Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Главная страница


      
            КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ. ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
   
       При   обложении   ЕСН   следует   руководствоваться   порядком,
   установленным  главой  24 "Единый социальный налог" части второй НК
   РФ.
       Согласно пункту 2 статьи 238 НК РФ*
       *При   оплате   налогоплательщиком   расходов  на  командировки
   работников  как  внутри  страны,  так  и  за ее пределы не подлежат
   налогообложению   суточные   в   пределах   норм,  установленных  в
   соответствии  с  законодательством  Российской  Федерации,  а также
   фактически  произведенные  и  документально  подтвержденные целевые
   расходы  на  проезд  до места назначения и обратно, сборы за услуги
   аэропортов,  комиссионные  сборы,  расходы на проезд в аэропорт или
   на  вокзал  в  местах  отправления,  назначения  или  пересадок, на
   провоз  багажа,  расходы  по  найму  жилого  помещения,  расходы на
   оплату  услуг  связи,  сборы  за  выдачу  (получение) и регистрацию
   служебного  заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз,
   а  также  расходы  на  обмен  наличной  валюты  или чека в банке на
   наличную   иностранную   валюту.  При  непредставлении  документов,
   подтверждающих  оплату  расходов  по  найму жилого помещения, суммы
   такой  оплаты  освобождаются  от  налогообложения  в пределах норм,
   установленных   в   соответствии   с  законодательством  Российской
   Федерации.   Аналогичный   порядок  налогообложения  применяется  к
   выплатам,  производимым  физическим  лицам, находящимся во властном
   или  административном подчинении организации, а также членам совета
   директоров  или  любого  аналогичного  органа компании, прибывающим
   для  участия  в  заседании совета директоров, правления или другого
   аналогичного органа этой компании;*
   
       Таким  образом, в соответствии с налоговым законодательством не
   подлежат обложению ЕСН виды командировочных расходов:
       суточные,   выплачиваемые  в  пределах  норм,  установленных  в
   соответствии  с  действующим  законодательством  (статья 168 ТК РФ,
   Постановление  Правительства  РФ  от  2  октября 2002 года №729), и
   фактически  произведенные  и  документально  подтвержденные целевые
   расходы:
       расходы на проезд до места назначения и обратно,
       сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы,
       расходы   на   проезд   в  аэропорт  или  на  вокзал  в  местах
   отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа,
       расходы по найму жилого помещения,
       расходы по оплате услуг связи,
       расходы  по  получению  и  регистрации  служебного заграничного
   паспорта, получению виз,
       расходы,  связанные  с обменом наличной валюты или чека в банке
   на наличную иностранную валюту.
       При  непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов
   по  найму  жилого  помещения,  суммы  такой оплаты освобождаются от
   налогообложения  в  пределах  норм,  установленных в соответствии с
   законодательством  РФ.  В  настоящее время (с 1 января 2003 года) в
   соответствии  с  Постановлением  Правительства РФ от 2 октября 2002
   года №729 такие расходы возмещаются в размере 12 рублей в сутки.
   
       Аналогичный  порядок  налогообложения  применяется  к выплатам,
   производимым   физическим   лицам,   находящимся  во  властном  или
   административном  подчинении  организации,  а  также  членам совета
   директоров  или  любого  аналогичного  органа компании, прибывающим
   для  участия  в  заседании совета директоров, правления или другого
   аналогичного органа этой компании.
       Учитывая,  что  суммы суточных, выплаченные сверх установленных
   норм,  и  иные  расходы  по командировкам, возмещенные с нарушением
   предусмотренного  Налоговым  кодексом  РФ  порядка,  не  могут быть
   учтены  в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на
   прибыль,  они  не должны признаваться объектом обложения ЕСН (пункт
   3 статьи 236 НК РФ).
       Таким  образом,  любые  расходы, связанные с командировками, не
   облагаются   ЕСН   в   полном   размере,   поскольку   в   пределах
   установленных   норм  исключаются  из  объекта  налогообложения  на
   основании  подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, а сверх норм - на
   основании  пункта  3 статьи 236 НК РФ. Аналогичный вывод содержится
   и  в  письмах  Минфина  РФ. Так, из Письма Минфина РФ от 20 февраля
   2002  года  №04-04-04/24  следует,  что  при наличии подтверждающих
   документов  любые расходы по найму жилого помещения в полном объеме
   (независимо  от  превышения  установленных  норм)  не  включаются в
   налоговую  базу  для исчисления ЕСН. При этом необходимо учитывать,
   что  положения  пункта  3  статьи  236 НК РФ не распространяются на
   организации,  не  имеющие облагаемых, в соответствии с главой 25 НК
   РФ, доходов (бюджетные учреждения, некоммерческие организации).
       Также,  с  сумм указанных компенсационных выплат организация не
   начисляет  страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,
   поскольку  в соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона
   от  15  декабря  2001  года  №167-ФЗ  "Об  обязательном  пенсионном
   страховании  в  Российской Федерации" объектом обложения страховыми
   взносами  является  объект  обложения ЕСН, установленный в главе 24
   "Единый социальный налог" НК РФ.
   
       Более  подробно  с  вопросами  выдачи и учета подотчетных сумм,
   учета   и   налогообложения   командировочных  и  представительских
   расходов,  Вы можете познакомиться в книге ЗАО "BKR Интерком-Аудит"
   "Подочет   с   точки  зрения  бухгалтерского  и  налогового  учета.
   Представительские и командировочные расходы".
       Автор статьи консультант по налогам ЗАО "BKR Интерком-Аудит"
   Кулаева Н.С.
       Тел./факс ( 095 )  937- 34 -51 ( многоканальный) E-mail:
   kns@interkom.omsktele.com
   сайт www.rosec.ru
   
   ЗАО "BKR Интерком-Аудит" Тел./Fax: (095) 937-3451 (многоканальный)
                         Internet: www.rosec.ru
   
   


Главная страница