  заключенными
   договорами.
       Кроме  того,  проверка  соблюдения кассовой дисциплины входит в
   компетенцию банка, обслуживающего торговую организацию.
       Органы  внутренних  дел  в  пределах  своей  компетенции вправе
   проверять   техническую  укрепленность  касс  и  кассовых  пунктов,
   обеспечение  условий  сохранности денег и ценностей в организациях.
   (Рекомендации  МВД  Российской Федерации по обеспечению сохранности
   денежных  средств при их транспортировке, а также Единые требования
   МВД   Российской   Федерации   по   технической   укрепленности   и
   оборудованию  сигнализацией  помещений  касс  (Приложения №2 и №3 к
   Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации ).
   
       Предписания    контролирующих   органов   с   предложениями   и
   рекомендациями  по устранению недостатков (нарушений), выявленных в
   ходе  проверок  кассовой  дисциплины,  а  также  причин  и условий,
   способствующих  совершению хищений и злоупотреблений, обязательны к
   выполнению всеми организациями.
   
       Инвентаризация   кассы   торговой  организации  производится  в
   соответствии  с Разделом 4 "Ревизия кассы и контроль за соблюдением
   кассовой   дисциплины"   Порядка   ведения   кассовых   операций  в
   Российской Федерации.
       При  подсчете  фактического  наличия  денежных  знаков и других
   ценностей  в  кассе  к  учету  принимаются  наличные деньги, ценные
   бумаги и денежные документы.
       Проверка  фактического  наличия  бланков  ценных бумаг и других
   бланков   документов   строгой  отчетности  производится  по  видам
   бланков   (например,   по   акциям:   именные  и  на  предъявителя,
   привилегированные  и обыкновенные) с учетом их начальных и конечных
   номеров,     а     также    по    каждому    месту    хранения    и
   материально-ответственным лицам.
       Инвентаризация  денежных  средств  в  пути  производится  путем
   сверки  числящихся  сумм  на  счетах бухгалтерского учета с данными
   квитанций    учреждения    банка,    почтового   отделения,   копий
   сопроводительных  ведомостей  на сдачу выручки инкассаторам банка и
   тому подобное.
       Инвентаризация   денежных  средств,  находящихся  в  банках  на
   расчетном  (текущем),  валютном  и специальных счетах, производится
   путем  сверки  остатков  сумм, числящихся на соответствующих счетах
   по  данным  бухгалтерии  торговой  организации,  с  данными выписок
   банков.
       В  процессе  осуществления хозяйственной деятельности, торговая
   организация  может  столкнуться  с  фактом  обнаружения  недостачи,
   излишка   денежных   средств   или  товарно-материальных  ценностей
   (основные средства, материалы, товары и так далее).
       Фактически    недостача    или   излишки   представляют   собой
   установленное    при    инвентаризации,    ревизии   или   проверке
   несоответствие   наличия  денежных  средств  данным  бухгалтерского
   учета.
       Данные расхождения могут возникать по следующим причинам:
       - арифметические ошибки, допущенные в учете;
       - халатность при приеме и выдаче;
       - умышленное искажение учетных данных;
       -  непредвиденные  обстоятельства  (стихийные  бедствия, пожар,
   кража).
       Любая   недостача   или   излишки  (независимо  от  причины  их
   возникновения),  выявленные  в процессе инвентаризации или ревизии,
   должны быть отражены в учете торговой организации.
       Если  при  проверке  выявлена  недостача,  то первоначально она
   отражается на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
       Данный  счет  предназначен  для  обобщения  информации о суммах
   недостач   материальных   ценностей,   выявленных   в  процессе  их
   заготовления,  хранения  и реализации, независимо от того, подлежат
   они  отнесению  на  счета учета затрат на производство или виновных
   лиц.
       Счет  94  "Недостачи и потери от порчи ценностей" в этом случае
   "работает"  следующим  образом:  по  недостачам  и  порче ценностей
   записи  производятся  по  дебету  счета  94  "Недостачи и потери от
   порчи  ценностей"  с  кредита счетов учета названных ценностей. При
   этом  используется  бухгалтерская  проводка  (в  случае недостачи в
   кассе)  -  Дебет  счета  94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
   Кредит счета 50 "Касса".
       Выявленные   при   инвентаризации   излишки  денежных  средств,
   квалифицируются   как   "прочий   доход",  принимаются  к  учету  и
   отражаются  бухгалтерской проводкой - Дебет счета 50 "Касса" Кредит
   счета 91-1 "Прочие доходы".
   
       Более   подробно   с  вопросами,  касающимися  порядка  ведения
   кассовых  операций,  Вы  можете  ознакомиться  в  книге авторов ЗАО
   "BKR-Интерком-Аудит" "Кассовые операции ККТ".
   


Главная страница