Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

КУЗНЕЦОВА В. В. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОЙ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

Главная страница


      <МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОЙ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ
                           НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД>
   
       В  соответствии  с  пунктом  4  статьи 346.26 главы 26.3 НК РФ,
   уплата    организациями   единого   налога   на   вмененный   доход
   предусматривает замену уплаты следующих налогов:
       -   налога   на   прибыль  организации  (в  отношении  прибыли,
   полученной  от  предпринимательской деятельности, облагаемой единым
   налогом);
       -  налога  на  имущество  организации  (в  отношении имущества,
   используемого    для   ведения   предпринимательской   деятельности
   облагаемой единым налогом);
       -  ЕСН  (в  отношении  выплат,  производимых физическим лицам в
   связи   с  ведением  предпринимательской  деятельности,  облагаемой
   единым налогом).
       В  связи  с  этим,  налогоплательщики,  осуществляющие наряду с
   предпринимательской   деятельностью,  подлежащей  обложению  единым
   налогом  на  вмененный  доход (ЕНВД), иные виды предпринимательской
   деятельности, обязаны вести раздельный учет:
       -  доходов  и  расходов  по  видам деятельности облагаемых и не
   облагаемых ЕВНД;
       -   имущества,  используемого  и  неиспользуемого  для  ведения
   деятельности  облагаемой  и  не облагаемой ЕНВД, а также имущества,
   которое    используется    одновременно    для   нескольких   видов
   деятельности;
       -   начисления   заработной   платы   сотрудникам   в  связи  с
   предпринимательской деятельностью облагаемой и необлагаемой ЕНВД.
       Поэтому,  в  данном разделе учетной политики необходимо указать
   на  каких  счетах бухгалтерского учета будет учитываться имущество,
   доходы  и  расходы  (в  том  числе  начисления по заработной плате,
   сотрудников),   относящиеся   к  деятельности  облагаемой  ЕНВД,  и
   относящиеся к другим видам деятельности, не облагаемым ЕНВД.
       В  данном  разделе  учетной политики организации необходимо так
   же   указать,   как  будут  распределяться  расходы  (в  том  числе
   общехозяйственные),    которые   относятся   к   нескольким   видам
   деятельности.  Один  из возможных вариантов распределения расходов,
   относящихся  к  нескольким  видам  деятельности,  это распределение
   расходов  пропорционально  доле  доходов  от  соответствующего вида
   деятельности в общем объеме ее доходов.
   
       Пример 1.
       Порядок распределения заработной платы:
   
       К  счету  70  <Расходы  по  оплате  труда> организацией открыты
   следующие субсчета:
       70.1  <Расходы  на оплату труда персонала, занятого в розничной
   торговле, с площадью торгового зала не более 150 м2>;
       70.2  <Расходы  по  оплате  труда персонала, занятого розничной
   торговле, с площадью торгового зала свыше 150 м2>;
       70.3  <Расходы  по  оплате  труда АУП, подлежащие распределению
   между двумя режимами налогообложения>.
   
       Для  распределения  сумм, отраженных на счете 70.3, применяется
   следующий порядок:
       1.Ежемесячно,  нарастающим  итогом  с начала календарного года,
   определяются  обороты  по  счету  90.1  <Выручка>  с  разбивкой  по
   субсчетам второго порядка 90.1.1 и 90.1.2;
       2.Из  суммы,  учтенной  по  Кредиту  счета  90.1.2,  вычитается
   сумма, учтенная по Дебету счета 90.3;
       3.Определяется  удельный вес выручки, учтенной на счете 90.1.1,
   в общем объеме выручки (за минусом НДС);
       4.Сумма,  исчисленная  нарастающим итогом с начала календарного
   года,  по  счету  70.3  умножается  на коэффициент, рассчитанный по
   пункту 3;
       5.Из  суммы, учтенной на счете 70.3 нарастающим итогом с начала
   календарного   года,  вычитается  сумма,  полученная  в  результате
   действий по пункту 4;
       6.Из  суммы,  полученной в результате произведенной операции по
   пункту  5,  вычитается  сумма, рассчитанная за предыдущий расчетный
   период;
       7.Сумма,  полученная  в  пункте  6, переносится заключительными
   оборотами на последний день текущего месяца в Дебет счета 70.1;
       8.Аналогичным    образом,    определяется   сумма,   подлежащая
   отнесению  в  Дебет счета 70.2 (бухгалтерская проводка по состоянию
   на последнее число текущего месяца).
   
       Пример  расчета  сумм,  учитываемых  на  счете 70.3 <Расходы по
   оплате   АУП,   подлежащие   распределению   между  двумя  режимами
   налогообложения>:
   
       Таблица №1
   
   Месяц
   Доходы по двум режимам налогообложения
   Доходы, относящиеся к ЕНВД
   Коэффициент  (удельный  вес  доходов,  относящихся  к  ЕНВД в общей
   сумме доходов) (гр.5 : гр.3)
   
   ___________________________________________________________________
   За месяц
   Нарастающим итогом
   За месяц
   Нарастающим
   итогом
   ___________________________________________________________________
   
   1
   2
   3
   4
   5
   6
   
   Июнь
   100 000
   100 000
   40 000
   40 000
   0,4
   
   Июль
   120 000
   220 000
   60 000
   100 000
   0,4545
   
   
       Таблица №2
   
       Месяц
       Расходы по оплате труда по двум режимам налогообложения
       Расходы по оплате труда, относящиеся к ЕНВД
   
   ___________________________________________________________________
       За месяц
       Нарастающим итогом
       Нарастающим итогом (гр.3 * гр. 6 таблицы №1)
   
       1
       2
       3
       4
   
       Июнь
       20 000
       20 000
       8 000
   
       Июль
       25 000
       45 000
       20 452,50
   
   
       Распределение  по  субсчетам  к  счету  70  <Расходы  по оплате
   труда>:
   
   Месяц
   Общая сумма по Кредиту счета 70.3
   Кредит счета 70.3
   
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   Дебет счета 70.1
   Дебет счета 70.2
   
   1
   2
   3
   4
   
   Июнь
   20 000
   8 000 (гр. 4 таблицы №2)
   12 000 (гр. 2 - гр.3)
   
   Июль
   25 000
   12 452,50 (гр.4 таблицы №2 - 8 000)
   12 547,50 (45 000 - 20 452,50 - 12 000)
   
   Итого
   45 000
   20 452,50
   24 547,50
   
   
       Таким  образом,  счет  70.3  закрывается  полностью и сальдо на
   конец месяца не имеет.
   
       Суммы,  учтенные по Кредиту счета 70.1 <Расходы на оплату труда
   персонала,  занятого  в  розничной  торговле,  с площадью торгового
   зала   не   более  150  м2>  в  бухгалтерском  учете  отражаются  в
   корреспонденции  с  Дебетом  счета  44.2.2  <Издержки  обращения по
   розничной торговле, с площадью торгового зала не более 150 м2>.
   
       Суммы,  учтенные по Кредиту счета 70.2 <Расходы по оплате труда
   персонала,  занятого  розничной торговле, с площадью торгового зала
   свыше  150 м2> в бухгалтерском учете отражаются в корреспонденции с
   Дебетом  счета  44.2.3 <Издержки обращения по розничной торговле, с
   площадью торгового зала свыше 150 м2>.
       Окончание примера.
   
       Более  подробно  с  вопросами, касающимися порядка формирования
   учетной   политики  организаций  в  целях  бухгалтерского  учета  и
   налогообложения  на  2007  год,  Вы  можете  ознакомиться  в  книге
   <Положение   об   учетной   политике   на  2007  год>  авторов  ЗАО
   .
   
       Автор  статьи  консультант-методолог  ЗАО  
   Кузнецова Вера Владимировна
       Тел./факс     (495)    937-34-51    (многоканальный)    E-mail:
   intercom-audit@rosek.ru
       Сайт: www.rosec.ru
   
   


Главная страница