Эксперт

Курсы валют

16.06.2018
62.7
9.8
0.57
83.1
0
2.38
0.19

Статистика

Реклама

БЕЛЯЕВА Н. А. МЕТОДЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ПО ПРОИЗВОДСТВУ УПАКОВКИ

Главная страница


                 МЕТОДЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФАКТИЧЕСКОЙ СЕБЕСТОИМОСТИ
         МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ПО
                          ПРОИЗВОДСТВУ УПАКОВКИ
   
       Материально-производственные      запасы      отражаются     на
   синтетических    счетах   бухгалтерского   учета   по   фактической
   себестоимости  их  приобретения  или  по  учетным  ценам,  то  есть
   существует    два   возможных   метода   формирования   фактической
   себестоимости МПЗ.
       Планом   счетов  бухгалтерского  учета  финансово-хозяйственной
   деятельности  организаций, утвержденным Приказом Минфина Российской
   Федерации  от  31  октября  2000  года  №94н  "Об утверждении Плана
   счетов  бухгалтерского  учета  финансово-хозяйственной деятельности
   организаций   и   Инструкции   по   его   применению",   для  учета
   материально-производственных   запасов   предусмотрены   счета   10
   "Материалы",   15   "Заготовление   и   приобретение   материальных
   ценностей"  и  16  "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
   Если  организация  для  учета  материалов  применяет только счет 10
   "Материалы",  то  она  ведет учет МПЗ по фактической себестоимости.
   Если   же   используются  счета  15  "Заготовление  и  приобретение
   материальных  ценностей"  и 16 "Отклонение в стоимости материальных
   ценностей", то учет МПЗ осуществляется по учетным ценам.
   
           УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ ПО ФАКТИЧЕСКИМ ЦЕНАМ ПРИОБРЕТЕНИЯ.
   
       Метод    учета    МПЗ   по   фактическим   ценам   приобретения
   предполагает,  что  все  затраты,  подлежащие включению в стоимость
   МПЗ,  отражаются  непосредственно  на  счете 10 "Материалы". Данный
   метод  учета материалов достаточно трудоемок и требует значительных
   трудозатрат.   По   этой   причине   он   применяется   в  основном
   производственными  организациями,  имеющими  небольшую номенклатуру
   используемых   материалов.   Хотя  при  достаточно  высоком  уровне
   автоматизации  бухгалтерского  и складского учета может применяться
   и при широкой номенклатуре МПЗ.
       В  соответствии  с  разделом 2 Плана счетов и Инструкции по его
   применению,    если   организацией   не   используются   счета   15
   "Заготовление   и   приобретение   материальных   ценностей"  и  16
   "Отклонение  в  стоимости  материальных ценностей" принятие к учету
   материалов  отражается  записью  по  дебету  счета 10 "Материалы" и
   кредиту  счетов  60  "Расчеты  с  поставщиками  и подрядчиками", 20
   "Основное  производство",  23  "Вспомогательные  производства",  71
   "Расчеты  с  подотчетными  лицами",  и  так далее, в зависимости от
   того,  откуда  поступили  те  или  иные  ценности,  и  от характера
   расходов  по  заготовке  и  доставке  материалов в организацию. При
   этом  материалы  принимаются  к  бухгалтерскому учету независимо от
   того,  когда  они  поступили  -  до  или  после получения расчетных
   документов поставщика.
       Стоимость  материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не
   вывезенных  со  складов  поставщиков,  в конце месяца отражается по
   дебету   счета  10  "Материалы"  и  кредиту  счета  60  "Расчеты  с
   поставщиками  и  подрядчиками"  (без  принятия  этих  ценностей  на
   склад).
       Таким  образом,  из  данного положения Инструкции по применению
   плана   счетов   бухгалтерского   учета  следует,  что  если  право
   собственности  на материалы перешло к покупателю, даже если они еще
   не   поступили   в   организацию   (например,   в  момент  отгрузки
   поставщиком), нужно принять МПЗ к учету, сделав проводку:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   10
                                   60
       Приняты к учету материалы
   
   
       Кроме  того,  затраты,  связанные  с  приобретением  этих МПЗ и
   осуществленные  до  момента  их  поступления  в  организацию, также
   отражаются  на счете 10 "Материалы", формируя тем самым фактическую
   себестоимость МПЗ.
   
       Пример 1.
       (В примере цифры приведены условные).
       Целлюлозно-бумажный  комбинат  (далее  ЦБК)  приобрел  200 тонн
   битума    нефтяного    для    производства    бумаги    упаковочной
   битумированной   однослойной  марки  "БУ-6",  договорная  стоимость
   которой  составляет  318  600  рублей  (в  том  числе  НДС - 48 600
   рублей).  Для  оплаты  сырья 1 апреля организацией в банке был взят
   кредит  сроком  на 1 год на сумму 318 600 рублей. Процентная ставка
   по кредиту составляет 30% годовых.
       Работнику комбината выданы из кассы 5 000 рублей.
       Материалы оплачены 15 апреля, приняты к учету 5 мая.
       Организацией   осуществлены   следующие  расходы,  связанные  с
   приобретением материалов:
       -    командировочные    расходы    представителя   организации,
   выезжавшего  для заключения договора составили: стоимость проезда 2
   832  рубля  (в  том  числе  НДС- 432 рубля), стоимость проживания в
   гостинице   1   500   рублей   (подтверждена  счетом,  счет-фактура
   отсутствует), суточные 500 рублей.
       -  оплачены  услуги  транспортной организации по доставке сырья
   составили 35 400 рублей (в том числе НДС - 5 400 рублей);
       -  расходы  по  страхованию груза - 5% от стоимости перевозимой
   руды в сумме 15 930 рублей.
       На  основании  пункта  6  ПБУ 5/01, данные расходы включаются в
   себестоимость приобретенных материалов.
       Кроме  того,  в  себестоимость  включается  сумма  процентов по
   кредиту,  начисленная  за  апрель,  так  как  материалы  приняты  к
   бухгалтерскому  учету  в мае. Начиная с мая, начисляемые проценты в
   себестоимость сырья не включаются.
   
       В  бухгалтерском  учете  ЦБК  приобретение  данной партии сырья
   будет отражаться следующими записями:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
   Апрель
   
                                   51
                                   66
                                 318 600
   Получен кредит в банке
   
                                   71
                                   50
                                  5 000
   Выданы работнику денежные средства на командировочные расходы
   
                                   60
                                   51
                                 318 600
   Перечислена оплата под предстоящую поставку битума нефтяного
   
                                   50
                                   71
                                   168
   Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные средства
   
                                  10-1
                                   60
                                 270 000
   Приняты к учету материалы
   
                                   19
                                   60
                                 48 600
   Учтен НДС по принятым к учету материалам
   
                                  10-1
                                   71
                                  4 400
   Включены в фактическую себестоимость сырья командировочные расходы
   
                                   19
                                   71
                                   432
   Учтен НДС по командировочным расходам
   
                                   68
                                   19
                                   432
   Принят к вычету НДС по командировочным расходам
   
                                   60
                                   66
                                7 855,89
   Отнесены   на   увеличение  дебиторской  задолженности  начисленные
   проценты  за  пользование кредитом в апреле (в дальнейшем они будут
   включены в стоимость битума)
   
                                   66
                                   51
                                7 855,89
   Уплачены проценты по кредиту за апрель
   
   Май
   
                                   76
                                   51
                                 35 400
   Оплачены услуги по доставке битума нефтяного
   
                                  10-1
                                   76
                                 30 000
   Включены в фактическую стоимость сырья расходы по доставке
   
                                   76
                                   51
                                 15 930
   Оплачено страхование груза
   
                                  10-1
                                   76
                                 15 930
   Учтена в стоимости сырья сумма за страхование
   
                                   19
                                   76
                                  5 400
   Учтен НДС по транспортным услугам
   
                                   60
                                   66
                                1 309,32
   Отнесена  на увеличение дебиторской задолженности сумма начисленных
   процентов  в  мае  (до принятия битума нефтяного к учету) 30%: (365
   дней :100) х 318 600 рублей х 5 дн.
   
                                  10-1
                                   60
                                9 165,21
   Учтены  в  его  фактической  себестоимости проценты, начисленные до
   принятия сырья к учету
   
                                   68
                                   19
                                  5 400
   Принят к вычету НДС по оказанным транспортным услугам
   
                                   68
                                   19
                                 48 600
   Принят к вычету НДС по приобретенному сырью
   
                                   91
                                   66
                                6 808,44
   Начислены  проценты  по  кредиту  за май 30%: (365 дней :100) х 318
   600 рублей х 26 дн.
   
                                   66
                                   51
                                8 117,76
   Уплачены проценты за кредит за май
   
   
       Фактическая    себестоимость    1   тонны   битума   нефтяного,
   сформированная  в  бухгалтерском  учете  ЦБК,  составляет: (270 000
   рублей  +  4  400 рублей + 7 855,89 рубля + 1 309,32 рубля + 30 000
   рублей + 15 930 рублей)/200 = 1 647,48 рубля.
       Окончание примера.
   
       Обратите внимание!
       При    учете    МПЗ    по    фактическим   ценам   приобретения
   производственная  организация должна обеспечить учет всех расходов,
   связанных  с  их  приобретением,  относящихся  к  каждой  конкретно
   приобретенной партии сырья и материалов.
   
       Пример 2.
       Предположим,  что  ЦБК  приобрел  две  одинаковые по количеству
   (100   тонн)  партии  битума  нефтяного.  Стоимость  каждой  партии
   составляет 159 300 рублей, в том числе НДС -24 300 рублей.
       Расходы по доставке битума нефтяного составили:
       -  по  первой  партии  нефтяного  битума - 23 600 рублей (в том
   числе НДС 3 600 рублей);
       -  по  второй  партии  нефтяного  битума - 24 780 рублей (в том
   числе НДС 3 780 рублей).
       Таким  образом,  фактическая себестоимость приобретенного сырья
   составит:
       -  первой  партии:  135  000  рублей  + 20 000 рублей = 155 000
   рублей;
       -  второй  партии:  135  000  рублей  + 21 000 рублей = 156 000
   рублей.
       Окончание примера.
   
       Несвоевременное  определение  принадлежности расходов к той или
   иной  партии  материалов,  не  позволит  в  дальнейшем  учесть  эти
   расходы  в  их  фактической  себестоимости.  Согласно пункту 12 ПБУ
   5/01:
   
       "Фактическая   себестоимость   материально  -  производственных
   запасов,  в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит
   изменению,    кроме    случаев,   установленных   законодательством
   Российской Федерации".
   
       Следовательно,  если  организация  сразу  не  отразила расходы,
   связанные  с приобретением той или иной партии материалов в составе
   их  себестоимости  (в момент их поступления), то после принятия МПЗ
   к  учету,  а  тем более после отпуска их в производство, учесть эти
   расходы  можно  только  путем  отнесения  на  затратные счета, либо
   учесть  в  составе  прочих  расходов,  связанных  с производством и
   реализацией.
   
               УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ ПО УЧЕТНЫМ (ПЛАНОВЫМ) ЦЕНАМ
   
       Если   производственная   организация   в   своей  деятельности
   использует          достаточно         широкую         номенклатуру
   материально-производственных   запасов,   то   она,   как  правило,
   использует  метод  учета  материалов  по  учетным ценам, так как он
   позволяет   с   минимальными  трудозатратами  учитывать  постоянное
   изменение  договорных  цен, транспортных расходов, условий доставки
   и так далее и тому подобное.
       Учетные  (плановые)  цены  фактически  представляют собой цены,
   которые  остаются  неизменными  в  течение определенного временного
   периода    (как   правило,   года)   до   момента   их   пересмотра
   экономическими службами организации.
       Сущность   этого   метода   заключается  в  том,  что  покупная
   стоимость   материалов,  а  также  иные  затраты,  связанные  с  их
   приобретением,  учитываются  по  дебету  счета  15  "Заготовление и
   приобретение   материальных   ценностей".  С  кредита  этого  счета
   стоимость  материалов по учетным ценам списывается в дебет счета 10
   "Материалы".  Разница между фактической себестоимостью материалов и
   их  стоимостью  в учетных ценах отражается в корреспонденции счетов
   15  "Заготовление  и  приобретение  материальных  ценностей"  и  16
   "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
       Данные  операции  оформляются  в бухгалтерском учете следующими
   проводками:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   15
                                60,71,76
   Отражена покупная стоимость материалов и другие расходы, связанные
   с их приобретением
   
                                   10
                                   15
   Приняты к учету материалы по учетным ценам
   
                                   16
                                   15
   Списано превышение фактической себестоимости материалов над
   учетной ценой
   
                                   15
                                   16
   Списано превышение учетной цены материалов над
   фактической себестоимостью
   
   
       Рассмотрим   отражение   в   учете   операций   по  поступлению
   материалов  с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение
   материальных  ценностей"  и 16 "Отклонение в стоимости материальных
   ценностей".
   
       Пример 3.
       Обратите внимание!
       При   использовании  счетов  15  "Заготовление  и  приобретение
   материальных  ценностей"  и 16 "Отклонение в стоимости материальных
   ценностей"  возможны  два  варианта: когда учетные (плановые) цены,
   используемые   целлюлозно-бумажным   комбинатом,   выше   или  ниже
   фактически осуществленных расходов на приобретение сырья.
   
       Вариант 1. Учетная цена ниже фактических цен приобретения.
       Предположим,  что  стоимость  приобретенного нефтяного битума в
   учетных  ценах  составляет  325  000  рублей. Тогда в бухгалтерском
   учете ЦБК будет отражено следующее:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  10-1
                                   15
                                 325 000
   Принята к учету партия нефтяного битума по учетной цене
   
                                   16
                                   15
                                4 495,21
   Списано превышение фактической себестоимости нефтяного битума над
   ее учетной ценой (325 000 рублей - 329 495,21 рублей).
   
   
       Вариант 2. Учетная цена выше фактических цен приобретения.
       Предположим,  что  стоимость  приобретенного нефтяного битума в
   учетных  ценах  составляет  330  000  рублей. Тогда в бухгалтерском
   учете ЦБК будет отражено следующее:
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                  10-1
                                   15
                                 330 000
   Принята к учету партия нефтяного битума по учетной цене
   
                                   15
                                   16
                                 504,79
   Списано превышение учетной цены нефтяного битума над ее
   фактической себестоимостью (330 000 рублей - 329 495,21 рубля).
   
   Окончание примера.
   
       Списание  материалов  на  счета  учета  затрат  на производство
   производится  так  же  по  учетным  ценам, поэтому на конец периода
   нужно   внести   корректировку   и   довести   стоимость  списанных
   материалов до фактической себестоимости.
       В   том   случае,   если   учетные   цены   меньше  фактической
   себестоимости,  на  счете  16  "Отклонение в стоимости материальных
   ценностей"  накапливаются  положительные  разницы между фактической
   себестоимостью  материалов  и  учетными  ценами (дебетовое сальдо).
   Эти  разницы списываются в дебет счетов учета затрат, в этом случае
   организация использует проводку:
   
                         Корреспонденция счетов
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   
                                   20
                                   16
   Списано отклонение в стоимости материалов
   
   
       Если  учетные  цены  превышают  фактическую  себестоимость,  на
   счете   16   "Отклонение   в   стоимости   материальных  ценностей"
   накапливаются     отрицательные     разницы    между    фактической
   себестоимостью  материалов  и  учетными ценами (кредитовое сальдо).
   Списание  отрицательной  разницы  производится той же бухгалтерской
   записью, выполненной методом "красное сторно".
       Таким  образом,  в  конечном  итоге,  материалы  списываются  в
   производство по фактической себестоимости.
   
       Порядок    списания   отклонений   содержится   в   пункте   87
   Методических       указаний       по      бухгалтерскому      учету
   материально-производственных    запасов,    утвержденных   Приказом
   Минфина  Российской  Федерации  от  28  декабря 2001 года №119н "Об
   утверждении   методических   указаний   по   бухгалтерскому   учету
   материально-производственных   запасов"   (далее   -   Методические
   указания по бухгалтерскому учету МПЗ):
   
       "Списание   отклонений   в  стоимости  материалов  или  ТЗР  по
   отдельным     видам    или    группам    материалов    производится
   пропорционально  учетной  стоимости материалов, исходя из отношения
   суммы   остатка  величины  отклонения  или  ТЗР  на  начало  месяца
   (отчетного   периода)   и  текущих  отклонений  или  ТЗР  за  месяц
   (отчетный  период)  к  сумме  остатка  материалов  на начало месяца
   (отчетного  периода)  и  поступивших  материалов  в  течение месяца
   (отчетного периода) по учетной стоимости.
       Полученное  в  результате  значение,  умноженное  на  100, дает
   процент,  который  следует использовать при списании отклонения или
   ТЗР  на  увеличение  (удорожание) учетной стоимости израсходованных
   материалов".
   
       Причем,  в  соответствии  с пунктом 88 Методических указаний по
   бухгалтерскому  учету  МПЗ удельный вес ТЗР или величины отклонений
   (в  процентах  к  учетной стоимости материала) может округляться до
   целых   единиц,   то   есть   без  десятичных  знаков.  Возможность
   применения  округлений  должна  быть  закреплена в учетной политике
   организации.
   
   Пример 4.
       В   предыдущем   примере   мы   определили,   что   фактическая
   себестоимость  партии  нефтяного  битума (200 тонн) у ЦБК составила
   329  495,21 рубля. Учетная цена нефтяного битума составляет 325 000
   рублей.
       Предположим,  что  в  бухгалтерском  учете ЦБК на начало месяца
   остаток  нефтяного  битума  по счету 10 "Материалы" в учетных ценах
   составляет  250  000  рублей.  По  счету 16 "Отклонение в стоимости
   материальных  ценностей"  у  организации  на начало месяца числится
   дебетовое  сальдо  в  сумме  1  200 рублей. За месяц в производство
   отпущено руды на сумму 375 000 рублей в учетных ценах.
   
                         Корреспонденция счетов
                              Сумма, рублей
                           Содержание операции
   
                                  Дебет
                                 Кредит
   ___________________________________________________________________
   ___________________________________________________________________
   
                                   15
                             60, 66, 71, 76
                               329 495,21
   Сформирована   фактическая   себестоимость   приобретенной   партии
   нефтяного битума
   
                                  10-1
                                   15
                                 325 000
       Принят к учету нефтяной битум по учетным ценам
   
                                   16
                                   15
                                4 495,21
   Отражено  отклонение  в  стоимости  приобретенной  партии нефтяного
   битума
   
                                   20
                                  10-1
                                 375 000
       Отпущен нефтяной битум в производство по учетным ценам
   
       Процент  отклонений  или  ТЗР по нефтяному битуму составляет (1
   200  +  4  495,21)/  575  000 х 100 = 0,99%. Исходя из этого, сумма
   отклонений,   подлежащая   списанию   со  счета  16  "Отклонение  в
   стоимости  материальных  ценностей"  составляет  375  000  рублей х
   0,99% = 3 712,50 рубля.
   
                                   20
                                   16
                                3 712,50
       Списано отклонение в стоимости нефтяного битума
   
   Окончание примера.
   
       В    соответствии   с   пунктом   58   Положения   по   ведению
   бухгалтерского   учета  и  бухгалтерской  отчетности  в  Российской
   Федерации,  утвержденного  Приказом Минфина Российской Федерации от
   29   июля  1998  года  №34н:  "Сырье,  основные  и  вспомогательные
   материалы,   топливо,   покупные   полуфабрикаты   и  комплектующие
   изделия,   запасные   части,  тара,  используемая  для  упаковки  и
   транспортировки  продукции (товаров), и другие материальные ресурсы
   отражаются    в    бухгалтерском    балансе   по   их   фактической
   себестоимости".
   
       Если  учет  материалов в организации ведется по планово-учетным
   ценам  с  использованием  счетов  15  "Заготовление  и приобретение
   материальных  ценностей"  и 16 "Отклонение в стоимости материальных
   ценностей",  то  при  отражении остатков материалов в бухгалтерском
   балансе  дебетовое  сальдо  по  счету  16  "Отклонение  в стоимости
   материальных  ценностей"  прибавляется  к  стоимости  остатков МПЗ,
   отраженным  по  соответствующим  статьям  "Запасы".  Если сальдо по
   счету   16   "Отклонение   в   стоимости   материальных  ценностей"
   кредитовое,   то  соответствующая  сумма  вычитается  из  стоимости
   остатков МПЗ.
   Таким образом, в бухгалтерском балансе отражается фактическая
   себестоимость остатков МПЗ, независимо от того, ведется ли их учет
   по фактической себестоимости или по учетным (плановым) ценам.
   
       Более  подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и
   налогообложения  в  организациях,  осуществляющих  деятельность  по
   производству  упаковки,  Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО
   "BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ" "упаковка от производства до списания".
   
       Автор  статьи  консультант  по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"
   Беляева Наталья Алексеевна.
   Тел./факс (495) 937-34-51 (многоканальный). Сайт: www.rosec.ru.
   


Главная страница